上年度财务报表有错：重述还是本年更正（T2）

上年度的错误改变了应税收入，还是只影响资产负债表？

决定后续做法的关键，是看这个错误有没有改变上年度的收入、扣除或税款，还是只涉及资产负债表上的某个科目。公司的经营收入就是该纳税年度的利润（《所得税法》第 9 条）。税务上的错误通常属于它发生的那一年，所以税款有变，就要更改上年度的 T2 税表。只影响资产负债表的错误，已报的税款可能不用动。

只在本年度的账上改正税务错误，并不能更正上年度的 T2 税表。如果这笔金额计入本年度收入，本年度的 T2 税表也会出错；如果直接记入留存收益，则不会进入任何一个年度的应税收入。

以下情况就不简单了：

• 错误涉及任何一年的应税收入或税款；
• 上年度亏损或无需缴税（无需缴税不一定是亏损年度），因为亏损金额或亏损的使用有误，会影响后面的年度（《所得税法》第 111 条）；
• 错误跨越多个年度，或最早的年度已接近 CRA 期限的尾声；
• 贷款方、投资人或股东手里已经有旧报表，或者即将出售公司、借款或引入投资，报表会被审阅；
• 同一个数字还用在了 GST/HST 申报表、工资汇缴，或 T4、T5 税单上，这些要与 T2 分开更正；
• 涉及股东账户，因为股东贷款的税务规则要看余额的方向。

先备齐两个年度的报表、上年度已提交的 T2 税表及其 GIFI，以及评税通知。最后一节列出了需要准备的全部资料。

应该重述上年度报表，还是在本年度账上更正这个错误？

会计师根据报表所遵循的会计准则，选择体现更正的方式。重要性是会计上的判断，不是 CRA 的门槛。期初余额，是把上年度的期末数结转到本年度。比较数字，是在本年度数字旁边列示的上年度数字。

选择哪种方式，本身并不会更改上年度的 T2 税表。如果错误改变了税款，那是单独的一步，下面会讲。

这里的会计师，指编制报表、并能根据所遵循的准则判断重要性的人。负责记账的记账员不做这个判断（见记账员、会计师和 CPA 的区别）。如果报表不是会计师编制的，向 CRA 或贷款方提交任何东西之前，请先请一位会计师介入。

必须重新报税，或更正上年度的 T2 税表吗？

如果错误改变了税款，更正的方式是向 CRA 提出该年度的更改申请，CRA 称之为申请重新核定。公司不用重新提交整份税表：CRA 说明不要寄送整份 T2 税表。

CRA 表示，公司可以对已核定的 T2 税表申请更改，用来更正金额或补充遗漏的信息。每一项申请由 CRA 决定。CRA 的通告指出，即使申请被接受，也不一定会重新核定。

如果只是资产负债表有错、税款没变，CRA 的页面没有说明已提交的税表是否必须更正。这要由会计师判断。如果以后的税表、贷款方或买家会拿已提交的资产负债表与更正后的对比，这一点就尤其重要。

上年度应税收入或亏损的变化，可能影响已经报税的后续年度结转的金额，例如亏损余额。每个年度的重新核定期限，都从该年度自己的评税通知起算，所以请列出这次更正涉及的每一个年度。

已经提交的 T2 税表，怎样向 CRA 申请更改？期限是多久？

公司可以通过商用 T2 软件提交更改（CRA 称这是最快的方式），也可以发送承载信息的条形码，或者写信给负责该公司的税务中心（CRA：申请重新核定）。期限就是 CRA 对该年度的正常重新核定期限。

税法从原评税通知和原无需缴税通知中较早的一个起算。两个期限都规定在《所得税法》第 152 条和 CRA 的 T2 重新核定页面中。

期限届满后，CRA 只能在有限的情形下重新核定，而期限之后提出的申请一般不会受理。税法没有界定疏忽或不谨慎，所以不要以为很早的年度就安全了。

有两点不同。一是亏损：如果亏损没有过期，没有用于现已关闭的年度，并且正式的亏损确定仍可重新确定，CRA 可以在亏损年度自己的期限之后，更正未使用的非资本亏损（IC75-7R4，第 36 段）。二是重新核定改变了亏损或收入余额之后，后面的年度可以就相关的变化重新核定，直到该年度自己的正常期限，与被改年度的异议和上诉权利结束一年后，两者中较晚的日期（第 152(4.3) 款）。

要退税的话，原 T2 税表还必须在年度结束后的 三年 内提交（第 164(1) 款）。只有一份较新的评税通知，并不能说明问题。

税法中更长的退税申请期限，只适用于个人和分级税率遗产，不适用于公司（第 152(4.2) 款）。例外情况以及期限的算法，见CRA 最多能重新核定多少年。

更正要填在 T2 税表的哪里？

税务错误要在它所属的年度更正，方式是更改申请，不是新增一行。只有会计师认定属于前期调整的更正，才会出现在报表的留存收益部分，对应 GIFI 里名为前期调整（第 3720 项）的一行，位置在净利润（第 3680 项）和已宣派股息（第 3700 项）旁边（CRA：GIFI）。留存收益，是公司多年来留在公司里的利润。GIFI 指南对这一行没有进一步的说明，所以某项更正是否属于这里，由会计师按会计准则判断。

T2 税表也会问到这一点。如果本年度期初的留存收益或权益中，含有用于更正错误的金额，141 附表第 265 行要答“是”，并另外保留一份调节表，即使应税收入没有变（CRA：141 附表）。

1 附表（把报表利润调整为应税收入）从财务报表上的净利润开始。直接记入留存收益的金额，不会经过这个净利润。如果这笔金额应计入应税收入，会计师要在它所属的年度处理。

上年度资产负债表漏记了“应付股东款项”这项负债：会有什么变化？

负债增加，被错误记入贷方的科目减少相同金额。收入、费用和净利润都不变，所以只要各项费用当时扣除得没错，应税收入就不变。

• 会变的： 应付股东款项这项负债、被错误记入贷方的科目、已出具的资产负债表，以及已提交的资产负债表附表。GIFI 把应付股东或董事的流动款项（如垫款、贷款和票据）放在第 2780 项，个人股东用第 2781 项，长期款项放在第 3260 项（CRA：GIFI）。
• 不变的： 收入、费用、净利润，以及各项费用本身的扣除。

有两件事可能改变税务上的答案。一是年内双向往来的股东账户，可能适用股东贷款规则，见公司与股东之间的贷款。二是股东个人垫付了业务费用时，公司怎样偿还，见个人垫付的业务费用。账户怎样运作、怎样入账，见股东贷款账户指南。

如果错误导致少缴了税，或要加收利息、罚款，会怎样？

会：多出来的税要加收利息，无论错误什么时候发现。利息按未缴的金额计算，期间是从该年度税款到期日之后，该金额未缴的这段时间（《所得税法》第 161(1) 款）。需要分期预缴税款的公司，如果分期预缴不足，还可能从每期预缴的到期日起欠利息（第 161(2) 款）。重新核定可以改变税款、利息和罚款（CRA）。可能适用三种方式：

一旦针对该公司或关联纳税人、与所披露信息有关的审计或调查已经开始，申请就不再属于自愿披露。减免比例和申请步骤，见审查、审计与自愿披露。

未申报收入的罚款只在两种情况下适用：一是公司在被更正的年度和前三个年度之一里，都漏报了 $500 或以上的金额（《所得税法》第 163(1) 款）；二是明知故犯，或因重大过失，作出虚假陈述或遗漏（163(2)）。是否适用要看事实。已经收到的罚款，见罚款、利息与减免；重新核定之后的账务处理，见CRA 重新核定与罚款的入账。

报表已经交给银行、投资人或股东：旧报表怎么办？

公司通常会书面发一份替换旧报表的新版本，把两个版本连同日期都保存起来，并告诉每个收件人哪些数字变了。是否必须这样做，要看贷款或投资协议，以及会计师的意见。旧报表上的报告是否需要重新出具，也由会计师决定。

• 股东。 管辖联邦注册公司的《加拿大商业公司法》规定，董事要在每次年度股东大会上，向股东提交最近一期和上一财政年度的比较报表，并允许在说明理由的情况下，不提交上一年度的报表（第 155 条）。不要指望靠开会来通知股东，请把更正书面发给他们。在省注册的公司，遵循本省的法规和公司章程。
• 贷款方和投资人。 他们的报告条款写在贷款或投资协议里。回复之前先读这些条款，然后把更正后的报表，连同一份说明哪些内容有变的简短说明一起发给他们。
• CRA。 如果旧报表是随 T2 税表一起提交的，修订后的报表要随更改申请一并提交。

魁北克或其他省的公司，要另外核对什么？

T2 税表同时是联邦、省和地区的税表，但魁北克和阿尔伯塔省的公司除外，这两个省另有省级税表。CRA 的页面没有说明对 T2 税表的更改会自动带入那份单独的税表，所以公司要核对该省希望怎样提交这项更正。

对于在其他省和地区赚取的收入，T2 税表同时就是省级税表，所以修订后的附表在同一份申请里交给 CRA 即可。总部在别处、但在魁北克或阿尔伯塔省设有常设机构的公司，还必须填写该省的税表，除非符合该省的免报条件；只看客户所在地并不能决定（CRA：T2 指南，第 8 章）。请核查这次更正是否涉及公司本来必须提交的某份省级税表。

见会计师之前要准备什么？

• 两个年度已出具的财务报表
• 上年度已提交的 T2 税表，连同其 GIFI 和附表
• 评税通知及其日期（期限从这里开始起算）
• 这个错误背后的账目分录和单据
• 股东账户的明细（如果涉及）
• 所有持有旧报表的人，以及贷款或投资协议中的报告条款
• CRA 的所有信函，以及该年度已缴的任何款项或分期预缴
• 如果公司在魁北克或阿尔伯塔省设有常设机构，另需单独的省级税表及其通知

示例

以下示例使用加元，数字取整，仅作说明。

漏记的股东负债

第 1 年，股东个人垫付了 C$30,000 的创业费用。账上把它记入了股本，而不是“应付股东款项”。公司把这些费用扣除得没错，所以第 1 年的应税收入不变。资产负债表上，权益多了 C$30,000，负债少了 C$30,000。

会计师在第 2 年发现了这个错误，并判断怎样体现：在第 2 年的期初余额和比较数字里，把 C$30,000 从权益转到应付股东款项，可以同时重新出具第 1 年的报表，也可以不出具。这两个科目都在资产负债表上，所以没有收入项，也没有留存收益项变动。第 2 年的 T2 税表在 141 附表第 265 行答“是”，并保留一份调节表。是否更正已提交的第 1 年资产负债表，是另外一个选择。

漏记的销售额

第 1 年有 C$12,000 的销售额从未入账，所以第 1 年的应税收入偏低。如果把这笔销售记在第 2 年，第 1 年仍然是错的，第 2 年的收入还会虚高。公司为第 1 年提交更改申请，附上修订后的 GIFI 和附表。多出来的税从第 1 年税款到期日起加收利息，分期预缴不足（本该在年内缴纳的税款）的利息还会叠加。这些销售的销售税在另一份申报表里处理，见GST/HST 申报表与账目不一致时。

漏记的费用

第 1 年支付了一笔 C$20,000 的可扣除费用，但从未入账，所以第 1 年的应税收入偏高，多缴了税。这家公司是 CCPC，按时提交了第 1 年的 T2 税表，第 1 年的评税通知是两年零八个月前发出的，所以如果没有延长，正常期限还剩大约四个月。公司可以在这段时间内提交更改申请，附上修订后的 GIFI。期限届满后，CRA 一般不会受理这项申请。

您的情况不同？

• 错误涉及税款、跨越多个年度，或旧报表在贷款方或投资人手里： 适用哪种方式、要提交哪些修订后的附表、该对贷款方说什么，都要看具体数字。见公司税务协助。
• 公司在魁北克或阿尔伯塔省： 单独的省级税表需要另行更改。见公司税务协助。
• 需要重建多个年度的账目： 见根据银行对账单重建账目和记账协助。
• CRA 已经寄来审查或审计信函： 请按审查、审计与自愿披露处理。
• 有一个或多个年度从未报税： 见补报未提交的公司税表。
• 不确定 CRA 最多能追溯多少年： 见CRA 最多能重新核定多少年。
• 还不清楚公司需要哪些报表： 见公司的年终财务报表。
• 所有人或母公司在美国，或美国的申报要用到这些报表： 更正后的数字也可能改变那边的申报。见把加拿大公司的账目转成美国信息申报表和跨境税务协助。
• 股东投入的钱来自家人或境外账户： 见来自海外父母的资金进入您的业务。
• 想避免下次再漏： 使用公司年终结账清单。