تصحيح إقرار الأعمال بعد إصدار نماذج K-1

ما الذي يجب فحصه قبل تغيير إقرار المالك؟

طابقوا الإقرار الذي قبله IRS مع نماذج K-1 المقدمة معه، والنسخ المرسلة إلى المالكين، وإقرار كل مالك المقدم. وحدّدوا البند الخاطئ والسنة الضريبية قبل أن يغيّر أي شخص إقرار مالك. ويبيّن نموذج K-1 للشراكة حصة كل شريك من الدخل والخصومات والائتمانات الضريبية والمعلومات الأخرى اللازمة للإقرارات الفيدرالية وإقرارات الولايات (IRS: تعليمات النموذج 1065).

اجمعوا النموذج 1065 أو 1120-S المقبول، وجميع نماذج K-1 وK-3 المقدمة والمسلَّمة، وإشعار قبول التقديم، والسجلات الداعمة للأرقام المصححة، وإقرار كل مالك متأثر. وتحققوا مما إذا كان التغيير يغير أيضًا الأساس الضريبي أو الخسائر أو الائتمانات الضريبية أو أرقام السنوات اللاحقة. وبالنسبة للشراكة، احصلوا على اختيار نظام التدقيق المقدم قبل اختيار نموذج التصحيح. ولا يمكن تقديم طلب التعديل الإداري (AAR) إلا بعد وجود إقرار شراكة أصلي (IRS: تقديم AAR).

إذا تغيّر دخل شريك أجنبي أو ائتمان الاستقطاع الخاص به، فافحصوا أيضًا النموذجين 8804 و8805 ومدفوعات الاستقطاع. وقد يتطلب التصحيح نموذج 8804 معدلًا ونماذج 8805 مصححة، وراجعوا الاستقطاع على الشركاء الأجانب لمعرفة القواعد الأساسية (IRS: تعليمات النموذجين 8804 و8805).

قد يحتاج المالك الذي يجب أن يبلّغ عن بند بشكل مختلف عن بيان الشراكة إلى الإفصاح عن معاملة غير متسقة في النموذج 8082، كما تتناول قواعد النموذج البيانات الناقصة أو غير الصحيحة (IRS: تعليمات النموذج 8082).

هل الشراكة خاضعة لقواعد التدقيق المركزي؟

تخضع الشراكة لقواعد التدقيق المركزي للشراكات ما لم تكن قد اختارت الخروج منها بشكل صحيح عن السنة المراد تصحيحها. افحصوا النموذج 1065 المقبول وجدول Schedule B-2 فيه، لا قائمة الشركاء الحالية، فالاختيار سنوي ويخص الإقرار المراد تصحيحه (IRS: اختيار الخروج؛ IRS: تعليمات النموذج 1065).

يتطلب اختيار الخروج شراكة مؤهلة لا يزيد عدد شركائها المؤهلين على 100، وإقرارًا مقدمًا في موعده مع Schedule B-2، ومعلومات الشركاء المطلوبة. ويشمل الشركاء المؤهلون الأفراد وشركات C وشركات S وبعض الشركات الأجنبية وتركات الشركاء المتوفين. ولا تستطيع شراكة شريكها شراكة أو صندوق ائتماني (Trust) أو كيان مُهمَل ضريبيًا أن تختار الخروج بموجب القواعد التي ينشرها IRS، ويُحتسب مساهمو شركة S ضمن الحد (IRS: اختيار الخروج). وإذا كانت صحة الاختيار غير مؤكدة، فسوّوها قبل إرسال نماذج K-1 البديلة.

قبل اختيار AAR، تحققوا مما إذا كانت فترة التقديم، بما فيها أي تمديد، لا تزال مفتوحة. وقد تقدم الشراكة بدلًا من ذلك النموذج 1065 بديلًا (Superseding) وتسلّم نماذج K-1 مطابقة خلال تلك الفترة (IRS: الإجراء الإداري 2019-32).

كيف تقدم الشراكة الخاضعة لهذه القواعد طلب AAR؟

السنة محل المراجعة (Reviewed year) هي سنة الشراكة المراد تصحيحها. وسنة الإبلاغ (Reporting year) هي السنة الضريبية للشريك التي تتضمن تاريخ تسليم الشراكة صاحبة طلب AAR الأصلي للنموذج 8986. والمبلغ الناقص المفترض هو مبلغ الضريبة المحسوب من تعديلات الشراكة لتحديد ما إذا كانت الشراكة تدفعه أو تمرره إلى الشركاء (IRS: تعليمات النموذج 8978؛ IRS: تقديم AAR).

يقدم طلب AAR ممثل الشراكة في السنة محل المراجعة، أو الفرد المعيَّن إذا كان الممثل كيانًا. وإذا لم يكن هناك ممثل ساري التعيين، يستطيع شخص مفوَّض تقديم النموذج 8979 مع طلب AAR لتعيين ممثل. وفي التقديم الإلكتروني، يطلب IRS النموذج 8082 مع النموذج 1065 معلَّمًا على أنه معدل لغرض الإرسال. أما التقديم الورقي فيستخدم النموذج 1065-X. ولا يحوّل مربع «معدل» في النموذج 1065 الإلكتروني طلب AAR الخاضع لقواعد التدقيق المركزي إلى إقرار معدل عادي (IRS: تقديم AAR).

تحسب الشراكة المبلغ الناقص المفترض حتى لو كانت النتيجة صفرًا أو أقل. وإذا كانت النتيجة موجبة، فإنها عادةً إما تدفع هذا المبلغ وتمرر التعديلات التي لا تنتج مبلغًا ناقصًا مفترضًا، وإما تجري اختيار التمرير بموجب القسم 6227(b)(2) لتمرير جميع التعديلات. ويجب تمرير التعديلات التي لا تنتج مبلغًا ناقصًا مفترضًا. وعندما تذهب التعديلات إلى الشركاء، قدّموا النموذج 8985 والنماذج 8986 مع طلب AAR وسلّموا النماذج 8986 لشركاء السنة محل المراجعة في تاريخ تقديم AAR. ولا تستبدلوا هذه النماذج بنماذج K-1 أو K-3 معدلة. ولاختيار التمرير، ضعوا علامة «نعم» في الجزء I، البند C1 من النموذج 8082 (أو القسم 1، البند C1 من النموذج 1065-X في التقديم الورقي). ويوقّع الممثل البند D، وفي AAR الإلكتروني أرفقوا صفحة النموذج 8082 الموقعة يدويًا بصيغة PDF (IRS: تقديم AAR؛ IRS: النموذج 8082؛ IRS: النموذج 1065-X).

يجب عادةً تقديم طلب AAR خلال 3 سنوات بعد الأحدث بين تاريخ التقديم الأصلي وموعد استحقاق الإقرار دون تمديد. ويمنع IRS عادةً تقديم AAR بعد إصداره إشعار إجراء إداري عن تلك السنة، مع استثناءات محددة (IRS: تقديم AAR). وإذا دفعت الشراكة مبلغًا ناقصًا مفترضًا موجبًا، فإنها تدفع الفوائد والغرامات المنطبقة مع AAR. ويمكنها طلب تخفيضات مؤهلة على هذا المبلغ بإرفاق النموذج 8980 مع AAR، ولا تستطيع الشراكة التي تختار تمرير التعديلات استخدام هذه التخفيضات (IRS: تقديم AAR).

إذا بقي مبلغ ناقص مفترض بموجب النظام المركزي غير مسدد بعد 10 أيام من إشعار IRS ومطالبته، فإن القسم 6232(f) يتيح لـ IRS تقدير الضريبة على شركاء سنة التعديل، أو على الشركاء السابقين إذا زالت الشراكة، بحصص متناسبة مع الفوائد والغرامات. ويُعامل مساهمو شركة S كشركاء في هذه القاعدة. ولدى IRS عادةً سنتان (2) بعد ذلك الإشعار لتقدير الضريبة عليهم (قانون الولايات المتحدة: القسم 6232).

متى تستطيع الشراكة تقديم النموذج 1065 معدلًا ونماذج K-1 مصححة؟

تستطيع شراكة اختارت بشكل صحيح الخروج من القواعد المركزية تعديل النموذج 1065 المقدم وإصدار نماذج K-1 معدلة للشركاء المتأثرين. وفي التعديل الإلكتروني، ضعوا علامة في المربع G(5) من النموذج 1065، واشرحوا كل بند تغيّر، وقدّموا الإقرار المصحح كاملًا مع جميع نماذج K-1، وسلّموا الشركاء المتأثرين نماذج K-1 معدلة. أما التعديل الورقي فيستخدم النموذج 1065-X مع نماذج K-1 معدلة (IRS: إقرارات الشراكات المعدلة؛ IRS: تعليمات النموذج 1065؛ IRS: تعليمات النموذج 1065-X).

وقد يسمح إعفاء خاص من IRS لشراكة مؤهلة خاضعة للقواعد المركزية بالتعديل بدلًا من تقديم AAR عند تنفيذ تغييرات اختيار فوائد الأعمال أو الإهلاك المرتبط بها التي يغطيها الإجراء الإداري 2026-17. ويشمل الإعفاء نماذج 1065 المؤهلة للسنوات الضريبية التي تبدأ في 2022 أو 2023 أو 2024 إذا كانت الشراكة قد قدمت الإقرار وسلّمت نماذج K-1 قبل صدور ذلك الإجراء. علّموا النموذج 1065 على أنه معدل، واكتبوا «FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2026-17» في أعلاه، وأرفقوا بكل نموذج K-1 معدل بيانًا يحمل الصيغة نفسها. وتبقى الشراكة خاضعة للقواعد المركزية. ويحين موعد الإقرار المعدل ونماذج K-1 في الأسبق بين 15 أكتوبر 2026 ونهاية فترة التقدير. وعلى الشراكة الخاضعة للتدقيق أن تخطر أيضًا وكيل الإيرادات المسؤول كتابةً قبل التقديم أو عنده وتعطيه نسخة (IRS: الإجراء الإداري 2026-17).

تهم سنة الإقرار المقدم. راجعوا تعليمات نموذج تلك السنة، خاصةً لسنة شراكة أقدم، فلا يمكن ببساطة تطبيق إجراءات القواعد المركزية والخروج الحالية بأثر رجعي. وإذا لم يُقدَّم الإقرار الأصلي بعد، فطابقوا وأرسلوا نماذج K-1 دقيقة قبل تقديمه بدلًا من استخدام AAR الذي يتطلب تقديمًا أصليًا (IRS: تقديم AAR).

ماذا لو أُرسلت نماذج K-1 قبل تقديم إقرار مختلف؟

قارنوا الإقرار المقدم ونموذج K-1 المرفق به والنسخة التي تلقاها كل شريك. وإذا كانت النسخة المسلَّمة وحدها خاطئة، فأعطوا ذلك الشريك نسخة مطابقة لنموذج K-1 المقدم الصحيح واطلبوا منه مراجعة ما أبلغ عنه، فلا يوجد بند مقدم في الشراكة يحتاج إلى تعديل. وإذا كان الإقرار المقدم أو نموذج K-1 المقدم خاطئًا، فاستخدموا طريق التصحيح المنطبق. فالإقرار المعدل العادي للشراكة يستخدم نماذج K-1 معدلة، وطلب AAR الخاضع للقواعد المركزية يستخدم النموذج 8986 للتعديلات الممررة (IRS: تعليمات النموذج 1065؛ IRS: تقديم AAR).

أعطوا كل مالك قائمة واضحة بالبنود القديمة والمصححة وبالنموذج الذي يحكم التصحيح. وإذا كان المالك قد قدم إقراره بالفعل باستخدام نموذج K-1 السابق، فقارنوا ذلك الإقرار بنموذج التصحيح النهائي قبل أن تقرروا ما إذا كان المالك يقدم إقرارًا معدلًا أو يبلّغ عن تعديل في سنة إبلاغ لاحقة.

هل يعدّل الشركاء إقراراتهم القديمة أم يستخدمون النموذج 8978 بعد النموذج 8986؟

تأكدوا أولًا من طريق التصحيح الصحيح للشراكة. فقد يتطلب نموذج K-1 مصحح من تعديل عادي أن يعدّل المالك إقرارًا مقدمًا، وغالبًا بالنموذج 1040-X للفرد. أما النموذج 8986 الصادر من AAR خاضع للقواعد المركزية فيقود عادةً الشريك غير الممرِّر إلى حساب التعديل في النموذج 8978 وإرفاقه بإقرار سنة الإبلاغ الخاص به، بدلًا من تعديل إقرار السنة محل المراجعة تلقائيًا (IRS: تعليمات النموذج 1040-X؛ IRS: تعليمات النموذج 8986؛ IRS: تعليمات النموذج 8978).

تعود حسابات النموذج 8978 إلى السنوات المتأثرة وقد تغير سمات ضريبية على مستوى المالك، رغم أن النموذج يُرفق بإقرار سنة لاحقة. راجعوا الأساس الضريبي وحدود الخسائر والائتمانات الضريبية والمبالغ المرحّلة وإقرارات الولايات قبل اعتبار نموذج K-1 المصحح أو النموذج 8986 تغييرًا بسيطًا في سطر واحد (IRS: تعليمات النموذج 8978).

إذا غيّر النموذج 8986 الخاص بفرد أيضًا ضريبة العمل الحر أو ضريبة دخل الاستثمار الصافي، فأبلغوا عن هذا التغيير في الضريبة غير ضريبة الدخل في النموذج 1040-X لأول سنة متأثرة. ولا تكرروا تغيير ضريبة الدخل الوارد في النموذج 8978 في النموذج 1040-X، واتبعوا التعليمات الخاصة بالجداول الداعمة والشرح (IRS: تعليمات النموذج 1040-X).

إذا كان الإقرار المعدل للمالك الفرد قد يطالب باسترداد، فالموعد المعتاد للنموذج 1040-X هو خلال 3 سنوات بعد التقديم أو سنتان (2) بعد الدفع، أيهما أحدث. وراجعوا التمديدات والقواعد الخاصة وفترة الرجوع المتعلقة بالدفع فورًا (IRS: تعليمات النموذج 1040-X).

كيف تصحح شركة S النموذج 1120-S ونماذج K-1 للمساهمين؟

تصحح شركة S الإقرار المقدم بتقديم النموذج 1120-S معدلًا، ووضع علامة في المربع H(4)، وشرح كل سطر تغيّر. وتقدم مع الإقرار نماذج K-1 المعدلة وأي نماذج K-3 متأثرة للمساهمين، وتضع علامة «معدل» على كل منها، وتعطي هؤلاء المساهمين نسخًا منها. والمساهم الذي لم يقدم إقراره يستخدم نموذج K-1 المصحح في الإقرار الأصلي، أما من قدّمه فيعدّل كل سنة يتغير إقرارها، بما في ذلك المبالغ المرحّلة المتأثرة (IRS: تعليمات النموذج 1120-S؛ IRS: تعليمات النموذج 1040-X).

هذا هو الطريق لخطأ في إقرار شركة S نفسها أو لنموذج K-1 معدل تتلقاه عبر تعديل عادي. أما إذا تلقت شركة S النموذج 8986 من شراكة خاضعة للقواعد المركزية، فينطبق إجراء التمرير الخاص بالنموذج 8986، وقد تحتاج إلى النموذجين 8985 و8986 لمساهميها بدلًا من نماذج K-1 المعدلة للنموذج 1120-S عن تعديل تلك الشراكة (IRS: تقديم AAR؛ IRS: تعليمات النموذج 8986).

ماذا لو انتقل البند المصحح عبر كيان آخر؟

تتبّعوا البند عبر كل كيان بين النشاط المصدر والمالك النهائي. ففي نموذج K-1 معدل عادي، تفحص كل شراكة أو شركة S أو صندوق ائتماني متلقٍّ ما إذا كان إقراره المقدم وبيانات ملاكه يجب أن تتغير. وفي النموذج 8986 الصادر من AAR، يقدم الشريك الممرِّر النموذج 8985 ويقوم عادةً إما بدفع مبلغ ناقص مفترض عند الاقتضاء، وإما بإرسال النماذج 8986 إلى ملاكه وإلى IRS، ويجب أن تستمر التعديلات التي لا تنتج مبلغًا ناقصًا مفترضًا في الوصول إلى الملاك (IRS: تعليمات النموذج 8986؛ IRS: تعليمات النموذج 8985).

في AAR، يجب على الشريك الممرِّر تقديم النموذج 8985 وإما دفع المبلغ الناقص المفترض أو تسليم النماذج 8986 وتقديمها إلى الجهة التالية بحلول الموعد الممدد لإقرار سنة التعديل للشراكة صاحبة AAR، المذكور في الجزء II، البند F من النموذج 8986 الذي تلقاه. وسنة التعديل هي السنة التي قُدّم فيها AAR. وقد يؤدي تفويت هذا الموعد إلى تحميل الشريك الممرِّر مبلغًا ناقصًا مفترضًا (IRS: تعليمات النموذج 8985؛ IRS: النموذج 8986). احتفظوا بقائمة تضم كل كيان والنموذج الذي تلقاه والنموذج الذي أرسله والملاك الذين وصل إليهم والسنوات الضريبية المتأثرة.

كيف تصحح شركة C النموذج 1120 وإقرارات الولايات؟

تستخدم شركة C عادةً النموذج 1120-X لتصحيح النموذج 1120 المقدم، مع المبالغ المتغيرة والشرح. ولا تصدر نموذج K-1 للمساهمين عن دخل الشركة. وإذا كانت شريكًا تتلقى النموذج 8986 من شراكة خاضعة للقواعد المركزية، فيُدرج تعديلها على مستوى الشريك عادةً في النموذج 8978 مع إقرار سنة إبلاغها (IRS: النموذج 1120-X؛ IRS: تقديم AAR).

بالنسبة لاسترداد الشركة، يحين موعد النموذج 1120-X عادةً خلال 3 سنوات بعد تقديم الإقرار الأصلي أو سنتين (2) بعد دفع الضريبة، أيهما أحدث. وللمطالبة بترحيل صافي الخسارة التشغيلية أو الخسارة الرأسمالية أو ائتمان الأعمال العام إلى سنوات سابقة عادةً 3 سنوات بعد الموعد الممدد لسنة الخسارة أو الائتمان، وللمطالبة بسبب دين معدوم أو ورقة مالية عديمة القيمة 7 سنوات بعد موعد تلك السنة (IRS: تعليمات النموذج 1120-X). وبالنسبة لصافي الخسائر التشغيلية للسنة الحالية، لا تُرحَّل إلى سنوات سابقة عادةً سوى خسائر الزراعة وخسائر شركات التأمين غير التأمين على الحياة، لمدة سنتين (2). ويمكن للشركة أن تختار في النموذج 1120 لسنة الخسارة المقدم في موعده، Schedule K، البند 11، التنازل عن الترحيل المتاح إلى سنوات سابقة. وإذا قدمت في الموعد دون هذا الاختيار، فيمكنها عادةً أن تختار في إقرار معدل خلال 6 أشهر بعد الموعد دون تمديد. وبالنسبة للترحيل المؤهل، يطلب النموذج 1139 استردادًا مبدئيًا خلال 12 شهرًا بعد انتهاء سنة الخسارة أو الائتمان، ويظل النموذج 1120-X الطريق المعتاد لطلب الاسترداد (قانون الولايات المتحدة: القسم 172؛ IRS: تعليمات النموذج 1139).

قد تؤثر التغييرات الفيدرالية في إقرارات النشاط والمالكين على مستوى الولاية. افحصوا كل ولاية قدم فيها النشاط أو المالك المتأثر إقراره لمعرفة نموذج الإقرار المعدل الخاص بها وموعده ومعاملتها لتعديلات الشراكة، فيوجه IRS مقدمي الإقرارات إلى إدارة الضرائب المعنية بالولاية لأن قواعد الولايات تختلف (IRS: تعليمات النموذج 1065-X؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-S).

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي، ولا يُعرض حساب ضريبي. قدمت شراكة النموذج 1065 مبيّنًا ربحًا قدره 100,000 دولار أمريكي، وأرسلت نماذج K-1 إلى شريك فرد وإلى شريك هو شركة S. ثم اكتشفت لاحقًا إيرادات مغفلة، فأصبح الربح 120,000 دولار أمريكي. وتوزع اتفاقيتها الفرق البالغ 20,000 دولار أمريكي بالتساوي، فترتفع حصة كل شريك 10,000 دولار أمريكي.

لم تختر الشراكة الخروج من قواعد التدقيق المركزي. فيقدم ممثلها طلب AAR ويختار تمرير التعديلات. ويتلقى الفرد النموذج 8986 ويستخدم النموذج 8978 في إقرار سنة الإبلاغ. وتتلقى شركة S أيضًا النموذج 8986، وتتبع إجراء الشريك الممرِّر لمساهمها بدلًا من أن ترسل ببساطة نموذج K-1 معدلًا لشركة S. ويتحقق الشريكان معًا مما إذا كان التعديل يغير سمات ضريبية أخرى وإقرارات الولايات (IRS: تقديم AAR؛ IRS: تعليمات النموذج 8986).

هل وضعك مختلف؟

• إقرار النشاط لم يُقدَّم قط: ابدؤوا بـ استدراك إقرارات الأعمال غير المقدمة.
• إقرار متأخر أنتج إشعار غرامة: راجعوا غرامات التأخر في التقديم والسداد.
• المشكلة في ضريبة الرواتب أو في إقرار رواتب ناقص: راجعوا التأخر في ضرائب الرواتب.
• فات إقرار معلوماتي لمالك أجنبي: راجعوا إقرارات المالكين الأجانب الفائتة والغرامات.
• يصل التصحيح إلى عدة كيانات، أو الاختيار غير مؤكد، أو يغيّر سنوات قُدمت بالفعل: اجمعوا الإقرارات المقدمة وكل نسخ نماذج K-1 وأي نماذج 8986 وسجلات الاختيار وإقرارات الولايات من أجل المساعدة في ضرائب الشركات.