Yabancı Ortaklar: ABD Ortaklığı Ne Keser, Neleri Beyan Eder?

Ortaklık nakit ödeme yapmıyorsa yine de stopaj yapmalı mı?

Evet. Yabancı ortağa düşen, ABD'deki ticari faaliyetle bağlantılı vergilendirilebilir geliri (ECTI) olan ortaklık, nakit dağıtsın dağıtmasın o ortağın payı üzerinden 1446. madde stopajını ödemelidir. Ortaklık tüm kazancı içeride tutsa bile ödemeyi finanse edecek bir yol bulmalıdır (IRS: Form 8804 talimatları; 26 CFR 1.1446-3).

ECTI, ABD'deki bir ticari faaliyetle bağlantılı gelirden, bu gelirle bağlantılı indirimlerin düşülmesi ve ortaklık stopaj kurallarına göre düzeltilmesiyle bulunan tutardır. Ortağın nakit çekimi değil, ona tahsis edilen paydır. Belirli bir faaliyetin bağlantılı gelir doğurup doğurmadığı ayrı bir sorudur; yabancı sahipler ne zaman ABD vergisi öder rehberine bakın.

Borsada işlem görmeyen bir ortaklığın yabancı ortağa düşen, ticari faaliyetle bağlantılı brüt geliri varsa, indirimler ECTI veya ödenecek stopaj bırakmasa bile genellikle Form 8804 verir (IRS: Form 8804 talimatları).

Yabancı ortak kimdir ve hangi belgeler gerekir?

Yabancı ortak, federal vergi açısından ABD kişisi olmayan ortaktır. Bu, mukim olmayan bir birey, yabancı bir şirket, yabancı bir ortaklık veya yabancı bir trust ya da miras olabilir. Vergi açısından ABD mukimi yabancı olan, ABD vatandaşı olmayan kişi genellikle ABD kişisidir ve Form W-9 verir; ABD'de mukim olmayan yabancı genellikle Form W-8BEN verir. Bir ortak ABD'ye taşındığında veya ABD'den ayrıldığında vergi mukimliğini kontrol edin (IRS: Form 8804 talimatları; IRS: Form W-9 talep eden talimatları).

IRS ayrıca uygun olduğu durumlar için Form W-8ECI ve W-8EXP'yi de sıralar. Stopajı azaltmadan önce geçerli bir statü formu veya ABD statüsünü kanıtlayan güvenilir başka bir yol kullanın. Geçerli bir belge veya ABD statüsüne dair güvenilir başka bir kanıt yoksa ortaklık genellikle ortağı yabancı saymak zorundadır; süresi dolmuş veya güvenilmez bir belge daha düşük tutarı desteklemez. IRS stopajı hesaba yazabilsin diye her yabancı ortağın ABD vergi kimlik numarasını toplayın. Numaranın eksik olması ödeme yükümlülüğünü kaldırmaz (IRS: Form 8804 talimatları; 26 CFR 1.1446-1(c)).

Hangi oran, hangi gelire uygulanır?

Ortaklık genellikle şirket olmayan yabancı ortağın ECTI'sine %37, şirket olan yabancı ortağın ECTI'sine %21 uygular. Kurumsal olmayan ortağa tahsis edilen bazı gelir türleri, ortaklık koşulları ispatlayabilirse daha düşük bir orana tabi olabilir. Bunlar stopaj hesaplamalarıdır, ortağın nihai gelir vergisi değildir (IRS: Form 8804 talimatları).

Ortaklık, ECTI'yi yabancı ortağa tahsis edilen bağlantılı brüt gelirden, bağlantılı indirimleri düşerek hesaplar. Bir anlaşma, karşılıklılık anlaşması veya Internal Revenue Code uyarınca o ortak için muaf olan gelir, yalnızca muafiyetin uygulandığı ölçüde ECTI'den çıkarılır. Stopajı azaltmadan önce ortağın statüsünü ve anlaşmaya ilişkin durumunu kontrol edin (IRS: Form 8804 talimatları).

ABD kira geliri için, mukim olmayan bir birey veya yabancı bir şirket 871(d) ya da 882(d) maddesi uyarınca bunu ticari faaliyetle bağlantılı saymayı seçebilir. Ortak, seçimi o yılın asıl veya düzeltme beyannamesine, 6511 maddesindeki talep süresi içinde (genellikle beyandan sonra üç yıl veya ödemeden sonra iki yıldan hangisi daha geç ise) ekler, sonra ortaklığa Form W-8ECI ile seçimi veya niyet beyanını verir. Bu, stopajı ve ortağın Schedule K-3'ünü değiştirir (26 CFR 1.871-10(d); 26 USC 6511(a); IRS: Schedule K-2 ve K-3 talimatları).

Form 8813 taksitleri ne zaman ödenir?

Form 8813 ödemeleri genellikle ortaklığın vergi yılının dördüncü, altıncı, dokuzuncu ve on ikinci aylarının 15. günü yapılır. Bu nedenle takvim yılı kullanan ortaklık 15 Nisan, 15 Haziran, 15 Eylül ve 15 Aralık tarihlerini kullanır. Ortaklık, her yabancı ortak için vergiyi Form 8804-W ile tahmin eder ve günceller; yıllık beyannameyi beklemez (IRS: Form 8804 talimatları).

Taksidi ödedikten sonra ortaklık, yabancı ortaklara ödenen verginin kendilerine düşen paylarını, duruma göre taksit son tarihinden veya ödeme tarihinden itibaren 10 gün içinde bildirmelidir. Ortak bu bilgiyi kişisel veya kurumsal vergisini tahmin ederken kullanabilir (IRS: Form 8804 talimatları).

Form 8804 ve 8805 nedir, ne zaman verilir?

Form 8804, ortaklığın yıllık 1446. madde stopaj yükümlülüğünü bildirir. Form 8805 her yabancı ortağın ECTI'sini ve stopaj kredisini bildirir. Bunları Form 1065'ten ayrı olarak, ortaklığın yıl sonundan sonraki üçüncü ayın 15. gününe kadar verin; kayıtlarını ABD ve Porto Riko dışında tutan ortaklığın genellikle altıncı ayın 15. gününe kadar süresi vardır (IRS: Form 8804 talimatları).

Takvim yılı kullanan ortaklık için bu tarih genellikle izleyen yılın 15 Mart'ıdır; kayıtlarını yurt dışında tutma kuralına göre 15 Haziran'dır. Hafta sonu veya resmi tatil, son tarihi bir sonraki iş gününe kaydırır (IRS: Form 8804 talimatları).

Gerektiğinde her yabancı ortak için ayrı bir Form 8805 verin; vergi ödendiyse, bir anlaşma veya karşılıklılık muafiyeti uygulanıyorsa ya da Form 8804-C veya izin verilen bir eyalet vergisi indirimi stopajı sıfıra indirdiyse de verilir. Ortaklığın Form 1065'inin ve Schedule K-1'lerinin kendi kuralları vardır; ortaklıklar nasıl vergilendirilir rehberine bakın (IRS: Form 8804 talimatları).

Yabancı ortak kesilen vergiyi nasıl talep eder?

Yabancı ortak, Form 8805 kredisini kendi ABD gelir vergisi beyannamesinde, formu ekleyerek kullanır. Mukim olmayan bir birey bunu genellikle Form 1040-NR'ye, yabancı bir şirket genellikle Form 1120-F'ye yazar. Stopaj, ortağın nihai vergisinden fazla veya az olabilir; bu yüzden ortak yine de beyannamesini ve ödenecek tutar ya da iadesini belirlemelidir (IRS: Form 8804 talimatları; Form 1040-NR talimatları; Form 1120-F talimatları).

Ortağın adını ve ABD vergi kimlik numarasını statü formunda, Form 8805'te ve ortağın beyannamesinde aynı yazın. Yıllık Form 8805'i ve taksit bildirimlerini Schedule K-1 ile birlikte saklayın; Form 8805 federal stopaj kredisini belgelendirir.

Form 8804-C stopajı azaltabilir mi?

Evet. Uygun, mukim olmayan yabancı bir birey veya yabancı şirket, ortaklık güvenebiliyorsa Form 8804-C ile ortak düzeyindeki uygun indirimleri veya zararları belgeleyebilir. Kademeli ortaklıklar ve grantor trust'lar için özel kurallar vardır. Ortak veya yetkili temsilcisi, kullanılan her yıl için yeni bir belge imzalar ve ortaklık Form 8804'ü vermeden önce, o yıl içinde ortaklığa verir. Ortaklık bunu kabul etmek zorunda değildir. Önceki ABD beyannamesi ve ödeme geçmişi uygunluğu etkileyebilir (IRS: Form 8804-C talimatları; 26 CFR 1.1446-6).

Mukim olmayan yabancı bir birey, ortaklık payı ortağın bağlantılı kalemler doğuran tek faaliyeti olduğunda ve aksi halde ödenmesi gereken yıllık stopaj, belgelenen zararlar ve eyalet vergisi indirimlerinden önce ölçüldüğünde $1.000 tutarından az olduğunda, stopajı ortadan kaldırmak için ayrı bir belge kullanabilir. Bu, katı bir “daha az” testidir; küçük ortaklıklar için genel bir muafiyet değildir (26 CFR 1.1446-6).

Ortaklık ayrıca, o ortak için fiilen kesip yatırdığı eyalet ve yerel gelir vergisinin %90 kadarını, ortağın ECTI'si üzerinden dikkate alabilir; kendi eyalet vergilerini kullanamaz. Form 8804-C veya bu eyalet vergisi indirimi bir taksiti düşürdüğünde, o taksit için federal vergi ödenmesi gerekmese bile gerekli hesaplama ve belgeyle ya da yerine geçen bilgilerle Form 8813'ü verin. Gerekli kalemleri Form 8805'e de ekleyin (IRS: Form 8804 talimatları).

Yabancı ortakları olan ortaklık başka hangi formlara ihtiyaç duyabilir?

Ortaklık, yabancı ortağın ABD vergi bilgileri için Schedule K-2 ve K-3'e, ayrıca temettü veya telif gibi ticari faaliyetle bağlantılı olmayan, kapsama giren ABD kaynaklı gelir için Form 1042 ve 1042-S'ye de ihtiyaç duyabilir. Bu formlar, Form 8804 ve 8805'ten farklı amaçlara hizmet eder (IRS: Schedule K-2 ve K-3 talimatları; IRS: Publication 515).

Yayımlanan en son Schedule K-2/K-3 talimatları bir önceki vergi yılına aittir; bu sayfanın vergi yılına ait talimatlar yayımlandığında onları doğrulayın. Form 1042 ve 1042-S genellikle takvim yılı bildirim döngüsünü kullanır ve ödeme yılından sonraki 15 Mart'a kadar verilir (IRS: Publication 515).

Yabancı ortak payını sattığında veya ayrıldığında ne olur?

Yabancı ortağın payını satın alan kişi, satıştan doğacak kazanç ABD'deki bir işletmeyle bağlantılı olacaksa ve belgelenmiş bir istisna yoksa genellikle 1446(f) maddesi uyarınca elde edilen tutarın %10 kadarını keser. Ortaklık bir payı geri satın aldığında alıcı ortaklığın kendisi olabilir. Elde edilen tutar nakit, mal ve satıcının ortaklık borçlarındaki payını içerebilir. Bu tutar yalnızca satıcının kazancı veya aldığı nakit değildir (IRS: Publication 541; Form 8288 talimatları).

Alıcı genellikle Form 8288 ve 8288-A'yı verir ve stopajı devirden sonraki 20. güne kadar öder. Yabancı ortağa yapılan bir dağıtım 731. madde uyarınca kazanç doğuruyorsa, stopaj yapmak ve bu formları vermek zorunda olan devralan taraf ortaklığın kendisi olabilir. Hem 1445. madde gayrimenkul stopajı hem de 1446(f) maddesi uygulanabiliyorsa, ödeme ve bildirim bakımından genellikle 1445. madde geçerlidir (Form 8288 talimatları).

IRS, satıcının ABD vergi kimlik numarasına sahip olduğunda genellikle satıcıya damgalı Form 8288-A gönderir. Satıcı bunu satış stopajı kredisini talep etmek için genellikle bir ABD beyannamesine ekler; bu, yıllık Form 8805 kredisinden ayrıdır (Form 8288 talimatları).

Alıcı stopaj yapmadıysa ve istisna uygulanmıyorsa, ortaklık eksik devir stopajını faiziyle birlikte geri alana kadar o alıcıya yapılan sonraki her dağıtımın tamamını genellikle keser. Bu, devirden 30 gün sonra veya ortaklığın devri öğrenmesinden 15 gün sonra, hangisi daha geç ise, başlar; stopajı Form 8288 ve 8288-C'de bildirin. Kapanıştan önce satış sözleşmesini, borç rakamlarını ve talep edilen istisnaya ilişkin belgeyi alın (Form 8288 talimatları).

Ortaklık stopaj yapmadıysa veya beyan vermediyse ne olur?

Ortaklık, ödenmemiş 1446. madde vergisinden, faizden ve geç taksit, geç ödeme, geç Form 8804 ile eksik veya hatalı Form 8805 için ayrı cezalardan sorumlu kalabilir. Beyan süresi uzatımı vergi ödeme süresini uzatmaz. Makul gerekçe bazı cezaları ortadan kaldırabilir. Yabancı ortak kendi ABD beyannamesinde gereken verginin tamamını ödediyse, ortaklık IRS'ye kanıt sunabilir ve o ortak için 1446. madde vergisini ödemiş sayılabilir. Faiz, taksit eklemeleri ve diğer cezalar devam edebilir (IRS: Form 8804 talimatları; 26 CFR 1.1446-3).

Önce her yılın ECTI'sini ve ortak tahsislerini yeniden oluşturun. Ortakların Form W-8 ve W-9'larını, Form 1065 ve K-1'leri, Form 8813 ve ödeme kayıtlarını, önceki Form 8804 ve 8805'leri ve varsa Form 8804-C'leri toplayın. Ödenmemiş 1446. madde vergisini hesaplayın, ortağın kendi vergi ödemeleriyle mutabakat yapın ve kalan yükümlülüğü ödeyin. Eksik Form 8804 ve 8805'leri verin, yanlış rakamlı formları düzeltin. Verilmemiş birkaç işletme beyannamesi için verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlamak rehberine; ayrı Form 1065 cezası için geç beyan ve geç ödeme cezaları rehberine bakın.

Eyaletler kendi stopajlarını ister mi?

Evet, eyalet kuralları o eyalet kaynaklı gelire ek stopaj getirebilir. Örneğin California, ortaklık veya LLC'nin California kaynaklı gelirdeki yabancı ortak stopajını incelemesini, gereken stopajı Form 592-A ile yatırmasını ve gerektiğinde Form 592-F vermesini şart koşar. Taksit takvimi, federal dördüncü, altıncı, dokuzuncu ve on ikinci ay düzenini izler. Form 592-F, yıl sonundan sonraki üçüncü ayın 15. gününe kadar verilir; tüm ortaklar yabancıysa altıncı ay. Yıl içinde ortakları stopajdan haberdar edin ve bildirilen stopajı içeren Form 592-B'yi aynı yıllık son tarihe kadar her ortağa verin (California FTB: Form 592-F talimatları; FTB: Form 592-B talimatları; FTB Publication 1017).

California'nın gelir matrahı ve oranları federal hesaplamadan ayrıdır. Ortaklığın gelir kazandığı veya tahsis ettiği her eyaleti kontrol edin; federal Form 8805 eyalet stopaj beyannamesinin yerini tutmaz.

Örnek

Tutarlar örnek olarak ABD dolarıyla verilmiştir. Takvim yılı kullanan bir ortaklığın US$200.000 ECTI'si var ve bunun dörtte birini, yani US$50.000'ı yabancı bir bireye tahsis ediyor. Nakit dağıtım yapmıyor. Uygulanabilir bir indirim veya tercihli oran yoksa, federal 1446(a) maddesi stopaj hesabı US$50.000 × %37 = US$18.500'tür. Ortaklık yıl boyunca taksitleri finanse eder, yıllık tutarı Form 8804 ve 8805'te bildirir ve ortağa Form 8805'i verir. Ortak bu formu, bir ABD beyannamesinde US$18.500 krediyi talep etmek için kullanır; gerçek vergi farklı olabilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Ortaklığın ABD işletme geliri yok: önce yabancı sahipler ne zaman ABD vergisi öder rehberinde gelirin ticari faaliyetle bağlantılı olup olmadığını belirleyin.
• Aile sahipli bir LLC'nin ortaklık olup olmadığından emin değilsiniz: eş ve aile LLC'leri rehberine bakın.
• Yabancı sahipler eklemeden önce bir yapı seçiyorsunuz: yurt dışından şirket kurmak ve yönetmek rehberine bakın.
• Bir ortak Kanada mukimi: Kanada'daki vergilendirme ayrıdır; ABD LLC'sinin Kanadalı sahibi rehberine bakın.
• Bir ortak payını sattı, anlaşma muafiyeti talep ediyor veya ortaklık stopajı kaçırdı: belge, zamanlama ve sorumluluk bilgileri sınır ötesi vergi incelemesi gerektirir.