K-1'ler Gönderildikten Sonra İşletme Beyannamesini Düzeltme

Bir sahibin beyannamesini değiştirmeden önce neyi kontrol etmeliyiz?

IRS'nin kabul ettiği beyannameyi, onunla birlikte verilen K-1'leri, sahiplere gönderilen kopyaları ve her sahibin verdiği beyannameyi karşılaştırın. Herhangi bir sahip kendi beyannamesini değiştirmeden önce hatalı kalemi ve vergi yılını belirleyin. ABD'de bir ortaklığın K-1'i, her ortağın gelir, indirim, vergi kredisi payını ve federal ile eyalet beyannameleri için gereken diğer bilgileri gösterir (IRS: Form 1065 talimatları).

Kabul edilmiş Form 1065 veya Form 1120-S'yi, verilen ve teslim edilen tüm K-1 ve K-3'leri, beyan onay belgesini, düzeltilmiş rakamları destekleyen kayıtları ve etkilenen her sahibin beyannamesini toplayın. Değişikliğin maliyet esasını (basis), zararları, vergi kredilerini veya sonraki yılların rakamlarını da etkileyip etkilemediğine bakın. Ortaklık söz konusuysa düzeltme formunu seçmeden önce verilmiş denetim sistemi seçimine ait belgeyi edinin. İdari düzeltme talebi (AAR) ancak asıl ortaklık beyannamesi verildikten sonra verilebilir (IRS: AAR verme).

ABD'de yabancı bir ortağın geliri veya stopaj kredisi değişirse Form 8804 ve Form 8805'i ve stopaj ödemelerini de kontrol edin. Düzeltme için değiştirilmiş bir Form 8804 ve düzeltilmiş Form 8805'ler gerekebilir; temel kurallar için yabancı ortaklarda stopaj rehberine bakın (IRS: Form 8804 ve Form 8805 talimatları).

Bir kalemi ortaklık beyanından farklı bildirmesi gereken sahip, Form 8082 ile tutarsız işlemi bildirmek zorunda kalabilir; formun kuralları eksik veya hatalı beyanları da kapsar (IRS: Form 8082 talimatları).

Ortaklık merkezi denetim kurallarına tabi mi?

ABD'de bir ortaklık, düzeltilen yıl için merkezi sistemin dışında kalmak için geçerli bir seçim yapmadıysa merkezi ortaklık denetim kurallarına tabidir. Güncel ortak listesine değil, kabul edilmiş Form 1065'e ve onun Schedule B-2'sine bakın: seçim yıllıktır ve düzeltilen beyannameye aittir (IRS: dışında kalma seçimi; IRS: Form 1065 talimatları).

Dışında kalma seçimi için ortaklığın uygun olması, en fazla 100 uygun ortağının bulunması, Schedule B-2 ile zamanında verilmiş bir beyanname ve gereken ortak bilgileri şarttır. Uygun ortaklar arasında bireyler, C şirketleri, S şirketleri, bazı yabancı şirketler ve vefat etmiş ortakların terekeleri yer alır. IRS'nin listelediği kurallara göre ortağı bir ortaklık, trust veya yok sayılan tüzel kişi olan ortaklık dışında kalmayı seçemez; S şirketi hissedarları sınıra dahil sayılır (IRS: dışında kalma seçimi). Seçimin geçerliliği belirsizse yerine geçen K-1'leri göndermeden önce bunu çözün.

AAR'ı seçmeden önce, süre uzatımı dahil beyan döneminin hâlâ açık olup olmadığını kontrol edin. Ortaklık bunun yerine bu dönem içinde yerine geçen bir Form 1065 verip uyumlu K-1'leri teslim edebilir (IRS: Revenue Procedure 2019-32).

Bu kurallara tabi bir ortaklık AAR'ı nasıl verir?

İncelenen yıl, düzeltilen ortaklık yılıdır. Raporlama yılı, ortağın vergi yılı olup asıl AAR ortaklığının Form 8986'yı teslim ettiği tarihi içine alan yıldır. Tahmini eksik ödeme (imputed underpayment), ortaklığın düzeltmeleri kendisinin mi ödeyeceğini yoksa ortaklara mı aktaracağını belirlemek için ortaklık düzeltmelerinden hesaplanan vergi tutarıdır (IRS: Form 8978 talimatları; IRS: AAR verme).

İncelenen yılın ortaklık temsilcisi, tüzel kişi temsilcisi söz konusuysa belirlenen birey AAR'ı verir. Yürürlükte bir temsilci yoksa yetkili bir kişi, temsilci belirlemek için AAR ile birlikte Form 8979 sunabilir. Elektronik başvuruda IRS, iletim için düzeltilmiş olarak işaretlenmiş Form 1065 ile birlikte Form 8082 ister. Kâğıt başvuruda Form 1065-X kullanılır. Elektronik Form 1065'teki düzeltme kutusu, merkezi kurallara tabi bir AAR'ı sıradan bir düzeltme beyannamesine dönüştürmez (IRS: AAR verme).

Ortaklık, sonuç sıfır veya negatif olsa bile tahmini eksik ödemeyi hesaplar. Sonuç pozitifse ortaklık genellikle ya bu tutarı öder ve tahmini eksik ödeme doğurmayan düzeltmeleri ortaklara aktarır ya da tüm düzeltmeleri aktarmak için section 6227(b)(2) kapsamındaki AAR aktarma (push-out) seçimini yapar. Tahmini eksik ödeme doğurmayan düzeltmelerin aktarılması zorunludur. Düzeltmeler ortaklara gidiyorsa AAR ile birlikte Form 8985 ve Form 8986'ları verin ve Form 8986'ları incelenen yılın ortaklarına AAR verme tarihinde teslim edin. Bu formların yerine düzeltilmiş K-1 veya K-3 kullanmayın. Aktarma seçimi için Form 8082 Part I, item C1'de “Yes” işaretleyin (kâğıt başvuruda Form 1065-X Section 1, item C1). Temsilci item D'yi imzalar; elektronik AAR için elle imzalanmış Form 8082 sayfasını PDF olarak ekleyin (IRS: AAR verme; IRS: Form 8082; IRS: Form 1065-X).

AAR genellikle, asıl verilme tarihi ile beyannamenin süre uzatımsız son tarihinden hangisi daha geç ise ondan itibaren 3 yıl içinde verilmelidir. IRS, belirli istisnalar dışında, o yıl için idari işlem bildirimi düzenledikten sonra AAR verilmesine genellikle izin vermez (IRS: AAR verme). Ortaklık pozitif bir tahmini eksik ödeme öderse geçerli faiz ve cezaları AAR ile birlikte öder. Bu ödemede uygun indirimleri, AAR'a Form 8980 ekleyerek talep edebilir; düzeltmeleri aktarmayı seçen ortaklık bu indirimleri kullanamaz (IRS: AAR verme).

Merkezi sistemdeki bir tahmini eksik ödeme, IRS'nin bildirim ve ödeme talebinden 10 gün sonra hâlâ ödenmemişse section 6232(f), IRS'nin düzeltme yılındaki ortaklara, ortaklık sona ermişse eski ortaklara, orantılı paylar ile faiz ve cezaları tarh etmesine izin verir. S şirketi hissedarları bu kuralda ortak sayılır. IRS genellikle bu bildirimden sonra onlara tarh yapmak için 2 yıl süreye sahiptir (ABD Kanunu: Madde 6232).

Ortaklık düzeltilmiş Form 1065'i ve düzeltilmiş K-1'leri ne zaman verebilir?

Merkezi kurallar dışında kalmayı geçerli biçimde seçmiş bir ortaklık, verdiği Form 1065'i düzeltebilir ve etkilenen ortaklara düzeltilmiş K-1 verebilir. Elektronik düzeltmede Form 1065 kutu G(5)'i işaretleyin, değişen her kalemi açıklayın, tüm K-1'lerle birlikte düzeltilmiş beyannamenin tamamını verin ve etkilenen ortaklara düzeltilmiş K-1'leri teslim edin. Kâğıt düzeltmede düzeltilmiş K-1'lerle birlikte Form 1065-X kullanılır (IRS: düzeltilmiş ortaklık beyannameleri; IRS: Form 1065 talimatları; IRS: Form 1065-X talimatları).

IRS'nin özel bir kolaylığı, merkezi kurallara tabi uygun bir ortaklığın, Revenue Procedure 2026-17 kapsamındaki işletme faizi veya ilgili amortisman seçimi değişikliklerini uygularken AAR yerine düzeltme yapmasına da izin verebilir. Bu kolaylık, 2022, 2023 veya 2024'te başlayan vergi yılları için, ortaklığın beyannameyi verdiği ve K-1'leri bu usul yayımlanmadan önce teslim ettiği uygun Form 1065'leri kapsar. Form 1065'i düzeltilmiş olarak işaretleyin, üst kısma “FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2026-17” yazın ve her düzeltilmiş K-1'e aynı ibareyi taşıyan bir açıklama ekleyin. Ortaklık merkezi kurallara tabi olmaya devam eder. Düzeltilmiş beyanname ve K-1'ler, 15 Ekim 2026 ile tarh süresinin sonu tarihlerinden hangisi daha erkense o tarihe kadar verilmelidir. İnceleme altındaki ortaklık ayrıca, başvuru sırasında veya öncesinde vergi müfettişine yazılı bildirimde bulunmalı ve ona bir kopya vermelidir (IRS: Revenue Procedure 2026-17).

Verilen beyannamenin yılı önemlidir. Özellikle eski bir ortaklık yılı için o yılın formunun talimatlarına bakın; güncel merkezi kurallar ve dışında kalma seçimi usulleri geriye dönük uygulanamaz. Asıl beyanname henüz verilmediyse, asıl beyanname verilmesini gerektiren AAR kullanmak yerine beyannameyi vermeden önce rakamları mutabık hale getirip doğru K-1'leri gönderin (IRS: AAR verme).

K-1'ler farklı bir beyanname verilmeden önce gönderildiyse ne olur?

Verilen beyannameyi, ona eklenen K-1'i ve her ortağın aldığı kopyayı karşılaştırın. Yalnızca teslim edilen kopya yanlışsa o ortağa verilen doğru K-1'e uyan bir kopya verin ve neyi bildirdiğini kontrol etmesini isteyin; düzeltilecek verilmiş bir ortaklık kalemi yoktur. Verilen beyanname veya verilen K-1 yanlışsa uygun düzeltme yolunu kullanın. Sıradan bir düzeltilmiş ortaklık beyannamesinde düzeltilmiş K-1'ler kullanılır; merkezi kurallara tabi AAR'da aktarılan düzeltmeler için Form 8986 kullanılır (IRS: Form 1065 talimatları; IRS: AAR verme).

Her sahibe eski ve düzeltilmiş kalemlerin açık bir listesini ve düzeltmeyi belirleyen formu verin. Bir sahip önceki K-1 ile beyanname vermişse, sahibin düzeltilmiş beyanname mi vereceğine yoksa sonraki bir raporlama yılında düzeltme mi bildireceğine karar vermeden önce o beyannameyi nihai düzeltme formuyla karşılaştırın.

Ortaklar Form 8986'dan sonra eski beyannameleri mi düzeltir yoksa Form 8978 mi kullanır?

Önce ortaklığın geçerli düzeltme yolunu doğrulayın. Sıradan bir düzeltmeden gelen düzeltilmiş K-1, sahibin verilmiş bir beyannameyi düzeltmesini gerektirebilir; bireylerde bu çoğunlukla Form 1040-X ile yapılır. Merkezi kurallara tabi AAR'dan gelen Form 8986 ise genellikle aktarma yapmayan bir ortağın düzeltmeyi Form 8978'de hesaplayıp ortağın raporlama yılı beyannamesine eklemesine yol açar; incelenen yılın beyannamesini otomatik olarak düzeltmesi gerekmez (IRS: Form 1040-X talimatları; IRS: Form 8986 talimatları; IRS: Form 8978 talimatları).

Form 8978 hesaplamaları etkilenen yıllara geriye bakar ve form daha sonraki bir yılın beyannamesine eklense bile sahip düzeyindeki vergi niteliklerini değiştirebilir. Düzeltilmiş bir K-1'i veya Form 8986'yı tek satırlık basit bir değişiklik saymadan önce maliyet esasını, zarar sınırlarını, vergi kredilerini, devreden tutarları ve eyalet beyannamelerini inceleyin (IRS: Form 8978 talimatları).

Bir bireyin Form 8986'sı serbest meslek vergisini veya net yatırım gelir vergisini de değiştiriyorsa, gelir vergisi dışındaki bu değişikliği etkilenen ilk yıl için Form 1040-X'te bildirin. Form 8978'deki gelir vergisi değişikliğini Form 1040-X'te tekrar etmeyin; destekleyici ekler ve açıklama için talimatları izleyin (IRS: Form 1040-X talimatları).

Bireysel bir sahibin düzeltilmiş beyannamesi vergi iadesi talep edebiliyorsa Form 1040-X genellikle beyanname verildikten 3 yıl sonra veya ödemeden 2 yıl sonra, hangisi daha geç ise o tarihe kadar verilmelidir. Süre uzatımlarını, özel kuralları ve ödemeye geriye dönük süreyi vakit geçirmeden kontrol edin (IRS: Form 1040-X talimatları).

S şirketi, Form 1120-S'yi ve hissedar K-1'lerini nasıl düzeltir?

ABD'de bir S şirketi, verilmiş beyannameyi düzeltilmiş Form 1120-S vererek, kutu H(4)'ü işaretleyerek ve değişen her satırı açıklayarak düzeltir. Hissedarlar için düzeltilmiş K-1'leri ve etkilenen K-3'leri beyannameyle birlikte verir, her birinde düzeltme kutusunu işaretler ve bu hissedarlara kopyalarını teslim eder. Beyanname vermemiş hissedar, düzeltilmiş K-1'i asıl beyannamesinde kullanır; vermiş olan ise beyannamesi değişen her yılı, etkilenen devreden tutarlar dahil, düzeltir (IRS: Form 1120-S talimatları; IRS: Form 1040-X talimatları).

Bu yol, S şirketinin kendi beyannamesindeki bir hata veya sıradan bir düzeltme sonucunda aldığı düzeltilmiş K-1 için geçerlidir. S şirketi bunun yerine merkezi kurallara tabi bir ortaklıktan Form 8986 alıyorsa Form 8986 aktarma usulü uygulanır; o ortaklık düzeltmesi için hissedarlarına düzeltilmiş Form 1120-S K-1'leri yerine Form 8985 ve Form 8986 göndermesi gerekebilir (IRS: AAR verme; IRS: Form 8986 talimatları).

Düzeltilen kalem başka bir tüzel kişiden geçiyorsa ne olur?

Kalemi, kaynak işletmeyle son sahip arasındaki her tüzel kişi üzerinden izleyin. Sıradan bir düzeltilmiş K-1 için, onu alan her ortaklık, S şirketi veya trust kendi verdiği beyannamenin ve sahip belgelerinin değişip değişmeyeceğini kontrol eder. AAR'dan gelen Form 8986 için aktarma yapan ortak Form 8985 sunar ve genellikle ya uygunsa tahmini eksik ödemeyi öder ya da sahiplerine ve IRS'ye Form 8986'ları gönderir; tahmini eksik ödeme doğurmayan düzeltmelerin sahiplere ulaşmaya devam etmesi zorunludur (IRS: Form 8986 talimatları; IRS: Form 8985 talimatları).

AAR için aktarma yapan ortak Form 8985 sunmalı ve tahmini eksik ödemeyi ödemeli ya da Form 8986'ları, AAR ortaklığının düzeltme yılı beyannamesinin süre uzatımlı son tarihine kadar teslim edip bir üst kademeye sunmalıdır; bu tarih aldığı Form 8986'nın Part II, item F bölümünde yazar. Düzeltme yılı, AAR'ın verildiği yıldır. Bu süreyi kaçırmak, aktarma yapan ortağı tahmini eksik ödemeden sorumlu kılabilir (IRS: Form 8985 talimatları; IRS: Form 8986). Her tüzel kişinin, aldığı formun, ilettiği formun, ulaştığı sahiplerin ve etkilenen vergi yıllarının listesini tutun.

C şirketi, Form 1120'yi ve eyalet beyannamelerini nasıl düzeltir?

ABD'de bir C şirketi, verilmiş Form 1120'yi genellikle değişen tutarlarla ve açıklamayla Form 1120-X kullanarak düzeltir. Şirket geliri için hissedarlara K-1 vermez. Merkezi kurallara tabi bir ortaklıktan Form 8986 alan bir ortaksa ortak düzeyindeki düzeltmesi genellikle raporlama yılı beyannamesiyle birlikte Form 8978'e yazılır (IRS: Form 1120-X; IRS: AAR verme).

Şirket vergi iadesi için Form 1120-X genellikle asıl beyannamenin verilmesinden 3 yıl sonra veya verginin ödenmesinden 2 yıl sonra, hangisi daha geçse o tarihe kadar verilmelidir. Net işletme zararı, sermaye zararı veya genel işletme vergi kredisi geri taşıma talebi genellikle zarar veya kredi yılının süre uzatımlı son tarihinden itibaren 3 yıl, tahsil edilemeyen alacak veya değersiz menkul kıymet talebi ise o yılın son tarihinden itibaren 7 yıl süreye sahiptir (IRS: Form 1120-X talimatları). Cari yıl net işletme zararlarından yalnızca çiftçilik zararları ve hayat dışı sigorta şirketlerinin zararları genellikle 2 yıl geriye taşınır. Şirket, zamanında verilen zarar yılı Form 1120'sinin Schedule K, item 11 bölümünde, mevcut bir geri taşımadan vazgeçmeyi seçebilir; seçim olmadan zamanında beyan vermişse genellikle süre uzatımsız son tarihten sonraki 6 ay içinde düzeltilmiş beyannamede seçim yapabilir. Uygun bir geri taşıma için Form 1139, zarar veya kredi yılının bitiminden sonraki 12 ay içinde geçici iade talep eder; Form 1120-X olağan iade talebi yolu olmaya devam eder (ABD Kanunu: Madde 172; IRS: Form 1139 talimatları).

Federal değişiklikler eyalet işletme ve sahip beyannamelerini etkileyebilir. Eyalet kuralları farklılık gösterdiği için IRS ilgili eyalet vergi idaresine başvurulmasını söyler; işletmenin veya etkilenen sahibin beyan verdiği her eyalette kendi düzeltme formunu, süresini ve ortaklık düzeltmelerinin işlemini kontrol edin (IRS: Form 1065-X talimatları; IRS: Form 1120-S talimatları).

Örnek

Tutarlar yalnızca örnek olup ABD doları cinsindendir; vergi hesabı gösterilmemiştir. Bir ortaklık, 100.000 $ kâr gösteren Form 1065 verdi ve K-1'leri bireysel bir ortağa ve bir S şirketi ortağına gönderdi. Daha sonra bildirilmemiş gelir tespit etti; kâr 120.000 $ oldu. Ortaklık sözleşmesi 20.000 $'lık farkı eşit paylaştırıyor, dolayısıyla her ortağın payı 10.000 $ artıyor.

Ortaklık, merkezi denetim kurallarının dışında kalmayı seçmedi. Temsilcisi AAR verir ve düzeltmelerin aktarılmasını seçer. Birey Form 8986'yı alır ve raporlama yılı beyannamesinde Form 8978 kullanır. S şirketi de Form 8986 alır; hissedarı için basitçe düzeltilmiş bir S şirketi K-1'i göndermek yerine aktarma yapan ortak usulünü izler. Her iki ortak da düzeltmenin diğer vergi niteliklerini ve eyalet beyannamelerini değiştirip değiştirmediğini kontrol eder (IRS: AAR verme; IRS: Form 8986 talimatları).

Sizin durumunuz farklı mı?

• İşletme beyannamesi hiç verilmedi: verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlama rehberiyle başlayın.
• Geç verilen beyanname ceza bildirimi getirdi: geç beyan ve geç ödeme cezaları rehberine bakın.
• Sorun bordro vergisi veya eksik bordro beyannamesi: bordro vergilerinde gecikme rehberine bakın.
• Yabancı sahiplere ilişkin bir bilgi beyannamesi atlandı: atlanan yabancı sahip beyanları ve cezaları rehberine bakın.
• Düzeltme birkaç tüzel kişiye ulaşıyor, seçim belirsiz veya zaten verilmiş yıllar değişiyor: şirket vergi desteği için verilmiş beyannameleri, K-1'lerin tüm sürümlerini, varsa Form 8986'ları, seçim kayıtlarını ve eyalet beyannamelerini toplayın.