K-1 발송 후 사업체 신고서 정정하기

소유주의 신고서를 고치기 전에 무엇을 확인해야 하나요?

IRS가 접수한 신고서, 그 신고서와 함께 제출한 K-1, 소유주에게 보낸 사본, 각 소유주가 제출한 신고서를 서로 대조하십시오. 소유주가 신고서를 고치기 전에 어떤 항목이 틀렸는지, 어느 과세연도인지 먼저 확인합니다. 파트너십의 K-1에는 각 파트너의 소득, 공제, 세액공제의 몫과 연방·주 신고서에 필요한 그 밖의 정보가 나타납니다(IRS: Form 1065 작성 안내).

접수된 Form 1065 또는 1120-S, 제출하고 전달한 모든 K-1과 K-3, 제출 확인서, 정정한 금액의 근거 자료, 영향을 받는 각 소유주의 신고서를 모으십시오. 변경이 취득가액(basis), 손실, 세액공제, 이후 연도 수치도 바꾸는지 확인합니다. 파트너십은 정정 서식을 고르기 전에 제출한 세무조사 제도 선택 내용을 확인하십시오. AAR(행정 조정 신청, administrative adjustment request)은 파트너십의 원본 신고서가 있어야만 제출할 수 있습니다(IRS: AAR 제출).

외국인 파트너의 소득이나 원천징수 세액공제가 바뀌면 Form 8804와 8805, 원천징수 납부 내역도 확인하십시오. 수정된 Form 8804와 정정한 Form 8805가 필요할 수 있습니다. 기본 규칙은 외국인 파트너 원천징수를 참고하십시오(IRS: Form 8804와 8805 작성 안내).

파트너십 명세서와 다르게 항목을 신고해야 하는 소유주는 Form 8082로 불일치 처리를 공개해야 할 수 있습니다. 이 서식의 규칙은 명세서가 누락되었거나 잘못된 경우도 다룹니다(IRS: Form 8082 작성 안내).

파트너십에 중앙집중식 세무조사 규칙이 적용되나요?

파트너십은 정정하려는 연도에 대해 유효한 적용 배제(election out)를 하지 않았다면 중앙집중식 파트너십 세무조사 규칙을 적용받습니다. 현재 파트너 명단이 아니라 접수된 Form 1065와 Schedule B-2를 확인하십시오. 적용 배제는 해마다 하는 선택이며 정정하려는 신고서에 속합니다(IRS: 적용 배제 선택, IRS: Form 1065 작성 안내).

적용 배제를 선택하려면 적격 파트너가 100명 이하인 적격 파트너십이어야 하고, Schedule B-2를 첨부한 신고서를 기한 내에 제출하고 필요한 파트너 정보를 제출해야 합니다. 적격 파트너에는 개인, C corporation, S corporation, 일부 외국 법인, 사망한 파트너의 상속재산이 포함됩니다. 파트너가 파트너십, 신탁, 소유주와 별개로 보지 않는 사업체(disregarded entity)인 파트너십은 IRS가 제시한 규칙상 적용 배제를 선택할 수 없습니다. S corporation의 주주도 인원 한도에 포함됩니다(IRS: 적용 배제 선택). 선택이 유효한지 불확실하다면 교체 K-1을 보내기 전에 먼저 해결하십시오.

AAR을 선택하기 전에 연장 기간을 포함한 제출 기간이 아직 남아 있는지 확인하십시오. 파트너십은 그 기간 안에 대신 대체 Form 1065(superseding return)를 제출하고 일치하는 K-1을 전달할 수 있습니다(IRS: Revenue Procedure 2019-32).

중앙집중식 규칙이 적용되는 파트너십은 AAR을 어떻게 제출하나요?

검토 연도(reviewed year)는 정정하려는 파트너십 연도입니다. 보고 연도(reporting year)는 원래 AAR을 제출한 파트너십이 Form 8986을 전달한 날이 속하는 파트너의 과세연도입니다. 추정 과소납부액(imputed underpayment)은 파트너십이 조정액에 대한 세금을 직접 낼지 파트너에게 넘길지 정하기 위해 파트너십 조정액으로 계산하는 세액입니다(IRS: Form 8978 작성 안내, IRS: AAR 제출).

검토 연도의 파트너십 대표자(partnership representative)가 AAR을 제출하며, 법인 대표자의 경우 지정된 개인이 제출합니다. 유효한 대표자가 없으면 권한 있는 사람이 AAR과 함께 Form 8979를 제출해 대표자를 지정할 수 있습니다. 전자 제출은 IRS 안내에 따라 Form 8082와, 전송을 위해 수정(amended) 표시를 한 Form 1065를 함께 제출합니다. 서면 제출에는 Form 1065-X를 씁니다. 전자 Form 1065의 수정(amended) 체크란에 표시한다고 해서 중앙집중식 규칙의 AAR이 일반적인 수정 신고서가 되는 것은 아닙니다(IRS: AAR 제출).

파트너십은 결과가 영이거나 음수여도 추정 과소납부액을 계산합니다. 결과가 양수이면 일반적으로 그 금액을 납부하고 추정 과소납부액을 만들지 않는 조정액은 파트너에게 넘기거나, section 6227(b)(2)에 따른 AAR 푸시아웃(push-out) 선택으로 모든 조정액을 파트너에게 넘깁니다. 추정 과소납부액을 만들지 않는 조정액은 반드시 넘겨야 합니다. 조정액이 파트너에게 가는 경우 AAR과 함께 Form 8985와 Form 8986을 제출하고, AAR 제출일에 검토 연도의 파트너에게 Form 8986을 전달합니다. 이 서식을 대신해 수정 K-1이나 K-3을 쓰지 마십시오. 푸시아웃을 선택하려면 Form 8082 Part I의 C1 항목(서면은 Form 1065-X Section 1의 C1 항목)에 "Yes"로 표시합니다. 대표자가 D 항목에 서명하며, 전자 AAR이라면 직접 서명한 Form 8082 페이지를 PDF로 첨부합니다(IRS: AAR 제출, IRS: Form 8082, IRS: Form 1065-X).

AAR은 일반적으로 원래 제출일과 연장하지 않은 신고 기한 중 늦은 날로부터 3년 이내에 제출해야 합니다. IRS는 해당 연도에 대해 행정 절차 통지(notice of administrative proceeding)를 보낸 뒤에는 정해진 예외를 제외하고 일반적으로 AAR을 허용하지 않습니다(IRS: AAR 제출). 파트너십이 양수의 추정 과소납부액을 내는 경우 AAR과 함께 해당 이자와 가산세도 납부합니다. AAR에 Form 8980을 첨부해 그 과소납부액의 감액을 신청할 수 있습니다. 조정액을 파트너에게 넘기기로 선택한 파트너십은 이 감액을 쓸 수 없습니다(IRS: AAR 제출).

중앙집중식 규칙의 추정 과소납부액이 IRS의 통지 및 납부 요구(notice and demand) 후 10일이 지나도 납부되지 않으면, section 6232(f)에 따라 IRS는 조정 연도의 파트너(파트너십이 소멸했다면 이전 파트너)에게 지분에 비례하는 금액과 이자, 가산세를 부과할 수 있습니다. 이 규칙에서는 S corporation 주주도 파트너로 취급합니다. IRS는 일반적으로 그 통지 후 2년 이내에 이들에게 부과할 수 있습니다(US Code: Section 6232).

파트너십은 언제 수정 Form 1065와 정정 K-1을 제출할 수 있나요?

중앙집중식 규칙의 적용 배제를 유효하게 선택한 파트너십은 제출한 Form 1065를 수정하고 영향을 받는 파트너에게 수정 K-1을 발급할 수 있습니다. 전자 수정 신고는 Form 1065의 box G(5)에 표시하고, 바뀐 항목마다 설명을 붙이고, 정정한 전체 신고서를 모든 K-1과 함께 제출하며, 영향을 받는 파트너에게 수정 K-1을 전달합니다. 서면 수정은 수정 K-1과 함께 Form 1065-X를 씁니다(IRS: 파트너십 수정 신고서, IRS: Form 1065 작성 안내, IRS: Form 1065-X 작성 안내).

IRS의 특별 구제 조치에 따라, 중앙집중식 규칙이 적용되는 적격 파트너십은 Revenue Procedure 2026-17이 다루는 사업 이자 또는 관련 감가상각 선택 변경을 반영할 때 AAR 대신 수정 신고서를 낼 수 있습니다. 이 구제 조치는 2022, 2023, 2024년에 시작하는 과세연도의 적격 Form 1065 중, 그 절차가 발표되기 전에 신고서를 제출하고 K-1을 전달한 경우를 다룹니다. Form 1065에 수정 표시를 하고, 맨 위에 "FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2026-17"이라고 적고, 같은 문구의 설명서를 각 수정 K-1에 첨부합니다. 파트너십은 계속 중앙집중식 규칙의 적용을 받습니다. 수정 신고서와 K-1은 2026년 10월 15일과 부과 기간 종료일 중 빠른 날까지 제출해야 합니다. 세무조사를 받고 있는 파트너십은 제출하기 전이나 제출할 때 담당 조사관(revenue agent)에게 서면으로 알리고 사본도 제공해야 합니다(IRS: Revenue Procedure 2026-17).

제출한 신고서의 연도도 중요합니다. 특히 오래된 파트너십 연도는 그해 서식의 작성 안내를 확인하십시오. 현재의 중앙집중식 규칙과 적용 배제 절차를 과거 연도에 그대로 적용할 수는 없습니다. 원본 신고서를 아직 제출하지 않았다면, 원본 제출이 필요한 AAR을 쓰지 말고 금액을 대조해 정확한 K-1을 보낸 뒤 신고서를 제출하십시오(IRS: AAR 제출).

신고서를 제출하기 전에 다른 내용의 K-1을 보냈다면 어떻게 하나요?

제출한 신고서, 신고서에 첨부한 K-1, 각 파트너가 받은 사본을 비교하십시오. 전달한 사본만 틀렸다면, 정확하게 제출한 K-1과 같은 사본을 그 파트너에게 전달하고 파트너가 신고한 내용을 확인하도록 요청합니다. 조정할 파트너십의 제출 항목은 없습니다. 제출한 신고서나 제출한 K-1이 틀렸다면 해당하는 정정 경로를 쓰십시오. 일반적인 파트너십 수정 신고서는 수정 K-1을 쓰고, 중앙집중식 규칙의 AAR은 넘기는 조정액에 Form 8986을 씁니다(IRS: Form 1065 작성 안내, IRS: AAR 제출).

각 소유주에게 이전 항목과 정정한 항목의 목록, 그리고 정정을 좌우하는 서식을 분명히 알려 주십시오. 소유주가 이미 이전 K-1로 신고했다면, 소유주가 수정 신고서를 낼지 이후 보고 연도에 조정액을 신고할지 정하기 전에 그 신고서를 최종 정정 서식과 비교하십시오.

파트너는 오래된 신고서를 수정하나요, Form 8986을 받은 뒤 Form 8978을 쓰나요?

먼저 파트너십의 유효한 정정 경로를 확인하십시오. 일반적인 수정에서 나온 정정 K-1은 소유주가 이미 제출한 신고서를 수정해야 할 수 있으며, 개인은 흔히 Form 1040-X를 씁니다. 중앙집중식 규칙의 AAR에서 나온 Form 8986은 일반적으로 pass-through가 아닌 파트너가 Form 8978로 조정액을 계산해 파트너의 보고 연도 신고서에 첨부하게 하며, 검토 연도 신고서를 자동으로 수정하지는 않습니다(IRS: Form 1040-X 작성 안내, IRS: Form 8986 작성 안내, IRS: Form 8978 작성 안내).

Form 8978 계산은 영향을 받는 과거 연도까지 거슬러 올라가며, 서식은 이후 연도 신고서에 첨부하더라도 소유주 단계의 세무 속성을 바꿀 수 있습니다. 정정 K-1이나 Form 8986을 간단한 한 줄 변경으로 취급하기 전에 취득가액(basis), 손실 한도, 세액공제, 이월액, 주 신고서를 검토하십시오(IRS: Form 8978 작성 안내).

개인의 Form 8986이 자영업세나 순투자소득세도 바꾼다면, 그 소득세 외 변경은 영향을 받는 첫 연도의 Form 1040-X로 신고합니다. Form 8978의 소득세 변경을 Form 1040-X에 중복해서 쓰지 마십시오. 보충 명세서와 설명에 관한 안내를 따르십시오(IRS: Form 1040-X 작성 안내).

개인 소유주의 수정 신고서로 환급을 청구할 수 있다면, Form 1040-X는 일반적으로 신고 후 3년 이내 또는 납부 후 2년 이내 중 늦은 날까지 제출해야 합니다. 연장, 특별 규칙, 납부 시점의 소급 기간(lookback)을 미리 확인하십시오(IRS: Form 1040-X 작성 안내).

S corporation은 Form 1120-S와 주주 K-1을 어떻게 정정하나요?

S corporation은 수정 Form 1120-S를 제출하고, box H(4)에 표시하고, 바뀐 줄마다 설명을 붙여 제출한 신고서를 정정합니다. 신고서와 함께 주주의 수정 K-1과 영향을 받는 K-3을 제출하고, 각각에 수정(amended) 표시를 하고, 그 주주들에게 사본을 전달합니다. 아직 신고하지 않은 주주는 정정 K-1을 원본 신고서에 사용하고, 이미 신고한 주주는 신고서가 달라지는 연도마다 영향을 받는 이월액을 포함해 수정합니다(IRS: Form 1120-S 작성 안내, IRS: Form 1040-X 작성 안내).

이 경로는 S corporation 자체 신고서의 오류나, 일반적인 수정으로 받은 수정 K-1에 해당합니다. S corporation이 중앙집중식 규칙이 적용되는 파트너십에서 Form 8986을 받는다면 Form 8986 pass-through 절차가 적용됩니다. 그 파트너십 조정액에 대해서는 수정 Form 1120-S K-1이 아니라 주주에게 보내는 Form 8985와 8986이 필요할 수 있습니다(IRS: AAR 제출, IRS: Form 8986 작성 안내).

정정한 항목이 다른 사업체를 거쳐 전달되면 어떻게 하나요?

원천 사업체와 최종 소유주 사이의 모든 사업체를 통해 그 항목을 추적하십시오. 일반적인 수정 K-1이라면, 그것을 받은 각 파트너십, S corporation, 신탁이 자기 신고서와 소유주 명세서를 바꿔야 하는지 확인합니다. AAR의 Form 8986이라면 pass-through 파트너는 Form 8985를 제출하고, 일반적으로 해당하면 추정 과소납부액을 납부하거나 소유주와 IRS에 Form 8986을 보냅니다. 추정 과소납부액을 만들지 않는 조정액은 계속 소유주에게 넘겨야 합니다(IRS: Form 8986 작성 안내, IRS: Form 8985 작성 안내).

AAR의 경우 pass-through 파트너는 받은 Form 8986의 Part II, item F에 표시된, AAR을 제출한 파트너십의 조정 연도 신고서의 연장 기한까지 Form 8985를 제출하고 추정 과소납부액을 납부하거나 Form 8986을 전달·제출해야 합니다. 조정 연도는 AAR을 제출한 해입니다. 이 기한을 놓치면 pass-through 파트너가 추정 과소납부액에 대한 책임을 질 수 있습니다(IRS: Form 8985 작성 안내, IRS: Form 8986). 각 사업체, 받은 서식, 계속 보낸 서식, 도달한 소유주, 영향을 받는 과세연도의 목록을 보관하십시오.

C corporation은 Form 1120과 주 신고서를 어떻게 정정하나요?

C corporation은 일반적으로 제출한 Form 1120을 정정할 때 바뀐 금액과 설명을 붙여 Form 1120-X를 사용합니다. 법인 소득에 대해서는 주주 K-1을 발급하지 않습니다. 중앙집중식 규칙이 적용되는 파트너십에서 Form 8986을 받는 파트너라면, 파트너 단계의 조정은 일반적으로 보고 연도 신고서와 함께 Form 8978에 적습니다(IRS: Form 1120-X, IRS: AAR 제출).

법인 환급의 경우 Form 1120-X는 일반적으로 원본 신고서 제출 후 3년 또는 세금 납부 후 2년 중 늦은 날까지 제출해야 합니다. 순영업손실, 자본손실, 일반 사업 세액공제의 소급 적용(carryback) 청구는 일반적으로 손실 또는 세액공제 연도의 연장 기한 후 3년 이내이고, 대손이나 가치가 없어진 증권의 청구는 그 연도의 신고 기한 후 7년 이내입니다(IRS: Form 1120-X 작성 안내). 당해 연도 순영업손실은 농업 손실과 생명보험을 제외한 보험회사의 손실만 일반적으로 2년 소급됩니다. 법인은 손실 연도의 Form 1120 Schedule K item 11을 기한 내에 제출하면서 가능한 소급을 포기하도록 선택할 수 있습니다. 선택 없이 기한 내에 제출했다면 일반적으로 연장하지 않은 신고 기한 후 6개월 이내에 수정 신고서로 선택할 수 있습니다. 소급 적용이 가능한 경우 Form 1139로 손실 또는 세액공제 연도 종료 후 12개월 이내에 잠정 환급을 신청하며, 일반 환급 청구 경로는 계속 Form 1120-X입니다(US Code: Section 172, IRS: Form 1139 작성 안내).

연방 세금의 변경은 주 사업체 신고서와 소유주 신고서에 영향을 줄 수 있습니다. 사업체나 영향을 받는 소유주가 신고한 각 주에서 자체 수정 신고서 서식, 기한, 파트너십 조정액의 처리 방식을 확인하십시오. 주 규칙은 서로 다르므로 IRS는 해당 주 세무 당국을 확인하라고 안내합니다(IRS: Form 1065-X 작성 안내, IRS: Form 1120-S 작성 안내).

예시

설명용 미국 달러 금액이며 세금 계산은 보여 주지 않습니다. 한 파트너십이 이익 US$100,000을 신고한 Form 1065를 제출하고, 개인 파트너와 S corporation 파트너에게 K-1을 보냈습니다. 나중에 누락된 매출을 발견해 이익이 US$120,000이 되었습니다. 파트너십 계약은 차액 US$20,000을 똑같이 나누므로 각 파트너의 몫은 US$10,000씩 늘어납니다.

이 파트너십은 중앙집중식 세무조사 규칙의 적용 배제를 선택하지 않았습니다. 대표자가 AAR을 제출하고 조정액을 넘기기로 선택합니다. 개인은 Form 8986을 받아 보고 연도 신고서에 Form 8978을 씁니다. S corporation도 Form 8986을 받으며, 수정 S corporation K-1을 그냥 보내는 대신 주주를 위해 pass-through 파트너 절차를 따릅니다. 두 파트너 모두 조정이 다른 세무 속성과 주 신고서를 바꾸는지 확인합니다(IRS: AAR 제출, IRS: Form 8986 작성 안내).

상황이 다른가요?

• 사업체 신고서를 한 번도 제출하지 않은 경우: 미제출 사업체 세금 신고서 정리하기부터 시작하십시오.
• 늦은 신고서 때문에 가산세 통지서를 받은 경우: 늦은 신고·납부 가산세를 참고하십시오.
• 문제가 급여세이거나 급여 신고서가 빠진 경우: 급여세를 밀린 경우를 참고하십시오.
• 외국인 소유주 정보 신고서를 놓친 경우: 놓친 외국인 소유주 신고와 가산세를 참고하십시오.
• 정정이 여러 사업체에 걸치거나, 선택이 불확실하거나, 이미 제출한 연도가 바뀌는 경우: 제출한 신고서, 모든 버전의 K-1, Form 8986, 선택 기록, 주 신고서를 모아 법인 세무 도움을 받으십시오.