S 公司給子女發工資：W-2 表、工資稅與現金支付

我的 S 公司必須把子女列入工資核算並提交 W-2 表嗎？

一般必須。S 公司付錢給子女做工時，公司是雇主，這筆錢是工資。「未滿 18 歲免繳工資稅」的規定，只適用於父母自己的企業，不適用於公司，所以子女的工資無論年齡多大，都要繳社會安全稅、醫療保險稅和聯邦失業稅（FUTA）（見下一節）。這會削弱付錢給子女所能省下的稅。

公司對每一位雇員，包括親屬，只要預扣了所得稅、社會安全稅或醫療保險稅（不論工資多少），或者付出的工資達到 $2,000 或以上而沒有預扣任何稅款，就要提交 W-2 表（IRS：W-2 表和 W-3 表填表說明）。法律針對的是依規定應預扣的雇主，所以沒有預扣並不能免除這項義務（26 U.S.C. 6051(a)）。改用 1099 表也避不開：IRS 看的是整體關係，以及是否有權指揮和控制該工作人員，不是看用哪種表格（IRS：獨立承包人還是雇員）。

出現以下情況，案例就不是例行處理：

• 子女、配偶或父母已經用現金或轉帳領過錢，不論是今年還是以前年度。
• 子女持有股份，所以工資和分配必須分開。
• 沒有記錄顯示做了什麼工作。
• 工作或工資帳戶涉及公司所在州以外的州。
• 親屬住在美國境外、沒有社會安全號碼，或可能沒有在美國工作的授權。
• 收到了 IRS 或州政府的來信。

如果家人已經在工資核算之外領過錢，請看下文關於現金與轉帳的部分。這種情況，尤其是追溯到以前年度時，在提交任何稅表之前，可能需要專業審核（公司稅務協助）。

先備齊：

• 每位家庭成員做了什麼、在哪些日期、做了多少小時
• 每一筆付款：日期、金額、收款人、付款方式
• 帳簿如何記錄每一筆付款（工資、分配、貸款或其他費用）
• 每份 1120-S 表上的工資和高級職員報酬，以及曾經提交過的任何工資稅表
• 每個人的社會安全號碼和已有的 W-4 表
• 公司的 EIN 和任何州工資稅帳號

雇主是 S 公司時，為什麼未滿 18 歲的豁免不適用？

未滿 18 歲免繳社會安全稅和醫療保險稅的豁免，取決於雇主是誰。在企業中，付給未滿 18 歲子女的工資免繳社會安全稅和醫療保險稅，付給未滿 21 歲子女的工資免繳 FUTA，但前提是子女為其父母的獨資企業工作，或為所有合夥人都是其父母的合夥企業工作（IRS：家庭成員雇員）。公司是獨立的雇主。Publication 15 把子女視為為公司工作，而不是為父母工作（IRS：Publication 15，第 3 節），法律的例外也只涵蓋受僱於「其父親或母親」的子女（26 U.S.C. 3121(b)(3)）。法規說明，為公司提供勞務不在這兩項例外之內，合夥企業只有在每位合夥人都是該子女的父母時才符合（26 CFR 31.3121(b)(3)-1；26 CFR 31.3306(c)(5)-1）。

已有效選擇 S 公司身份的 LLC，自該選擇生效之日起視同公司（IRS：2553 表填表說明），所以適用同樣的答案。尚未選擇公司身份的 LLC，請看僱用子女。

S 公司付給子女的工資要繳哪些稅？

四種聯邦工資稅都可能適用：所得稅預扣、社會安全稅、醫療保險稅和 FUTA。子女應負擔的社會安全稅和醫療保險稅從子女的工資中扣除；公司另外繳納自己對應的部分，並負擔全部 FUTA。

免預扣的 W-4 表只停止所得稅預扣；工資仍須繳納社會安全稅和醫療保險稅，且這項免預扣必須在每年 2 月 15 日前重新提交（IRS：Publication 15）。

S 公司對配偶或父母也必須走工資核算嗎？

是。在 S 公司工作的配偶或父母，與子女一樣，被視為為公司工作，所以公司要預扣所得稅、社會安全稅和醫療保險稅，還要繳納 FUTA（IRS：Publication 15，第 3 節）。IRS 指出，為公司工作的父母也是如此，即使公司由子女控制（IRS：家庭成員雇員）。

關鍵的比較對象是個人雇主。配偶在另一方配偶自己的獨資企業領取的工資，要預扣所得稅、繳納社會安全稅和醫療保險稅，但不用繳 FUTA（IRS：Publication 15）。在公司裡，FUTA 也要繳。

如果只有一位配偶是股東，情況也不變：公司仍然是另一位配偶和子女的雇主。同時是股東並在企業工作的家庭成員是股東雇員，公司在進行非工資的分配之前，必須先為這些勞務付出合理報酬（IRS：S 公司報酬）。所有者自己的薪金，請看 S 公司所有者的薪金。

S 公司付給子女的錢可以扣除嗎？

可以，前提是這筆錢是合理的金額，並且純粹是為子女實際為企業提供的勞務而付。法規說明，作為報酬支付、但實際上不是勞務價款的金額不能扣除，而合理報酬是同類企業在類似情況下通常為類似勞務支付的金額（26 CFR 1.162-7）。決定報酬的形式或方法，並不決定能否扣除。

怎樣才算真實的報酬：

• 企業確實需要的真實工作，符合子女的年齡和能力。州童工限制請看僱用子女。
• 費率與企業為非家庭成員做同樣的工作會付的水準相當。
• 當時做的記錄：職責、日期、小時數、誰交辦的任務、完成了什麼。
• 按固定發薪日透過工資核算支付，不是按稅務目標設定的一次性款項。

沒有在稅表其他地方申報的工資，非高級職員列在 1120-S 表第 8 行，高級職員列在第 7 行；已計入銷貨成本的工資不再重複扣除（IRS：1120-S 表填表說明）。同一份說明還警告：如果股東的家庭成員提供勞務卻沒有得到合理報酬（報酬過低），IRS 可能調整該人和各股東應計入的項目（26 U.S.C. 1366(e)）。超過合理水準的報酬部分，不能作為工資扣除。

我們已經用現金或轉帳付錢給子女，沒有走工資核算：現在怎麼辦？

為工作付的錢就是工資，不論有沒有走工資核算。法規說明，付款的名稱無關緊要，付款的媒介（包括現金）也無關緊要（26 CFR 31.3121(a)-1）。所以公司可能有從未提交的工資稅表。如果這些款項是工作報酬，這些稅表就是規則要求的。每筆款項背後有沒有工作，決定它如何處理：

按順序：

1. 對現在的付款走工資核算，讓缺口不再擴大。請看設定工資核算。
2. 從銀行對帳單列出每一筆付款：日期、金額、收款人、方式，以及相應的工作。
3. 用上面的表格分類，逐年進行。
4. 核實每筆付款當日的雇主是誰。S 公司選擇生效之前的付款，是由當時的企業形態支付的。獨資經營，或尚未選擇公司身份的單一成員 LLC，適用僱用子女中個人雇主的規則。已成立為公司的企業，或已在 8832 表上選擇按公司課稅的 LLC，即使在 S 公司選擇生效之前，也適用本頁的公司規則（26 CFR 301.7701-3；IRS：2553 表填表說明）。
5. 確定是稅前還是稅後金額。確定每一筆付款是稅前的總額，還是約定的實領金額，以及該人是否會退還雇員應負擔的稅款部分。如果公司代付這部分而不追回，IRS 把它視為付款時的額外工資，不是以前年度報酬的增加（IRS manual 4.23.8；這是 IRS 指引，不是法律）。在計算更正之前先釐清這一點。
6. 提交工資所要求的表格。支付過工資的每個季度，提交 941 表；如果該季度已提交過 941 表，則提交 941-X 表；符合 940 表條件的每一年，提交 940 表（已提交過則為更正稅表）；並向本人和美國社會安全局提交原始的 W-2 表，如果已提交的 W-2 表漏掉了這些工資，則提交 W-2c 表和 W-3c 表（IRS：W-2 填表說明）。941-X 表填表說明涵蓋了因把工作人員當作非雇員而從未提交的雇主：每個逾期季度提交一份 941 表。對以前年度，941-X 表只有在行政性錯誤或適用 section 3509 稅率時，才能更正所得稅預扣，所以從未預扣的所得稅不能填成已預扣；請先閱讀更正工資發放錯誤。
7. 更正帳簿和 1120-S 表。帳簿記為分配、貸款或其他費用的金額，會與 W-2 表對不上，工資行、股東記錄和 Schedule K-1 的分配都可能改變。

公司要為雇員應負擔的社會安全稅和醫療保險稅，以及本應預扣的所得稅負責（26 U.S.C. 3102(b)；26 U.S.C. 3403）。所得稅預扣根據發薪日和已有的 W-4 表計算，沒有提供時按單身稅率計算（IRS：僱用雇員），所以即使子女當年沒有應納稅款，仍可能有應繳的預扣稅款。在 section 3509 不適用時，雇員繳清了這筆所得稅，可以免除公司的這部分責任，不過罰款仍可能適用（26 U.S.C. 3402(d)）；IRS 用 4669 表和 4670 表處理這種寬免（IRS manual 4.23.8）。Section 3509 的降低後雇主稅率會使這項寬免失效（26 U.S.C. 3509(d)(1)(C)），而且不一定適用於付給家人的工資；請看可能屬於雇員的承包人。

從未提交的稅表不受時效限制：沒有提交稅表時，IRS 可隨時評定稅款（26 U.S.C. 6501(c)(3)）。該期間已提交稅表的，通常的期限是自次年 4 月 15 日起 3 年，欺詐則沒有期限（26 U.S.C. 6501(a), (b)(2), (c)(1)）。遲交稅表和遲繳稅款要付罰款和利息（IRS：Publication 15；IRS：941 表填表說明），負有責任而故意不代收或不上繳雇員稅款的人，可能要個人承擔信託基金追繳罰款（trust fund recovery penalty）（26 U.S.C. 6672）；請看拖欠工資稅和信託基金追繳罰款。

出現以下情況，值得請專業人士審核：付款跨越一個以上稅務年度、工資帳戶在一個以上的州、帳簿把付款記為分配、貸款或其他費用，或者已收到 IRS 的來信。請看公司稅務協助和記帳協助。

這些付款可以改稱贈與或分配嗎？

不可以。標籤不能改變付款的性質。為工作付的錢，無論叫什麼，都是工資（26 CFR 31.3121(a)-1）。如果沒有做工作，這筆錢就不是勞務報酬，也不能作為報酬扣除（26 CFR 1.162-7），但這並不意味著它預設就是贈與或分配。

分配是對股份的付款。S 公司只能有一類股票（IRS：S 公司），法規認為，每股都享有相同的分配權和清算所得權時，就符合這項要求（26 CFR 1.1361-1(l)）。沒有持股的子女沒有取得分配的權利，所以這筆付款不是對子女的分配。它是否改為視為對把錢轉給子女的股東的分配，要看事實，需要審核；法規說明，公司支付的表面薪金，可能是對其股票的分配（26 CFR 1.162-7(b)(1)）。

如果子女確實持有股份，與子女工作量相當的付款是報酬，不是分配。至於其他付給股東子女的款項是否影響單一類別股票的規則，請看S 公司不平等分配。

雇用子女，要設定和提交什麼？

子女雇員的設定與任何雇員相同：社會安全號碼、W-4 表，以及公司的工資帳戶和稅表。完整的首位雇員設定，請看設定工資核算。

第一個發薪日之前：

1. 取得子女的姓名和社會安全號碼（IRS：Publication 15）。
2. 取得已簽署的 W-4 表，自第一次支付工資起生效，並為每位新聘人員填寫 I-9 表（IRS：僱用雇員）。
3. 向州的新雇員登記系統申報新聘人員，並登記任何州預扣和失業保險帳戶；各州各有規定（IRS：Publication 15；IRS：州政府網站）。

到期日若是星期六、星期日或法定假日，順延到下一個營業日；全部稅款都按時存入的，任一份稅表可以再延後 10 日提交（IRS：941 表填表說明；IRS：940 表填表說明）。

透過 S 公司付錢給子女值得嗎？

可能划算，但利潤空間比在父母自己的企業裡小，因為在父母自己的企業裡，未滿 18 歲的子女不用繳社會安全稅、醫療保險稅或 FUTA。公司的扣除額，按所有者的稅率，省下的是工資加雇主稅款的所得稅。代價是社會安全稅和醫療保險稅的雙方部分、FUTA、任何州失業稅，以及工資核算的工作。

是否划算，取決於：

• 所有者的稅率。稅率越低，扣除額的價值越低，而工資稅在任何稅率下成本都一樣。其他影響，例如合格營業收入扣除，也會改變結果。
• 金額。固定成本，例如工資服務和州失業稅，對小額報酬的影響較大。
• 工作。無法與真實工作掛鉤的報酬，扣除並不安全。
• 子女自己的稅。在子女標準扣除額以內的報酬（下一節說明），通常不會增加子女的聯邦所得稅。

下面的例子針對一種情況計算數字。請用您自己的實際稅率計算。

子女自己的稅表是怎麼回事？

工資是子女的收入，即使錢由父母收到（IRS：Publication 501）。可以被列為受撫養人的子女，標準扣除額有限：取 $1,350 與勞動收入加 $450 兩者中較大者，但不超過單身申報的 $16,100（IRS：Rev. Proc. 2025-32；IRS：Topic 551）。因此，只有工資的受撫養子女，在不超過該扣除額的工資範圍內，一般不用繳聯邦所得稅。

被預扣了所得稅的子女，可以提交稅表申請退回（IRS：Publication 501）。子女是否算受撫養人、是否必須申報、兒童未賺所得稅和 Roth IRA 供款，請看僱用子女。

舉例

所有金額均以美元計，僅作說明。稅率為上文的聯邦稅率，並適用全額州失業稅抵免；不包括州稅、工資服務費和合格營業收入扣除。

青少年的暑期工作報酬

一間德州的 S 公司，全部由父母一方持有，暑期付給所有者 16 歲的孩子 US$6,000，做文件歸檔和社群媒體工作。公司需要工資帳戶，並提交 W-2 表。

• 從子女工資中預扣的社會安全稅和醫療保險稅：US$459。公司另外負擔 US$459，加上 FUTA US$36。
• 在任何所得稅預扣之前，子女實領 US$5,541。子女沒有其他收入，標準扣除額為 US$6,450，所以不用繳聯邦所得稅。
• 在父母的獨資企業裡，同樣的工作，這 US$954 的工資稅合計都不用繳。

公司扣除 US$6,495（工資加上其 US$495 的工資稅）。按所有者 24% 的聯邦稅率，這項扣除額約省下 US$1,560 的所得稅，而工資稅為 US$954，所以家庭整體稅務上約多得 US$605。如果稅率是 12%，扣除額約省下 US$780，家庭最終約吃虧 US$175。這些數字會隨所有者的實際稅率、州稅和合格營業收入扣除而變化；它們只是說明，不是預測。

兩位所有者用轉帳付錢給子女，沒有走工資核算

兩位所有者是夫妻，股份各占 50/50，各自轉帳 US$4,000 給子女。沒有走工資核算，也沒有工作記錄。

子女沒有持股，所以這些付款不是對子女的分配。對所有者來說如何處理，要看事實。

• 如果子女做了真實的工作、能夠證明，而且每筆 US$4,000 都是稅前總額：這 US$8,000 就是工資。公司需要提交付款季度的工資稅表和 W-2 表，雇主的社會安全稅和醫療保險稅 US$612、FUTA US$48（如果州失業稅沒有繳，金額更高）、沒有預扣的 US$612 雇員部分（如果公司代付這部分而不追回，就是額外工資，要再次課稅），以及任何罰款和利息。
• 如果沒有做工作：這些付款一般不是工資，改為如何處理，需要 CPA 審核。沒有工作作為基礎的付款，可能被視為對所有者的分配，並要與他們 50/50 的相等股份核對。

缺少工作記錄，會削弱扣除的依據。

兼職工作的配偶

所有者的配偶為 S 公司兼職工作，領取 US$20,000。雇主是公司，不是所有者，所以家庭成員的例外不適用。這筆工資和任何雇員一樣走工資核算：從配偶工資中預扣 US$1,530 的社會安全稅和醫療保險稅，公司另外負擔相應的 US$1,530，加上 FUTA US$42。在所有者自己的獨資企業裡，同一位配偶不用繳 FUTA。

您的情況不一樣？

• 家庭成員在一年中的部分時間或好幾年，都在工資核算之外領過錢，或者您的帳簿把這些款項記為分配、貸款或其他費用：專業人士會釐清哪些年度需要提交工資稅表或更正、這些款項現在是否算工資、帳簿、1120-S 表和股東記錄如何呈現，以及這種安排是否值得繼續。請看公司稅務協助、記帳協助和 S 公司補帳。
• 收到工資稅來信、缺少 W-2 表，或工資核算出錯：請看拖欠工資稅、遲交的承包人和雇員稅務表格和更正工資發放錯誤。
• 領錢的親屬住在或在美國境外工作，或沒有社會安全號碼或工作授權：答案取決於工作地點和該人的身份；請看跨境稅務協助。
• 這是公司的第一位雇員：請看設定工資核算。
• 您自己的薪金也沒有走工資核算：請看 S 公司所有者的薪金和 S 公司從未執行工資核算。
• 企業是獨資經營或全部由父母組成的合夥企業，或者您需要了解童工、兒童未賺所得稅或 Roth IRA 規則：請看僱用子女。
• 子女持有股份，或分配不平等：請看S 公司不平等分配。