ABD’de S şirketi nasıl vergilendirilir? Form 1120-S ile beyan

S şirketi kendisi gelir vergisi öder mi, yoksa iki kez mi vergilendirilir?

ABD’de S şirketi genellikle olağan işletme kârı üzerinden federal gelir vergisi ödemez. Kâr hissedarlara geçer ve hissedarların beyannamelerinde vergilendirilir. Bu nedenle sonradan yapılan nakit dağıtım, hisse maliyet esası ile karşılanıyorsa genellikle yeniden vergilendirilmez. IRS: S corporations.

S şirketi seçimi federal vergi uygulamasını değiştirir. Şirket, eyalet hukukuna göre şirket olarak kalır. S statüsünü seçen uygun bir LLC de LLC olarak kalır. İkisi de seçim yürürlükte olduğu sürece Form 1120-S verir, çalışanlar için bordro işletir ve bazı gelirler veya geri kazanım kalemleri nedeniyle federal vergi ödeyebilir. Eyaletler de işletmeyi vergilendirebilir. Eski bir C şirketinde özel dikkat gerekir. Eski kazançlar yüzünden hissedarlara yapılan bir ödeme vergilendirilebilir temettü sayılabilir. IRS: LLC filing rules; IRS: Form 1120-S instructions.

Kâr hissedarların vergi beyannamelerine nasıl ulaşır?

ABD’de her hissedar, şirket kârın tamamını kendinde tutsa bile S şirketi gelirinden kendi payını beyan eder. Pay genellikle çekilen nakde göre değil, günlük hisse sahipliğine göre belirlenir. Bir hissedar tamamen ayrılırsa şirket ve etkilenen hissedarlar section 1377(a)(2) kapsamında defterlerin kapatılması seçimi yapabilir. Nitelikli elden çıkarma seçimi ise bazı büyük hisse değişikliklerini kapsar ve tüm hissedarların onayını gerektirir. İki seçim için de zamanında verilmiş asıl veya düzeltilmiş Form 1120-S ile bir açıklama eklenmelidir. Şirket her sahibin payını Schedule K-1 üzerinde bildirir. Nakit alınmadan da vergi doğabileceği için sahibin daha fazla ücret stopajı yaptırması veya tahmini vergi ödemesi gerekebilir. IRS: Form 1120-S instructions; IRS: estimated taxes.

K-1’in 1. kutusundaki olağan işletme kârı, genellikle bireysel hissedarın Form 1040’ındaki Schedule E’ye yazılır. Kira sonuçları, faiz, sermaye kazançları, indirimler ve vergi kredileri için K-1 talimatlarında ayrı kurallar vardır. Hissedarın S şirketi gelirindeki payı serbest çalışma geliri sayılmaz. Ancak çalışan hissedara ödenen ücretlere bordro kuralları uygulanır. K-1’deki bir zarar otomatik olarak indirilemez. Maliyet esası ve diğer sınırlar yine geçerlidir. Bu sınırlar için İşletme zararları rehberine bakın. IRS: Schedule K-1 instructions; IRS: stock and debt basis.

S şirketi dağıtımları nasıl vergilendirilir?

Birikmiş C şirketi kazancı olmayan bir ABD S şirketinin nakit dağıtımı, hissedarın hisse maliyet esası tutarına kadar genellikle yatırılan tutarın vergisiz geri alınması anlamına gelir. Bu dağıtım maliyet esasını düşürür. Hissedarın beyannamesinde zaten bildirilmiş kârı düşürmez. Borç maliyet esası, bir dağıtımı vergiden korumaz. US Code: section 1368; IRS: stock and debt basis.

S şirketinin C şirketi yıllarından kalan birikmiş kazanç ve kârı (earnings and profits) varsa, dağıtımın bir kısmı vergilendirilebilir temettü olabilir. Dağıtımlar normalde eski C şirketi kazançlarından önce, S yıllarına ait birikmiş düzeltmeler hesabından yapılmış sayılır. Tüm hissedarların onayıyla şirket, zamanında verilmiş asıl veya düzeltilmiş Form 1120-S’ye bir açıklama ekleyerek önce birikmiş kazançtan dağıtım yapma seçimi yapabilir. Temettü genellikle Form 1099-DIV ile bildirilir, olağan bir K-1 dağıtımı olarak bildirilmez. Değer kazanmış bir varlığın dağıtılması, şirket düzeyinde bir kazanç doğurabilir ve bu kazanç sahiplere geçer. US Code: section 1368; IRS: Form 1120-S instructions; IRS: Schedule D instructions.

Hissedar maliyet esası nedir ve nasıl takip ederim?

Hissedar maliyet esası (basis), S şirketi hissesindeki ve şirkete doğrudan verilen borçlardaki vergisel yatırımının güncel tutarıdır. Hisse maliyet esası, temettü olmayan bir dağıtımın vergilendirilip vergilendirilmeyeceğini belirler. Hisse maliyet esası ile uygun borç maliyet esası birlikte bir zarar indirimini destekleyebilir. Maliyet esası hesabını şirket değil, hissedar tutmak zorundadır. IRS: stock and debt basis.

Satın alınan hisse genellikle maliyetiyle başlar. Şirkete katkı olarak verilen varlık karşılığında alınan hisse ise genellikle varlığın devreden vergi maliyet esasıyla başlar. Bu tutar, şirketin üstlendiği borçlar ve vergi bakımından tanınan kazanç kadar düzeltilir. Vergilendirilebilir ve vergiden muaf gelirdeki payınızı ekleyin. Sonra dağıtımları, indirilemeyen giderleri ve zararları gerekli sırayla çıkarın. Maliyet esası sıfırın altına inemez. Önceki maliyet esası tablosunu, her K-1’i, katkı ve dağıtım kayıtlarını ve kredi belgelerini saklayın. K-1 faaliyeti bildirir ancak aldığınız dağıtımın vergilendirilip vergilendirilmeyeceğini göstermez. IRS: Form 7203 instructions; IRS: stock and debt basis.

Hissedarın doğrudan verdiği gerçek bir borç, zararlar için borç maliyet esası oluşturabilir. Şirketin aldığı bir banka kredisi, hissedar teminat verdi diye hissedarın borç maliyet esasına dönüşmez. Teminattan doğan maliyet esası genellikle ancak hissedar teminat gereği ödeme yaptığında oluşur. Zararlar bir hissedar kredisinin maliyet esasını düşürmüşse geri ödeme vergilendirilebilir. Her kredinin kalan maliyet esasını takip edin. Toplam S şirketi zararı talep ettiğinizde, temettü olmayan bir dağıtım veya kredi geri ödemesi aldığınızda ya da hisse sattığınızda Form 7203 verin. IRS: Form 7203 instructions; IRS: stock and debt basis.

Dağıtım hisse maliyet esasımı aşarsa ne olur?

Birikmiş C şirketi kazancı olmayan bir ABD S şirketinde, hisse maliyet esasını aşan kısım genellikle sermaye kazancıdır. Hissedarın beyannamesinde Form 8949 ve Schedule D ile bildirilir. Borç maliyet esası bu fazlayı karşılayamaz. Hissenin elde tutma süresi, kazancın kısa vadeli mi uzun vadeli mi olduğunu belirler. IRS: Schedule K-1 instructions; IRS: stock and debt basis.

Hisse maliyet esasını yılın gelirini ekledikten sonra, yılın dağıtımlarını düşmeden önce hesaplayın. Ödemeyi yalnızca ilk yatırdığınız nakitle karşılaştırmayın ve indirilebilir işletme gideri saymayın. Şirketin C şirketi kazancı varsa veya varlık dağıtıyorsa sonuç için ayrı bir hesap gerekir. IRS: stock and debt basis; IRS: Form 1120-S instructions.

Form 1120-S’ye neler yazılır ve son tarih nedir?

ABD’de kabul edilmiş bir S şirketi seçimi yürürlükte olan tüzel kişi, kapsanan her vergi yılı için Form 1120-S verir. Form, şirketin gelirini, indirimlerini, vergi kredilerini ve diğer kalemlerini bildirir. Schedule K aktarılan kalemlerin toplamını gösterir, Schedule K-1 ise her hissedarın payını verir. IRS: Form 1120-S instructions.

Beyannameyi hazırlamadan önce IRS’nin S şirketi seçimi kabul bildirimini, önceki Form 1120-S ve K-1’leri, kayıtları, bordro raporlarını, varlık kayıtlarını, hissedarların şirkete yaptığı katkıları ve verdiği borçları, ayrıca sahip bazında dağıtımları toplayın. Schedule L ve Schedule M-2 gerekebilir veya yararlı olabilir. Bunlar şirkete ait kayıtlardır ve her hissedarın maliyet esası tablosunun yerini tutmaz. Seçim eksikse veya doğrulanmamışsa Geç yapılan S şirketi seçimi için af rehberine bakın. İlk beyanname için İlk işletme vergi beyannameniz rehberine bakın. IRS: Form 1120-S instructions.

S şirketinin kendisi federal vergi ne zaman öder?

ABD’de S şirketi, aktarmalı vergilendirmeye rağmen federal vergi ödeyebilir. Bu özellikle şirketin daha önce C şirketi olarak faaliyet göstermesi halinde olur. Şirket bu vergileri Form 1120-S’de bildirir. Bu vergiler, hissedarların K-1 kalemleri üzerinden ödediği vergiden ayrıdır. IRS: Form 1120-S instructions.

Birikmiş C şirketi kazancı ve eşiği aşan pasif hasılat üç ardışık vergi yılı devam ederse S şirketi seçimi bir sonraki vergi yılının başında sona erer. Bu yüzden dönüşümden önce eski C şirketi beyannameleri ve kazanç kayıtları önemlidir. IRS: Form 1120-S instructions.

Eyaletler S şirketlerini aynı şekilde vergilendirir mi?

Hayır. Federal S şirketi seçimi, eyalet veya şehir vergilendirmesini belirlemez. Şirketin kurulduğu, kayıtlı olduğu, ticari faaliyet gösterdiği veya gelir elde ettiği her eyaleti ve her sahibin mukim olduğu eyaleti kontrol edin. California Franchise Tax Board; New York: Form CT-6 instructions.

Eyaletler, mukim olmayan sahiplere yapılan ödemelerde stopaj da isteyebilir. California, S şirketlerinden, mukim olmayan hissedarlara yapılan California kaynaklı gelir dağıtımlarında istisnalar saklı kalmak üzere stopaj yapmasını ister. California FTB: Publication 1017. Eyalet aktarmalı vergilendirme (pass-through) tüzel kişi vergisi seçimleri ayrı tercihlerdir. Pass-through tüzel kişi vergisi seçimi rehberine bakın.

Sahip maaşı ve sağlık sigortası nereye oturur?

S şirketi için çalışan bir sahibin, ücret dışı dağıtım almadan önce makul ücret alması gerekebilir. Ücretler bordro kalemleridir, sahibin K-1’i ise aktarılan kalemleri bildirir. Bir ödemeye dağıtım demek, ücret niteliğini belirlemez. S şirketi sahip maaşı rehberine bakın. IRS: compensation issues.

S şirketinde %2 oranından fazla paya sahip çalışan hissedar için, işveren tarafından ödenen sağlık primleri genellikle Form W-2’ye ücret olarak yazılır. Kişisel sağlık sigortası indirimi için ayrıca başka koşullar gerekir. Sahipler için sağlık sigortası rehberine bakın. IRS: medical insurance issues.

S şirketi statüsü yanlışlıkla neyle sona erebilir?

Şirket uygunluk kurallarını karşılamayı bıraktığında S şirketi seçimi sona erebilir. Hisselerin ortaklık, şirket veya ABD’de mukim olmayan yabancı gibi uygun olmayan bir sahibe devri, hissedar sınırının aşılması veya farklı dağıtım ya da tasfiye haklarına sahip hisse çıkarılması buna yol açabilir. Yurt dışına taşınmak tek başına ölçüt değildir. Önemli olan hissedarın ABD vergi statüsüdür. IRS: S corporations; IRS: Form 2553 instructions.

Her hissenin dağıtım ve tasfiye hakları, ana sözleşme, iç yönetmelik, uygulanabilir eyalet hukuku ve bağlayıcı sözleşmelere göre aynıysa, eşit olmayan nakit ödemeler tek başına ikinci bir hisse sınıfı oluşturmaz. Yine de bu ödemelerin doğru vergi işlemi görmesi ve kayıt altına alınması gerekir. Yukarıda anlatılan pasif gelir kuralını da izleyin. Otomatik sona erme, hangi şirket beyannamesinin verileceğini değiştirebilir. Hızlı inceleme önemlidir, çünkü yeni bir S şirketi seçimi için birkaç vergi yılı boyunca IRS onayı gerekebilir. IRS: Revenue Procedure 2022-19; IRS: Form 1120-S instructions.

Örnek

ABD dolarıyla örnek tutarlar. Tek hissedar, nakit dağıtımlar, birikmiş C şirketi kazancı yok ve başka maliyet esası düzeltmesi yok kabul edilir. Hissedarın hisse maliyet esası $10.000 ile başlar. Şirket, ücretler düşüldükten sonra $60.000 kâr eder ve $80.000 dağıtır. Şirket farklı bir tutar dağıtsa bile hissedar $60.000 aktarılan kârı beyan eder.

Kâr, ödemeden önce hisse maliyet esasını $70.000’a çıkarır. $80.000’lık dağıtımın $70.000’ı hisse maliyet esasını tüketir, $10.000’ı sermaye kazancıdır. Şirket dağıtımı gider olarak indirmez. Sahibin ücretleri ayrı bir bordro hesabıdır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• S şirketi statüsünü seçip seçmemeye karar veriyorsunuz: yapıyı ve seçimi S şirketi statüsünü seçmeli misiniz? rehberinde karşılaştırın.
• Seçiminiz geç kaldı veya kabul bildirimi yok: Geç yapılan S şirketi seçimi için af rehberine bakın.
• K-1’inizde zarar görünüyor: sahip düzeyindeki sınırları İşletme zararları rehberine göre uygulayın.
• Form 1120-S’niz geç verildi: Geç beyan ve geç ödeme cezaları rehberine bakın.
• Kanada mukimi bir kişi hisselere sahip veya hisse edinebilir: ABD’de mukim olmayan yabancı olarak uygunluk ve iki ülkenin vergi kuralları incelenmelidir. Kanada mukimi için ABD işletmesi ve sınır ötesi vergiler sayfalarına bakın.
• Şirket C statüsünden dönüştü, sahipleri değişti veya birden çok eyalette faaliyet gösteriyor: seçim kabul bildirimini, önceki beyannameleri ve K-1’leri, hisse ve kredi kayıtlarını, C şirketi kazançlarını ve varlık değerlerini, bordroyu ve eyalet beyannamelerini vergi hazırlığı için toplayın.