年末购置设备：CCA 与半年规则（加拿大）

年末之前买设备，能减少今年的税款吗？

买设备之后，只能通过资本成本折旧扣除（CCA）来冲减收入，而且设备必须在纳税年度结束前已取得并可使用。可以扣除的是首年的 CCA，而不是购买价格。它对今年税款的影响，取决于被减少的那部分收入适用的税率；现在扣得多，以后各年就扣得少。

半年规则规定，首年只能按类别扣除率的一半计算。对大多数新财产，重新加速激励（日期见下文）用更大的首年扣除取代了半年规则，而拟议中的一次性扣除规则还会进一步提高。不符合激励条件的财产，一般适用普通的首年规则。某些关联方之间的转让也不适用半年规则，所以仅凭以前有人拥有过，并不能决定扣除额。对第 8 类的购置（扣除率 20%），在激励政策下首年最高为成本的 30%，按半年规则则是类别扣除率的一半。自雇人士和公司适用相同的首年规则，只是下文的提案对个人另有处理。以上是联邦规则，各省的规则（包括魁北克）不在本文范围内。

如果购置金额较大、交货日期接近年末，您的年末不是 12 月 31 日，您的第一个纳税年度不足一年，资产是车辆或同时用于个人，您或关联人士以前拥有过这台设备，或者扣除会让这一年变成亏损，这样的情况就不简单。如果您主要是想靠大额购置来减轻今年的税负，有三件事决定结果：设备能否在您的年末之前可使用，购买日期适用哪一套首年规则，以及这项扣除是真的让今年受益，还是只把税款挪到以后。请备齐发票、交货日期、首次使用的日期、CCA 类别、年末日期、本年预计利润，以及上一年的 CCA 明细表。

怎样才算“买了”：付款、交货、安装，还是可使用？

付款并不会启动 CCA。设备必须已取得并可使用，《所得税法》在第 13(26) 款和第 13(27) 款中规定了可使用测试。

CRA 认为，设备的取得日期，是所有权转移给您的日期与您拥有所有权全部要素（例如占有、使用和风险）的日期，两者中较早的一天。如果当事人的意图没有证据，则在就一件特定物品订立可交付状态的无条件合同时视为取得，即使付款或交货在之后；如果卖方还必须对物品做些什么，则要等到做完并通知您时才算取得（CRA Folio S3-F4-C1）。仅仅取得还不够：只有财产同时可使用，CCA 才开始。

第 13(27) 款取其所列各时间点中最早的一个。污染控制设备、上市公司的财产，以及农业和渔业财产，在第 13(27)(e) 段、(f) 段和 (g) 段中各有自己的时间点。

按半年规则，首年能拿到多少 CCA？

按半年规则，首年 CCA 只按该类别净增加额的一半计算（净增加额是当年加入该类别的财产成本，减去同一年处置的同类别财产的收入，每件以原始成本为限），所以对这笔增加额，首年最高扣除是类别扣除率的一半。第 8 类资产的扣除率是 20%，所以它的半年规则上限，是把这个扣除率的一半用于成本（CRA：基本资料；《所得税条例》第 1100(2) 款）。

如果该类别里原来已有设备，类别扣除率全额适用于期初余额，对新增部分只适用一半。这个规则是推迟其余部分，而不是取消：下一年的扣除，按类别的剩余余额以全额扣除率计算。

有些财产不适用半年规则，例如租赁物改良（第 13 类）和大多数小工具（第 12 类）；其余的列在 CRA：T4002 指南里。类别和扣除率如何运作，请见设备、车辆和建筑物的资本成本折旧扣除。

哪些激励政策会改变首年的金额？

2024 年之后取得的大多数新财产，都符合重新加速投资激励，它用更大的首年扣除取代了半年规则。计算机和小工具有自己的规则，其他一些类别也是，例如制造设备（第 53 类；2025 年之后取得、原本属于第 53 类的财产为第 43 类）、清洁能源设备（第 43.1 类）和零排放车辆（第 54 至 56 类）：它们的首年系数在第 1100(2) 款，重新加速的倍数不适用于它们。请对照资产的类别、取得日期和可使用日期，逐行核对。

T4002 指南把重新加速激励描述为拟议的修改，CRA 的类别网页也仍然把第 50 类的扣除称为拟议。《2025 年预算执行法案（第 1 号）》修订了《所得税条例》，把这两项都写了进去，现行的《所得税条例》汇编本里已经能看到。CRA 网页与《所得税条例》不一致时，以《所得税条例》为准。

第 50 类只有对 2027之前可使用的计算机，才保留 100% 的首年扣除；在此之后，符合条件的计算机首年按类别扣除率 55% 计算，不再减半（第 1100(2) 款）。这个截止点是一个日历日期，不是年末，跨越这个日期的纳税年度要按比例混合计算（第 1100(2.011) 款）。第 50 类的具体做法，请见GPU 服务器的税务扣除；小工具和笔记本电脑，请见笔记本电脑、手机和工具：费用化还是 CCA。

拟议中的一次性扣除（生产力大幅扣除）是什么？通过了吗？

加拿大财政部提议设立生产力大幅扣除，让纳税人对 2026 年 9 月 15 日当日或之后取得的大多数可折旧财产，在其可使用的那一年扣除全部成本。这只是提案，还不是法律（财政部公告）。

财政部已公布立法草案文本。在核对本文数字的日期，《所得税条例》并不包含它，所以今天还不能使用，在您提交今年税表之前它是否成为法律，也没有定论。如果按草案成为法律，这项扣除仍然要求财产在当年可使用（草案第 1100(0.1) 款）。

公告和草案对它的限制是这样说的：

• 排除的财产： 第 1 类和第 3 类的建筑物，第 14 类、第 14.1 类和第 51 类的财产，第 10 类和第 10.1 类中取得前已被使用过、或在加拿大境外组装的乘用车和其他一些机动车，以及按《所得税条例》附表 V 和 VI 折旧的财产。
• 二手财产： 只有在您和与您非独立交易关系的人以前都没有拥有过它，并且它不是通过递延税款的转让转到您手上时，才符合条件。
• 个人： 个人和有个人成员的合伙企业，不能用它造成或增加亏损。草案把扣除限定在使用该资产的经营或财产所产生的收入之内。
• 其他财产： 不符合条件的财产，仍适用现有的加速激励。

较早的小企业一次性费用化选择对现在的购置没有帮助：它只涵盖个人和个人合伙企业在 2025 年之前可使用的财产，以及加拿大控股私人公司等其他合资格纳税人在 2024 年之前可使用的财产（《所得税条例》第 1104(3.1) 款）。《所得税条例》目前提供的扣除是半年规则和重新加速两种。请保存发票，因为这项提案的关键是取得日期。

在 12 月还是 1 月买，或者我的年末不是 12 月 31 日，有关系吗？

有。首年 CCA 落在财产变为可使用的那个纳税年度，所以交货日期在年末前一天还是后一天，整个首年扣除就差一整年。《所得税条例》不按您拥有资产的时间长短按比例计算：在年度最后一天可使用的设备，首年扣除与在第一天可使用的相同，除非纳税年度不足 12 个月（第 1100(3) 款）。

公司自己的年末决定截止点。如果不是 12 月 31 日，设备必须在公司年末之前可使用；激励政策的日期是日历日期，所以要核对购置落在这些日期的哪一边。怎样选择或变更年末，请见选择或变更年末。

不足 12 个月的纳税年度（例如首个会计期间），其最高 CCA 按其天数占 365 天的比例减少，个别类别除外（第 1100(3) 款；CRA：基本资料；T2 指南）。在不足一年的首个年度里购买，得到的扣除比在完整年度里买同样的东西更少。公司的纳税年度也会因公司被收购控制权，或因其不再是或开始成为加拿大控股私人公司而提前结束，同样会让这一年缩短（《所得税法》第 249 条）。

我必须把 CCA 全部申报吗？收入很低怎么办？

不必。每个类别可以申报从零到最高限额之间的任何金额，公司填在附表 8，自雇人士填在 T2125 表的 A 区（CRA：基本资料）。您放弃的那部分不会丢失，也不会作为一笔单独的扣除向后结转：它仍留在该类别的未折旧资本成本（UCC，即类别余额）里，以后各年可以使用（CRA Folio S3-F4-C1）。

如果收入低，少申报一些，可以把这项扣除留到收入更高的年度。如果这项申报会造成或增加经营亏损，则适用亏损规则，请见经营亏损。

年末购置是真的省税，还是只是时间差？

主要是时间差。CCA 扣除的总额不会超过成本：今年没扣的部分留在类别里，以后再扣；如果卖出价高于类别的剩余余额，还可能要把追回的金额加进收入（CRA Folio S3-F4-C1）。关于追回，请见出售经营资产。

为了省税而花一块钱，省下的不到一块钱。主要为了减少今年税款而购置，要付出全部价款的现金，换来的却只是第一年价款的一部分作为扣除。加速扣除是否划算，取决于今年的税率与以后各年的税率相比如何，也取决于企业是否需要这笔现金。

这笔购置的 GST/HST 现在可以申报吗？

GST/HST 注册人在税款应付或已付的申报期，于申报表上申请进项税抵免（ITC）。这项抵免不用等设备可使用（《消费税法》第 169 条）。

对作为资本财产持有的普通设备，主要用于商业活动（超过 50%）一般可以申请全额抵免，等于或低于这一比例则不能抵免（《消费税法》第 199 条）。金融机构，以及个人和合伙企业的乘用车，适用不同的规则。申报前需要有足够的文件凭证（CRA：进项税抵免）。通常的申报期限是 四年；列明的金融机构和较大的企业是 两年（《消费税法》第 225 条）。不是注册人的人不能申请 ITC。

ITC 也会改变 CCA：如果您收到了 ITC，请先从财产的资本成本中减去它，再填入 CCA 的成本（CRA：T4002 指南）。乘用车按经营使用比例适用不同的调整规则，请见通过公司或自己的生意买车。申报表怎么填、如何佐证这项抵免，请见GST/HST 申报与进项税抵免。

二手设备或从关联人士买来的设备，符合激励政策吗？

财产在您取得之前没有人申报过 CCA，就符合加速激励和重新加速激励。二手财产还要满足：您以及与您非独立交易关系的人（例如近亲，或者您控制的公司；《所得税法》第 251 条）以前都没有拥有过它，而且它不是通过递延税款的转让转到您手上（《所得税条例》第 1104(4.01) 款；CRA：加速投资激励）。

拟议中的一次性扣除用的是类似的所有权测试。这些测试看的是以前是否申报过 CCA 和以前由谁拥有，而不是单看双方的关系；但从自己的公司或其他关联人士买设备，在认定适用激励之前需要先复核。从这样的人手里取得、对方已经可使用的财产，在您取得时视为您也可使用（《所得税法》第 13(30) 款），这可能会改变首年扣除。另外，如果财产是从与您非独立交易关系的人手里买来的，对方从至少您纳税年度结束前 364 天起，一直把它作为可折旧财产持有，那么即使无法适用激励，半年规则的减半也不适用（《所得税条例》第 1100(2.2) 款）。您原来个人拥有、后来转入企业的设备，有自己的起始成本规则，请见笔记本电脑、手机和工具：费用化还是 CCA。

示例

以下示例仅作说明。金额均为加元；最后一个示例中的税率是假设。每个示例都假设：新财产，来自无关联的卖方，2030 年之前可使用，纳税年度为 12 个月，该类别没有其他新增或处置，金额未含 GST/HST。

安大略省独资经营者，日历年度

一位独资经营者从无关联的卖方买了 C$10,000 的新第 8 类设备，12 月 28 日交货并已运转。第 8 类的扣除率是 20%。作为重新加速投资激励财产，首年的计算基数是 C$15,000，所以最高扣除是 C$3,000。如果既不适用激励，也不适用半年规则的例外，基数就是成本的一半 C$5,000，最高扣除就是 C$1,000。如果改成 1 月 3 日交货并使用，今年的扣除是 C$0，首年扣除要推迟到下一年。

激励政策把扣除提前，并不增加扣除的总额。

年末为 1 月 31 日的公司

一家公司买了 C$4,000 的第 8 类设备。如果 1 月 29 日交货并准备就绪，它在截至 1 月 31 日的纳税年度内就可使用。如果 2 月 2 日才到货，第一次扣除就属于下一个纳税年度，整整晚一年。按重新加速激励，对 C$4,000 的首年最高扣除是 C$1,200。如果购买的是第 50 类计算机，全额首年扣除的截止日期也很重要，因为它是一个日历日期。

考虑购置 C$60,000 机械的承包商公司

一家卑诗省的承包商公司收入为 C$150,000，打算购置 C$60,000 的第 8 类机械。作为重新加速激励财产，首年扣除是 C$18,000（按半年规则是 C$6,000）。按假设的综合税率 11% 计算，接近卑诗省私人公司的小企业税率，C$18,000 的扣除可减少税款 C$1,980，而花掉的是 C$60,000。其余 C$42,000 的类别余额在以后各年逐步扣除。主要为了扣除而购置，当年付出的远多于省下的；激励政策改变的是数字，不是道理。

您的情况不同？

• 购置金额较大、交货日期接近年末，您还说不准它能否及时可使用、适用哪一套首年规则，也说不准这项扣除是真的让今年受益还是只把税款挪到以后： 日期落在界线的哪一边，会让首年扣除相差一年，或者改变适用的规则。请在年末之前，把发票、交货日期、首次使用日期、类别和年末记在账上；如果需要为报税建立这样的记录，可以找记账服务。
• 购买的是车辆： 乘用车的成本限额、零排放规则和个人使用，都会改变扣除额。请见电动车的税务扣除和通过公司或自己的生意买车。
• 购买的是笔记本电脑、手机或工具： 成本可能是费用，而不是 CCA。请见笔记本电脑、手机和工具：费用化还是 CCA。
• 您打算出售或更换设备： 出售可能把追回的金额加进收入，也可能产生亏损。请见出售经营资产。
• 这项扣除可能造成亏损，或者收入很低： 请见经营亏损。
• 您的年末不是 12 月 31 日，或者这是不足一年的第一个年度： 请见选择或变更年末。
• 您是个人垫付的，从关联人士或自己的公司购买，买的是二手设备，或把自己原有的设备转入企业： 设备由谁在什么时候拥有，决定谁可以申报 CCA、适用哪一种激励。请见个人垫付的经营费用和公司税务服务。
• 设备用于出租房： 出租房的 CCA 有自己的后果。请见出租房该不该申报 CCA。
• 您的账目落后，或者早先的某项资产从未入账： 缺少类别余额，会影响之后每一年的 CCA 申报。请在准备税表之前，找记账服务把它重建出来。