Correção de declaração empresarial depois de enviar os K-1

O que devemos conferir antes de alterar a declaração de um proprietário?

Concilie a declaração aceita pelo IRS com os K-1 apresentados junto com ela, as cópias enviadas aos proprietários e a declaração já apresentada por cada proprietário. Identifique o item errado e o ano fiscal antes de alguém alterar a declaração de um proprietário. O K-1 de uma sociedade de pessoas informa a parte de cada sócio na renda, nas deduções, nos créditos e nas demais informações necessárias para as declarações federais e estaduais (IRS: instruções da Form 1065).

Reúna a Form 1065 ou 1120-S aceita, todos os K-1 e K-3 apresentados e entregues, o comprovante de recebimento da apresentação, os registros que sustentam os valores corrigidos e a declaração de cada proprietário afetado. Verifique se a mudança também altera o custo-base, os prejuízos, os créditos ou os valores de anos posteriores. No caso de uma sociedade de pessoas, obtenha a opção apresentada sobre o regime de auditoria antes de escolher o formulário de correção. Um AAR (administrative adjustment request, pedido de ajuste administrativo) só pode ser apresentado depois que existe uma declaração original da sociedade de pessoas (IRS: apresentação de AAR).

Se a renda ou o crédito de retenção de um sócio estrangeiro mudar, verifique também as Forms 8804 e 8805 e os pagamentos de retenção. Uma correção pode exigir uma Form 8804 retificadora e Forms 8805 corrigidas; veja retenção sobre sócios estrangeiros para as regras de base (IRS: instruções das Forms 8804 e 8805).

Um proprietário que precisa informar um item de forma diferente do demonstrativo da sociedade de pessoas pode precisar divulgar o tratamento inconsistente na Form 8082; as regras do formulário também tratam de demonstrativos ausentes ou incorretos (IRS: instruções da Form 8082).

A sociedade de pessoas está sob as regras centralizadas de auditoria?

Uma sociedade de pessoas está sob as regras centralizadas de auditoria, a menos que tenha feito uma opção válida de ficar fora no ano que está sendo corrigido. Confira a Form 1065 aceita e o Schedule B-2 dela, e não a lista atual de sócios: a opção é anual e pertence à declaração que está sendo corrigida (IRS: opção de ficar fora; IRS: instruções da Form 1065).

A opção de ficar fora exige uma sociedade de pessoas elegível, com 100 sócios elegíveis ou menos, uma declaração apresentada no prazo com o Schedule B-2 e as informações exigidas sobre os sócios. Os sócios elegíveis incluem pessoas físicas, corporações C, corporações S, certas corporações estrangeiras e espólios de sócios falecidos. Uma sociedade de pessoas que tem como sócio uma sociedade de pessoas, um trust ou uma entidade desconsiderada não pode optar por ficar fora, segundo as regras listadas pelo IRS; os acionistas de corporação S contam para o limite (IRS: opção de ficar fora). Se a validade da opção for incerta, resolva isso antes de enviar K-1 substitutos.

Antes de escolher um AAR, verifique se o prazo de apresentação, inclusive qualquer prorrogação, ainda está aberto. Dentro desse prazo, a sociedade de pessoas pode, em vez disso, apresentar uma Form 1065 substitutiva (superseding) e entregar os K-1 correspondentes (IRS: Revenue Procedure 2019-32).

Como uma sociedade de pessoas sob essas regras apresenta um AAR?

O ano revisado (reviewed year) é o ano da sociedade de pessoas que está sendo corrigido. O ano de declaração (reporting year) é o ano fiscal do sócio que inclui a data em que a sociedade de pessoas que apresentou o AAR original entrega a Form 8986. O imputed underpayment é o valor de imposto calculado a partir dos ajustes da sociedade de pessoas, para determinar se ela paga os ajustes ou os repassa aos sócios (IRS: instruções da Form 8978; IRS: apresentação de AAR).

O representante da sociedade de pessoas do ano revisado, ou o indivíduo designado, no caso de um representante que seja entidade, apresenta o AAR. Se não houver nenhum em vigor, uma pessoa autorizada pode enviar a Form 8979 com o AAR para designar um. Na apresentação eletrônica, o IRS pede a Form 8082 com a Form 1065 marcada como retificadora para a transmissão. A apresentação em papel usa a Form 1065-X. A caixa de retificadora da Form 1065 eletrônica não transforma um AAR do regime centralizado em uma declaração retificadora comum (IRS: apresentação de AAR).

A sociedade de pessoas calcula um imputed underpayment mesmo que o resultado seja zero ou menor. Se o resultado for positivo, ela geralmente paga esse valor e repassa os ajustes que não geram imputed underpayment, ou faz a opção de repasse (push-out) do AAR da seção 6227(b)(2) para repassar todos os ajustes. Os ajustes que não geram imputed underpayment devem ser repassados. Quando os ajustes vão para os sócios, apresente a Form 8985 e as Forms 8986 com o AAR e entregue as Forms 8986 aos sócios do ano revisado na data de apresentação do AAR. Não substitua esses formulários por K-1 ou K-3 retificadores. Para optar pelo repasse, marque “Yes” na Parte I, item C1, da Form 8082 (ou na Seção 1, item C1, da Form 1065-X em papel). O representante assina o item D; em um AAR eletrônico, anexe em PDF a página da Form 8082 assinada à mão (IRS: apresentação de AAR; IRS: Form 8082; IRS: Form 1065-X).

Um AAR geralmente deve ser apresentado em até 3 anos após a data posterior entre a da apresentação original e a do vencimento da declaração sem prorrogação. O IRS geralmente impede um AAR depois de emitir uma notificação de procedimento administrativo para aquele ano, com exceções específicas (IRS: apresentação de AAR). Se a sociedade de pessoas paga um imputed underpayment positivo, ela paga os juros e as multas aplicáveis com o AAR. Ela pode pedir reduções elegíveis desse valor anexando a Form 8980 ao AAR; uma sociedade de pessoas que opta por repassar os ajustes não pode usar essas reduções (IRS: apresentação de AAR).

Se um imputed underpayment do regime centralizado continua sem pagamento 10 dias após a notificação e a cobrança do IRS, a seção 6232(f) permite que o IRS lance os sócios do ano do ajuste, ou ex-sócios se a sociedade de pessoas deixou de existir, pelas partes proporcionais, mais juros e multas. Os acionistas de corporação S são tratados como sócios para esta regra. O IRS geralmente tem 2 anos após essa notificação para lançá-los (US Code: Section 6232).

Quando uma sociedade de pessoas pode apresentar uma Form 1065 retificadora e K-1 corrigidos?

Uma sociedade de pessoas que optou validamente por ficar fora das regras centralizadas pode retificar a Form 1065 apresentada e emitir K-1 retificadores aos sócios afetados. Em uma retificação eletrônica, marque a caixa G(5) da Form 1065, explique cada item alterado, apresente a declaração corrigida completa com todos os K-1 e entregue K-1 retificadores aos sócios afetados. Uma retificação em papel usa a Form 1065-X com K-1 retificadores (IRS: declarações retificadoras de sociedades de pessoas; IRS: instruções da Form 1065; IRS: instruções da Form 1065-X).

Um alívio especial do IRS também pode permitir que uma sociedade de pessoas elegível, sob as regras centralizadas, retifique em vez de apresentar um AAR ao implementar as mudanças de opção sobre juros de atividade empresarial (business interest) ou depreciação relacionada cobertas pela Revenue Procedure 2026-17. Ele cobre Forms 1065 elegíveis de anos fiscais iniciados em 2022, 2023 ou 2024, quando a sociedade de pessoas apresentou a declaração e entregou os K-1 antes da emissão desse procedimento. Marque a Form 1065 como retificadora, escreva “FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2026-17” no alto e anexe a cada K-1 retificador um demonstrativo com a mesma indicação. A sociedade de pessoas continua sob as regras centralizadas. A declaração retificadora e os K-1 vencem na data que vier primeiro: 15 de outubro de 2026 ou o fim do prazo de lançamento. Uma sociedade de pessoas sob fiscalização também deve avisar por escrito o seu agente do IRS (revenue agent), antes ou no momento da apresentação, e entregar a ele uma cópia (IRS: Revenue Procedure 2026-17).

O ano da declaração apresentada importa. Confira as instruções do formulário daquele ano, especialmente para um ano mais antigo da sociedade de pessoas; os procedimentos atuais do regime centralizado e da opção de ficar fora não podem simplesmente ser aplicados para trás. Se a declaração original ainda não foi apresentada, concilie e envie K-1 corretos antes de apresentá-la, em vez de usar um AAR, que exige uma apresentação original (IRS: apresentação de AAR).

E se os K-1 foram enviados antes de uma declaração diferente ser apresentada?

Compare a declaração apresentada, o K-1 anexado a ela e a cópia que cada sócio recebeu. Se apenas uma cópia entregue estiver errada, entregue ao sócio uma cópia igual ao K-1 correto apresentado e peça que ele confira o que declarou; não há item apresentado da sociedade de pessoas para ajustar. Se a declaração apresentada ou o K-1 apresentado estiver errado, use o caminho de correção aplicável. Uma declaração retificadora comum de sociedade de pessoas usa K-1 retificadores; um AAR do regime centralizado usa a Form 8986 para os ajustes repassados (IRS: instruções da Form 1065; IRS: apresentação de AAR).

Dê a cada proprietário uma lista clara dos itens antigos e corrigidos e do formulário que controla a correção. Se um proprietário já apresentou a declaração com o K-1 anterior, compare essa declaração com o formulário final de correção antes de decidir se o proprietário apresenta uma declaração retificadora ou informa um ajuste em um ano de declaração posterior.

Os sócios retificam declarações antigas ou usam a Form 8978 depois da Form 8986?

Primeiro, confirme o caminho de correção válido da sociedade de pessoas. Um K-1 corrigido de uma retificação comum pode exigir que o proprietário retifique uma declaração já apresentada, muitas vezes com a Form 1040-X no caso de pessoa física. A Form 8986 de um AAR do regime centralizado geralmente leva um sócio que não é entidade de repasse a calcular o ajuste na Form 8978 e anexá-la à declaração do ano de declaração dele, em vez de retificar automaticamente a declaração do ano revisado (IRS: instruções da Form 1040-X; IRS: instruções da Form 8986; IRS: instruções da Form 8978).

Os cálculos da Form 8978 olham para trás, para os anos afetados, e podem mudar atributos fiscais no nível do proprietário, mesmo que o formulário seja anexado à declaração de um ano posterior. Revise custo-base, limites de prejuízo, créditos, saldos transportados e declarações estaduais antes de tratar um K-1 corrigido ou uma Form 8986 como uma simples mudança de uma linha (IRS: instruções da Form 8978).

Se a Form 8986 de uma pessoa física também muda o imposto de autônomo (self-employment tax) ou o imposto sobre rendimentos líquidos de investimento, informe essa mudança de imposto que não é de renda na Form 1040-X do primeiro ano afetado. Não duplique na Form 1040-X a mudança de imposto de renda da Form 8978; siga as instruções sobre os anexos de apoio e a explicação (IRS: instruções da Form 1040-X).

Se a declaração retificadora de um proprietário pessoa física puder pedir uma restituição, a Form 1040-X geralmente vence em 3 anos após a apresentação ou 2 anos após o pagamento, o que for posterior. Confira logo as prorrogações, as regras especiais e o período de retroação do pagamento (IRS: instruções da Form 1040-X).

Como uma corporação S corrige a Form 1120-S e os K-1 dos acionistas?

Uma corporação S corrige uma declaração apresentada ao apresentar uma Form 1120-S retificadora, marcando a caixa H(4) e explicando cada linha alterada. Ela apresenta, com a declaração, os K-1 retificadores e quaisquer K-3 afetados dos acionistas, marca a caixa de retificador em cada um e entrega cópias a esses acionistas. O acionista que ainda não apresentou a declaração usa o K-1 corrigido na declaração original; o que já apresentou retifica cada ano cuja declaração muda, inclusive os saldos transportados afetados (IRS: instruções da Form 1120-S; IRS: instruções da Form 1040-X).

Este é o caminho para um erro na declaração da própria corporação S ou para um K-1 retificador que ela recebe por uma retificação comum. Se a corporação S, em vez disso, recebe a Form 8986 de uma sociedade de pessoas do regime centralizado, aplica-se o procedimento de repasse da Form 8986; ela pode precisar das Forms 8985 e 8986 para seus acionistas, e não de K-1 retificadores da Form 1120-S, para esse ajuste da sociedade de pessoas (IRS: apresentação de AAR; IRS: instruções da Form 8986).

E se o item corrigido passa por outra entidade?

Rastreie o item por todas as entidades entre a empresa de origem e o proprietário final. Para um K-1 retificador comum, cada sociedade de pessoas, corporação S ou trust que o recebe verifica se a própria declaração apresentada e os demonstrativos de seus proprietários precisam mudar. Para uma Form 8986 de AAR, um sócio de repasse envia a Form 8985 e, em geral, ou paga um imputed underpayment, quando aplicável, ou envia Forms 8986 a seus proprietários e ao IRS; os ajustes que não geram imputed underpayment devem seguir para os proprietários (IRS: instruções da Form 8986; IRS: instruções da Form 8985).

Em um AAR, o sócio de repasse deve enviar a Form 8985 e pagar o imputed underpayment ou, então, entregar e enviar adiante as Forms 8986 até o prazo prorrogado da declaração do ano do ajuste da sociedade de pessoas do AAR, indicado na Parte II, item F, da Form 8986 que recebeu. O ano do ajuste (adjustment year) é o ano em que o AAR foi apresentado. Perder esse prazo pode tornar o sócio de repasse responsável por um imputed underpayment (IRS: instruções da Form 8985; IRS: Form 8986). Mantenha uma lista com cada entidade, o formulário que recebeu, o formulário que enviou adiante, os proprietários alcançados e os anos fiscais afetados.

Como uma corporação C corrige a Form 1120 e as declarações estaduais?

Uma corporação C geralmente usa a Form 1120-X para corrigir uma Form 1120 apresentada, com os valores alterados e a explicação. Ela não emite K-1 de acionista para a renda corporativa. Se for sócia e receber a Form 8986 de uma sociedade de pessoas do regime centralizado, o ajuste dela como sócia geralmente vai na Form 8978, com a declaração do ano de declaração (IRS: Form 1120-X; IRS: apresentação de AAR).

Para uma restituição de corporação, a Form 1120-X geralmente vence em 3 anos após a apresentação da declaração original ou 2 anos após o pagamento do imposto, o que for posterior. Um pedido de retroação de prejuízo operacional líquido (net operating loss), de perda de capital ou de crédito empresarial geral geralmente tem 3 anos após o vencimento prorrogado do ano do prejuízo ou do crédito; um pedido por crédito incobrável ou título sem valor tem 7 anos após o vencimento daquele ano (IRS: instruções da Form 1120-X). Para prejuízos operacionais líquidos do ano corrente, apenas prejuízos agrícolas e de seguradoras que não são de seguro de vida geralmente podem ser retroagidos, por 2 anos. Uma corporação pode optar, na Form 1120 do ano do prejuízo apresentada no prazo, Schedule K, item 11, por renunciar a uma retroação disponível; se apresentou no prazo sem a opção, pode em geral optar em uma declaração retificadora em até 6 meses após o vencimento sem prorrogação. Para uma retroação elegível, a Form 1139 pede uma restituição provisória em até 12 meses após o fim do ano do prejuízo ou do crédito; a Form 1120-X continua sendo o caminho regular do pedido de restituição (US Code: Section 172; IRS: instruções da Form 1139).

Mudanças federais podem afetar as declarações estaduais da empresa e dos proprietários. Confira, em cada estado onde a empresa ou o proprietário afetado apresentou declaração, o formulário retificador, o prazo e o tratamento dos ajustes da sociedade de pessoas; o IRS orienta quem apresenta a procurar o órgão tributário estadual competente, porque as regras variam de estado para estado (IRS: instruções da Form 1065-X; IRS: instruções da Form 1120-S).

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos; nenhum cálculo de imposto é mostrado. Uma sociedade de pessoas apresentou a Form 1065 mostrando US$100.000 de lucro e enviou K-1 a um sócio pessoa física e a um sócio que é corporação S. Depois, ela descobre uma receita omitida, e o lucro passa a ser US$120.000. O contrato da sociedade de pessoas divide igualmente a diferença de US$20.000, então a parte de cada sócio sobe US$10.000.

A sociedade de pessoas não optou por ficar fora das regras centralizadas de auditoria. Seu representante apresenta um AAR e opta por repassar os ajustes. A pessoa física recebe a Form 8986 e usa a Form 8978 na declaração do ano de declaração. A corporação S também recebe a Form 8986; ela segue o procedimento do sócio de repasse para o acionista dela, em vez de simplesmente enviar um K-1 retificador de corporação S. Os dois sócios verificam se o ajuste muda outros atributos fiscais e as declarações estaduais (IRS: apresentação de AAR; IRS: instruções da Form 8986).

Seu caso é diferente?

• A declaração da empresa nunca foi apresentada: comece por como regularizar declarações empresariais não apresentadas.
• Uma declaração atrasada gerou uma notificação de multa: veja multas por atraso na entrega e no pagamento.
• O problema é imposto sobre a folha de pagamento ou uma declaração de folha que falta: veja atraso nos impostos sobre a folha de pagamento.
• Uma declaração informativa de proprietário estrangeiro não foi apresentada: veja declarações de proprietários estrangeiros não apresentadas e multas.
• A correção alcança várias entidades, tem uma opção incerta ou muda anos já apresentados: reúna as declarações apresentadas, todas as versões dos K-1, quaisquer Forms 8986, os registros das opções e as declarações estaduais para a ajuda com imposto corporativo.