Ortaklıklar ve çok üyeli LLC'ler nasıl vergilendirilir?

Ortaklık kendisi gelir vergisi öder mi?

ABD'de ortaklık, kârı üzerinden federal gelir vergisi ödemek yerine federal gelirini veya zararını genellikle ortaklarına aktarır. Ortaklık olarak değerlendirilen çok üyeli bir LLC için de aynı federal kural geçerlidir. Ortaklar, işletme kendilerine nakit ödese de ödemese de paylarını kendi beyannamelerine dahil eder (IRS: Form 1065 talimatları).

Gelirin ortaklara aktarılması, işletme düzeyindeki her vergi yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz. Ortaklığın çalışanı varsa istihdam vergisi, yabancı ortaklara paylaştırılan gelir için stopaj veya merkezi ortaklık denetim kuralları uyarınca tarh edilen bir tutarı ödemek zorunda kalabilir (IRS: Form 1065 talimatları; IRS: denetim kuralları).

LLC'nin eyalet hukukundaki adı, federal vergi sınıflandırmasını belirlemez. LLC'nizin ortaklık veya şirket vergi kurallarından hangisini kullanacağına karar veriyorsanız LLC'ler nasıl vergilendirilir? rehberine bakın.

Ortaklık hangi beyannameyi verir ve her ortak ne alır?

ABD'deki ortaklık tek bir Form 1065 verir ve her ortak için bir Schedule K-1 hazırlar. Bunlar işletmenin sonuçlarını ve her ortağın payını bildirir. Gerektiğinde Schedule K-2 ve Schedule K-3 uluslararası vergi bilgisi ekler (IRS: Publication 541; IRS: K-2/K-3 talimatları).

Ortaklık, yabancı geliri veya yabancı ortağı olmasa bile K-2 ve K-3'ü değerlendirmelidir. IRS talimatları, yurt içi ve küçük ortaklık beyan istisnalarını anlatır. Her birinin ortak bildirimi ve K-3 talebi kuralları vardır. Beyannameniz için uluslararası vergi bilgisi gerekiyorsa K-3 talep edin. Form 1065 verilmeden en az 1 ay önce alınan bir talep, K-2 ve K-3 verilmesini gerektirebilir. Daha geç gelen bir talep için genellikle 1 ay içinde K-3 verilmesi gerekir. Bir istisnaya güvenmeden önce beyan edilen yılın talimatlarını kontrol edin.

Takvim yılı kullanan ortaklık için Form 1065'in son tarihi genellikle yıl sonundan sonraki 15 Mart'tır (IRS: Form 1065 talimatları). Süre uzatımları ve faaliyeti olmayan bir LLC'nin beyanname verip vermeyeceği için işletmeniz hangi beyannameleri verir? rehberine bakın. Bir beyanname verilmediyse geç beyan cezaları rehberine bakın.

Her ortağın payı nasıl belirlenir ve elde tutulan kâr vergilendirilir mi?

Her ortak, vergi kurallarına bağlı olarak ortaklık sözleşmesi uyarınca kendisine paylaştırılan geliri, zararı, indirimi ve vergi kredisini bildirir. Ortaklık tüm nakdi elinde tutsa bile, bir ortak paylaştırılan kâr üzerinden vergi ödeyebilir (IRS: Form 1065 talimatları).

Ortaklık, ABD'deki bireysel ortaklar için genellikle federal vergi stopajı yapmaz. Bu yüzden işletme hiç nakit dağıtmasa bile ortağın tahmini vergi ödemeleri yapması gerekebilir.

Sözleşme, ortaklara farklı kalemlerden farklı paylar verebilir. Vergisel paylaştırma genellikle ortakların gerçek ekonomik anlaşmasıyla uyumlu olmalıdır: bir kalem kendisine paylaştırılan ortak, onun yararını görmeli veya yükünü taşımalıdır. Yalnızca vergiyi kaydırmak için yapılan bir paylaştırma yok sayılabilir. O zaman ortakların fiili payları esas alınır (US Code: section 704; eCFR: paylaştırma kuralları). Katkıda bulunduğu mülkte önceden oluşmuş kazanç veya zarar (built-in gain or loss) bulunan bir ortak için özel bir paylaştırma da gerekebilir. K-1'leri hazırlamadan önce sözleşmeyi ve katkı kayıtlarını inceleyin.

Garantili ödemeler ve dağıtımlar nasıl vergilendirilir?

Garantili ödeme (guaranteed payment), ortaklığın gelirine bakılmaksızın belirlenir ve alıcı için genellikle olağan gelirdir. Nakit dağıtım genellikle ortağın yatırımından bir çekimdir ve maliyet esasını (basis) düşürür. Nakit bu maliyet esasını aşmadıkça genellikle yeniden vergilendirilmez (IRS: Publication 541).

Garantili ödemeler ücret değildir ve genellikle çalışan ücreti stopajına tabi değildir (IRS: Publication 541). Yabancı ortak için ayrı stopaj uygulanabilir. Yabancı ortaklar ve stopaj rehberine bakın. Borcun azalması, nakit dağıtım gibi değerlendirilebilir. Ortağın mülk katkısına bağlı bir ödeme ise bunun yerine vergilendirilebilir bir satış olabilir ve mülk dağıtımları özel kuralları tetikleyebilir (IRS: Publication 541). Bazı mülk dağıtımlarında ortağın Form 7217 vermesi de gerekir (IRS: K-1 talimatları). Sahip ödemelerini seçmek ve kaydetmek için LLC'den kendinize ödeme yapmak, ortaklar için ödenen primler için sahipler için sağlık sigortası rehberine bakın.

Ortaklar ve LLC üyeleri serbest çalışma vergisi öder mi?

Bireysel genel ortağın, ticari faaliyet kazançlarından payı ve o işletmeden aldığı garantili ödemeler, hizmet veya sermaye karşılığı olsun, genellikle serbest çalışma vergisi hesabına girer. Sınırlı ortak istisnasından yararlanan bir ortak, dağıtım payını genellikle hesaba katmaz, ancak fiilen verdiği hizmetler karşılığındaki garantili ödemeleri dahil eder (IRS: Form 1065 talimatları; US Code: section 1402).

İşletmede çalışan bir sınırlı ortak veya LLC üyesi için, istisnanın uygulanıp uygulanmayacağına karar vermeden önce hizmetlerini, yönetim rolünü ve ekonomik payını inceleyin. Fifth Circuit, Ağustos ayındaki yerine geçen görüşünde, sınırlı ortağın işletmenin yönetiminde veya yürütülmesinde önemli bir rol oynamadığına hükmetmiştir. Davayı olgulara dayalı bir karar için geri göndermiştir (Fifth Circuit: *K Alain*). Bu dava bir sınırlı ortaklığa ilişkindi ve IRS'nin belirttiğine göre LLC üyeleri için önerilen kurallar hiçbir zaman kesinleşmedi. Ne LLC olması ne de tek başına K-1 kutu 14 bu konuyu çözer. Schedule SE'ye nelerin gireceğini belirlemek için K-1'i ve asıl faaliyeti kullanın (IRS: K-1 talimatları).

Ortağın maliyet esası (basis) nedir ve neden önemlidir?

Maliyet esası, ortağın ortaklıktaki sürekli güncellenen vergisel yatırımıdır. Bir dağıtımın kazanç doğurup doğurmadığını, ne kadar ortaklık zararının indirilebileceğini ve payın satışında kazanç veya zararı belirlemeye yardımcı olur (IRS: Publication 541; IRS: K-1 talimatları).

Katkı olarak konan para ve mülkün vergisel maliyet esasıyla ya da satın alınan payın maliyet esasıyla başlayın. Ek katkılar, paylaştırılan gelir ve ortağın ortaklık borcundan payındaki nitelikli artışlar için maliyet esasını artırın. Dağıtımlar, paylaştırılan zararlar, indirilemeyen giderler ve bu borç payındaki nitelikli azalışlar için düşürün. Maliyet esası sıfırın altına inemez (IRS: Publication 541).

Yıllık maliyet esası kaydını tutmaktan ortaklık değil, ortak sorumludur. Geçen yılın kapanış maliyet esasından başlayın ve bu yılın K-1'i ile katkı, dağıtım, satın alma ve borç kayıtlarıyla birlikte IRS ortak maliyet esası çalışma sayfasını kullanın. Item L'deki sermaye hesabı dış maliyet esası (outside basis) değildir. Item K1 yükümlülük bilgisini verir. Maliyet esası, K-1 zararı için ilk sınırdır. Risk altındaki tutar, pasif faaliyet ve aşırı işletme zararı sınırlarını işletme zararları rehberi anlatır.

Birey Schedule K-1'i nasıl bildirir?

Bireysel ortak, her gelir veya indirim türünü Form 1040'ta doğru yerde bildirmek için K-1'i ve eklerini kullanır. Olağan ticari gelir ve garantili ödemeler genellikle Schedule E'ye gider. Faiz ve sermaye kazançları ayrı niteliğini korur (IRS: K-1 talimatları).

Bunlar sık görülen yerlerdir. Her kutuyu Schedule E'ye kopyalama talimatı değildir. Ortağın zararı askıya alınabilir. Kira veya portföy kalemleri kendi kurallarına tabidir. Ortak, ortaklığın ortağın vergi yılı içinde biten vergi yılına ait K-1 kalemlerini dahil eder (IRS: K-1 talimatları). K-1 hatalı görünüyorsa düzeltilmiş K-1 isteyin. Bir kalemi farklı bildiren ortağın, merkezi denetim kuralları uyarınca Form 8082 vermesi gerekebilir. Talimatlar, denetim rejiminden çıkmayı seçmiş ortaklıkları ve kanunla sınırlanan tutarları kapsam dışı bırakır.

Eyaletler ortaklığı veya ortaklarını vergilendirir mi?

Eyalet uygulaması, ortaklığın nerede faaliyet gösterdiğine, gelirin kaynağının nerede olduğuna ve her ortağın nerede yaşadığına bağlıdır. Bir eyalet kendi ortaklık veya LLC beyannamesini isteyebilir, ortakları vergilendirebilir, LLC düzeyinde bir ücret alabilir veya mukim olmayan ortaklar için stopaj isteyebilir.

Ortak, ortaklığın gelir elde ettiği bir eyaletin dışında yaşıyorsa, ortağın beyannamesini ve ortaklığın o eyaletteki stopaj yükümlülüğünü kontrol edin. Bazı eyaletler nitelikli mukim olmayan ortaklar için grup beyannamesine izin verir. New York onay ister. Eyalet aktarmalı işletme vergisi seçimi ayrı bir tercihtir ve aktarmalı işletme vergisi seçimleri rehberinde ele alınır.

Ortaklık denetlenirse IRS ile kim ilgilenir?

Ortaklık, merkezi ortaklık denetim rejiminden geçerli şekilde çıkmayı seçmediyse Form 1065 üzerinde bir ortaklık temsilcisi belirler. Denetimde ortaklık adına yalnızca bu temsilci hareket eder. Temsilci bir tüzel kişiyse onun adına belirlenmiş bir birey hareket eder. Temsilcinin işlemleri ortaklığı ve ortakları bağlar (IRS: temsilci kuralları). IRS, denetimden doğan eksik ödemeyi genellikle ortaklık düzeyinde tarh eder. Nihai düzeltme bildiriminden sonra temsilci, 45 gün içinde Form 8988'i imzalayarak düzeltmeleri bunun yerine denetlenen yılın ortaklarına aktarabilir (IRS: denetim süreci).

Uygun bir ortaklık, bir ortak veya LLC üyesi tarafından imzalanan, Schedule B-2 ile birlikte süresinde verilen Form 1065 ile bir vergi yılı için rejimden çıkmayı seçebilir. Uygunluk için sayılan ortak sayısının 100'ü aşmaması ve yalnızca izin verilen ortak türlerinin bulunması gerekir. Ortak olarak bir ortaklığın veya trust'ın bulunması genellikle seçimi engeller (IRS: rejimden çıkma seçimi). Ortaklık, seçimden sonra 30 gün içinde her ortağa bildirimde bulunmalıdır (IRS: Publication 541). Geçerli şekilde rejimden çıkarsa IRS, ortaklık kalemlerini ayrı ortak düzeyindeki işlemlerle inceleyebilir (IRS: seçim açıklaması). Özellikle sahiplik değiştiyse, seçimi vermeden önce tüm ortaklarla görüşün.

Örnek

Tutarlar ABD doları cinsindendir ve yalnızca örnektir. İki birey bir ortaklığa eşit paylarla sahiptir, her biri $10.000 katkı koymuştur ve ortaklığın borcu yoktur. İşletme $80.000 olağan kâr elde eder ve her ortağa $20.000 dağıtır. Sözleşme kârı eşit paylaştırır ve paylaştırma ortakların ekonomik anlaşmasıyla uyumludur.

Her ortağın K-1'i $40.000 olağan gelir gösterir, oysa her biri nakit olarak yalnızca $20.000 almıştır. Her biri bu gelirin türüne ilişkin kurallara bağlı olarak $40.000'ı bildirir. Her ortağın maliyet esası $10.000'dan başlar, gelir payı nedeniyle $50.000'a çıkar ve nakit dağıtımdan sonra $30.000'a düşer. $20.000'lık çekim, genel dağıtım kuralı uyarınca yeniden vergilendirilmez. Serbest çalışma vergisi, her ortağın statüsüne ve gelirin niteliğine bağlıdır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• İlk Form 1065, katılan veya ayrılan bir ortak ya da mutabık olmayan sermaye hesapları: sözleşmeyi, önceki K-1'leri, katkı ve dağıtım kayıtlarını, ortak borçlarını ve borç bakiyelerini toplayın. Geliri paylaştırmadan veya beyanname vermeden önce vergi hazırlığı desteği alın.
• LLC'nin diğer sahibi eşiniz veya ailenizden biri: işletmenin Form 1065 verip vermediği için eş ve aile LLC'leri rehberine bakın.
• Bir ortak ABD dışında yaşıyor: ortaklığın stopaj yükümlülüğü ve ek beyanları olabilir. Yabancı ortaklar ve stopaj rehberine bakın.
• K-1'iniz tamamını kullanamayacağınız bir zarar gösteriyor: işletme zararları rehberine bakın.
• Parayı nasıl çekeceğinize karar veriyorsunuz: LLC'den kendinize ödeme yapmak rehberine bakın.