S 公司股東分配不均：對 S 選擇的風險與補救

S 公司的分配必須按比例嗎？有最低金額嗎？

權利必須與股份相符，但某一年的實際付款不必完全一致。S 公司只能有一個股票類別，所以每一股在分配和清算所得上的權利必須完全相同（26 U.S.C. 1361(b)(1)(D)；26 CFR 1.1361-1(l)）。如果公司文件賦予每一股相同的權利，不均或延遲的付款本身不會終止 S 選擇，但仍有稅務影響（Rev. Proc. 2022-19，第 3.02 節）。如果文件或附屬協議賦予所有者不同的分配權利，公司可能有兩個股票類別，S 選擇就會終止。

持有較大份額的所有者，有權按比例領取較大部分的每次分配。這項測試不考慮表決權的差異（26 CFR 1.1361-1(l)(1)）。

這項測試衡量的是比例，不是金額。它沒有規定最低分配額，也不問公司某一年付出多少。公司是否必須付款，要看它自己的文件和州法律。在選擇有效期間，無論是否支付現金，所有者都要就自己應占的收入課稅（沒有分配的 K-1 收入）；在公司工作的所有者的報酬是另一個問題（S 公司所有者薪金）。

出現下列情況，就不簡單了：

• 文件或附屬協議對所有者的待遇不同；
• 不均的付款反覆出現，或依協議進行；
• 這些付款已出現在已提交的稅表或 K-1 上；
• 出售、銀行、投資人或審查將查看這些數字；
• 沒有人能確切說出誰在何時收到了多少。

需要備齊：公司章程或設立證書、細則、任何股東協議或營運協議及附屬函件、股份分類帳和當年的任何股份轉讓、按所有者、日期和金額列出的每筆分配清單、Schedule K-1，以及所有者與公司之間的任何貸款文件。

一次不均的 S 公司分配會終止 S 選擇嗎？

當公司的治理條款賦予每一股相同的權利時，一次不均的分配不會終止 S 選擇。在這種情況下，IRS 表示不會把不成比例的分配視為違反單一股票類別規則，公司也不需要向 IRS 申請減免（Rev. Proc. 2022-19，第 3.02 節）。IRS 也表示不會發出裁定來確認這一點（第 4.01 節）。

該 Revenue Procedure 把一股的付款在時間或金額上與另一股不同的情況，稱為不成比例的分配；實際、推定和視同的付款都計算在內（第 2.03(2) 節）。決定選擇是否有效的是文件，不是付款：

什麼是治理條款？附屬協議何時算數？

治理條款包括公司章程或設立文件、細則、適用的州法律，以及與分配和清算所得有關、具有約束力的協議（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i)）。它們合起來決定各股是否完全相同。

附屬協議如果是關於如何支付分配、具有約束力的協議，就算數。法規的範例 6 把一項有約束力的協議（向州稅負擔較重的所有者多付款，使每個人最終到手的稅後金額相等），視為使權利不平等的治理條款。對於選擇了 S 公司身份的 LLC，適用 S 公司規則，所以載有合夥企業式分配條款的營運協議，正是要檢查的那類文件。

有兩種協議的處理較寬鬆：

• 商業合約，如租約、僱傭協議或貸款協議，不屬於治理條款，除非其主要目的之一是規避單一股票類別規則。
• 買賣協議、轉讓限制協議和贖回協議會被忽略，除非其主要目的之一是規避該規則，且簽署時定的價格明顯高於或低於公平市價（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iii)）。在死亡、離婚、傷殘或終止僱傭時購買或贖回股票的真實協議，則直接被忽略。

主要目的是事實問題，IRS 不會就此作出裁定（Rev. Proc. 2022-19，第 4.01 節）。法規還使用了「有約束力」一詞。電子郵件或口頭約定是否約束所有者，取決於事實和州合約法；這些資料沒有定論。

如果某位股東只是比另一位更早收到款項呢？

只有時間上的差異，且文件賦予平等權利、差距背後也沒有有約束力的協議時，不會產生第二個股票類別。法規自己的範例有兩位持股相同的所有者，一位在當年收到款項，另一位在一年後收到，並指出這不會產生第二個股票類別（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi)，範例 2）。

同一範例還補充說，第 7872 條的低於市場利率貸款規則（利息過低的貸款，視為包含向借款人支付的款項），或其他重新定性的原則，仍可能用於確定稅務結果。所以長期未結清的差距並非無害：它可能被視為貸款或被重新定性，也就是被視為不同於帳面記錄的其他事項。

該範例還建立在顯示沒有有約束力協議的情形之上。如果差距反覆出現，且總是有利於同一位所有者，就會引發是否存在這類協議的疑問。

如果年內所有權發生變化，治理條款按所有者當年或上一年在收入中不斷變化的權益支付分配，並不會使權利不平等。如果這些付款沒有在年底後的合理時間內支付，可能被重新定性，但不會產生第二個股票類別（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iv)）。

所有者如何補救不均的分配？「適當的稅務影響」是什麼意思？

法規規定，時間或金額不同的分配，要根據事實和情況給予「適當的稅務影響」（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i)）。法規和 Rev. Proc. 2022-19 都沒有說明在具體個案中這種影響是什麼，所以補救辦法由報稅員根據文件、帳簿和已提交的資料來判斷。

要在所有權沒有變動時衡量差距，請把每位所有者的付款額除以其持股比例。每位所有者的結果都相同時，付款就是成比例的（見第二個範例）。如果股份易手，請先弄清每筆付款涵蓋哪個期間，以及治理條款有什麼要求：對整個期間只用一個比例，可能顯示出並不存在的差距（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iv)）。

法規沒有規定補救辦法。它的範例顯示了報稅員可以權衡的兩種思路：

法規沒有說所有者可以事後把不均的付款變成預支款。如果與所有者的貸款協議的主要目的之一是規避單一股票類別規則，該協議就屬於治理條款（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i)）。向所有者提供、利息收取過低的貸款，本身可能依第 7872 條成為視同分配（法規的範例 5），所以貸款條款很重要。

哪種做法合適，取決於可用的現金、已申報的內容，以及付款是否依照某項協議。一旦選定，帳簿就必須反映出來：見S 公司分配的記帳。如果已提交的稅表需要更改，見更正已提交的企業稅表。向所有者付款能否算作真正的貸款，見向自己的公司借款。

公司為部分所有者代付州稅，會違反平等權利規則嗎？

公司為部分所有者代付州稅，本身不會違反平等權利規則。有些州的法律要求公司為某些股東（如非居民）繳納或預扣稅款。只要這些付款計為推定分配（視同所有者收到了現金）後，每一股的分配權利仍然完全相同，法規在單一股票類別的測試中就不考慮這些法律。這些推定分配與付給其他所有者的現金之間的時間差，不會產生第二個股票類別（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(ii)，及其範例 7）。

界限在於，有協議依州稅調整付款。法規的範例 6 把一項有約束力的協議（向州稅負擔較重的所有者多付款），視為造成權利不平等的治理條款。

公司為所有者支付的其他稅款或個人帳單，包括州穿透實體稅，見S 公司支付個人費用。

如果我們自己的文件賦予股東不同的權利，有什麼減免辦法？

這時公司可能有多個股票類別，而有多個股票類別的公司不是小型企業公司（26 U.S.C. 1361(b)(1)(D)）。S 選擇從公司不再符合資格的當天終止（26 U.S.C. 1362(d)(2)）。如果選擇是在文件已有差異時提交的，則選擇從未生效（Rev. Proc. 2022-19，第 2.03(6) 節）。選擇一旦終止，除非 IRS 同意，否則在終止生效的第一個年度之後開始的第五個稅務年度之前，不得再作新的選擇（26 U.S.C. 1362(g)）。

減免有兩條途徑：

第 3.06 節還要求公司聲明表明，選擇之所以無意中無效或終止，完全是因為條款有差異，並且公司和每位受影響的所有者在發現後，已合理、善意地更正了這些條款。每位所有者還必須聲明，其所申報的收入與 S 公司身份一致。公司保存這些聲明和更正後的文件以備查驗；簽署的聲明是在偽證罰則之下作出的。如果附屬協議已經執行並造成不均的付款，就不屬於第 3.06 節的範圍，而要轉為申請裁定，由 IRS 決定。能否符合資格，取決於已經付了什麼、提交了什麼、發現了什麼，所以在作任何更改之前，請先讓報稅員閱讀這些文件。

不均的分配會改變誰要為收入課稅嗎？

在 S 選擇有效期間，不均的分配本身不會改變誰要為收入課稅。每位所有者申報的是公司收入、虧損、扣除和抵免中依所持股份按日分配的份額，而不是收到的現金（26 U.S.C. 1366(a)(1)；26 U.S.C. 1377(a)(1)；1120-S 表填表說明）。當某位所有者的全部權益在年內終止時，公司和每位受影響的所有者可以選擇把該年分為兩段處理，並在該年準時提交的 1120-S 表上附一份聲明（26 CFR 1.1377-1(b)）。

分配走的是另一條路徑。公司把每位所有者的分配列在該所有者的 Schedule K-1 上（第 16 欄，代碼 D），並減少該所有者的股票計稅基礎（1120-S 表填表說明；K-1 填表說明）。如果公司有累積盈餘及利潤（例如來自較早的 C 公司年度），分配的一部分可能是股息：它填在 1099-DIV 表上，不填在 K-1 上，也不減少計稅基礎（1120-S 表填表說明，第 17c 行；26 U.S.C. 1368(c)）。所以多拿現金的所有者申報的收入份額相同，但計稅基礎可能更早用完：見超過計稅基礎的分配。少拿的所有者仍然要申報完整的份額：見沒有分配的 K-1 收入。

不同所有者領取不同的薪金會有問題嗎？

工資不同，不會產生第二個股票類別。僱傭協議屬於商業合約，不是治理條款，除非協議的主要目的之一是規避單一股票類別規則（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i)）。在法規的範例 3 中，即使薪金被認定過高，也不會產生第二個股票類別，不過公司不得扣除超出的部分。範例 4 對不同的附加福利保費得出了相同的結論。

每位所有者應領多少薪金，以及相關的工資稅，是另外的問題：見S 公司所有者薪金。

舉例

所有金額均為說明用的美元。

文件相同，時間不同

所有者 A 和所有者 B 各持一半，文件賦予相同的權利。

• 第 1 年 3 月： 公司付給所有者 A $50,000，所有者 B 沒有收到。如果差距背後沒有有約束力的協議，法規自己的時間差範例認為這不會產生第二個股票類別。每位所有者仍申報一半的收入；所有者 A 的 K-1 顯示 $50,000 的分配。
• 第 2 年 1 月： 所有者 B 收到 $50,000，差距消失。至於差距存在期間，是否適用低於市場利率貸款規則或其他重新定性，由報稅員判斷。

三位所有者，美元金額相同

三位所有者全年分別持股 40%、40% 和 20%，文件賦予每一股相同的權利，每位所有者各領取 $30,000。

• 持股 20% 的所有者領取的 $30,000，意味著總付款額為 $150,000，所以每位持股 40% 的所有者本應收到 $60,000，各少拿 $30,000。
• 補發： 再給每位持股 40% 的所有者各補付 $30,000。
• 預支款： 以持股 40% 的所有者拿到的 $30,000 為基準，持股 20% 的所有者本應收到 $15,000，所以 $15,000 是多拿的部分。把它當作預支款來償還或抵銷，取決於事實和文件；法規的範例在治理條款本來就要求償還或抵銷時，接受這種做法。
• 選擇取決於現金、帳簿和 K-1 上顯示的內容，以及稅表是否已提交。由報稅員決定。

關於分配的附屬函件

兩位所有者各持股 50%。兩人與公司簽署了一份附屬函件，依州法律具有約束力，規定所有者 A 領取每次分配的 60%。

• 第 1 年： 函件簽署。它是關於分配的有約束力的協議，所以各股的權利不再完全相同，選擇可能從當天終止。
• 第 2 年： 公司依函件付款，問題被發現。由於已作出不均的分配，無法使用第 3.06 節的聲明。途徑是依第 1362(f) 條申請裁定，由 IRS 決定。
• 如果更早發現： 如果在依函件付款之前就更正了函件，並且每份 1120-S 表都準時提交，第 3.06 節的聲明就可能適用。這還要求選擇只是因為該函件而無意中終止，所有人都合理並善意地行事，並且聲明在 IRS 發現該函件之前完成。

您的情況不同嗎？

• 付款已經不均，而稅表、出售、銀行或投資人將查看這些付款： 適合補發款項、有文件記載的貸款，還是保留差距並申報其稅務影響，取決於文件、帳簿和已提交的內容。見企業報稅協助。
• 您的文件或附屬函件賦予所有者不同的權利： 選擇本身可能面臨風險，而減免測試取決於已經付了什麼、提交了什麼。見企業報稅協助。
• 您說不清誰在何時收到了多少： 按所有者和日期整理的分配記錄，是所有這些做法的起點。見記帳協助和S 公司分配的記帳。
• IRS 已就您的 S 選擇、K-1 或分配來函： IRS 一旦發現問題，減免辦法就會變窄，因為第 3.06 節要求在 IRS 發現之前完成更正。見企業報稅協助。
• 稅表已經提交： 見更正已提交的企業稅表。
• 分配超過了您的計稅基礎，或您要為從未收到的收入繳稅： 見超過計稅基礎的分配和沒有分配的 K-1 收入。
• 公司支付了個人帳單，或所有者與公司之間的資金以貸款形式流動： 見S 公司支付個人費用、股東向 S 公司貸款和向自己的公司借款。
• 您不確定 S 選擇是否準時提交或已獲接受： 見逾期 S 公司選擇的減免。
• 您想了解 S 公司如何課稅，以及還有哪些情況會終止 S 選擇的基本知識： 見S 公司如何課稅。