年底購買設備：資本成本免稅額和半年規則

年底前購買設備能降低今年的稅嗎？

在加拿大，購買設備只能透過資本成本免稅額（CCA）沖銷，而且設備必須在您稅務年度結束前已取得並可供使用。扣除的是首年 CCA，不是購買價格。它對今年稅款的影響，取決於所減少的那部分收入適用的稅率，而且現在申報得越多，留給以後年度的就越少。

半年規則在第一年只給予類別稅率的一半。對大多數新財產，再加速投資獎勵（日期見下文）以較大的扣除額取代它，而一項擬議的立即費用化規則會把扣除額再提高。不符合獎勵測試的財產，一般適用普通的首年規則。某些關聯方之間的轉讓也不適用半年規則，所以僅憑先前的所有權並不能決定扣除額。以第 8 類購買為例（稅率 20%），在獎勵下首年最多為成本的 30%，在半年規則下則為類別稅率的一半。自僱人士和公司適用相同的首年規則，只是下文的擬議規則對個人另有不同處理。以上是聯邦規則；各省的規則，包括魁北克的，本頁不涵蓋。

以下情況不算簡單：購買金額大且交貨日接近年底、您的年結日不是 12 月 31 日、您的首個稅務年度很短、資產是車輛或同時作個人使用、您或關聯人士先前擁有過這項設備，或扣除額可能使該年度出現虧損。如果您主要為了減輕今年的稅單而考慮大額購買，三件事決定結果：設備能否在您的年結日前可供使用、其購買日適用哪一項首年規則，以及這項扣除是對今年有幫助，還是只把稅款推到以後。請準備好發票、交貨日期、首次使用日期、CCA 類別、您的年結日、本年度的預期利潤，以及上一年的 CCA 明細表。

怎樣才算購入：付款、交貨、安裝，還是可供使用？

付款並不會開始 CCA。設備必須已取得並可供使用，而《所得稅法》在第 13(26) 和 13(27) 款規定了可供使用的測試。

CRA 把設備視為在以下兩個日期中較早者取得：所有權轉移給您的日期，以及您取得所有權全部要素（例如占有、使用和風險）的日期。如果雙方的意圖沒有證據，則在就某項特定、可交付狀態的物品訂立無條件合約時視為取得，即使付款或交貨在之後；如果賣方還要對該物品做某些事，則要等做完並通知您之後才算（CRA 專論 S3-F4-C1）。僅僅取得還不夠：只有在財產同時可供使用時，CCA 才開始。

第 13(27) 款取其所列各時點中最早的一個。污染防治設備、公開公司的財產，以及農業和漁業財產，在第 13(27)(e)、(f) 和 (g) 段有各自的時點。

按半年規則，第一年的 CCA 是多少？

按半年規則，首年 CCA 只按該類別淨增加額的一半計算（淨增加額是當年加入該類別的財產成本，減去同年處置的該類別財產的所得款項，每項上限為其原始成本），所以對該增加額，首年最多可申報類別稅率的一半。第 8 類資產的稅率為 20%，所以其半年規則下的上限，是把該稅率的一半用在成本上（CRA：基本資料；《所得稅條例》第 1100(2) 款）。

如果該類別已有設備，類別稅率對期初餘額按全額適用，對新增部分按一半適用。這項規則是把其餘部分推遲，而不是取消：下一年的扣除額按類別剩餘餘額、以全額稅率計算。

有些財產不適用半年規則，例如租賃改良（第 13 類）和大多數小型工具（第 12 類）；其餘見 CRA：T4002 指南的列表。關於類別和稅率如何運作，請參閱設備、車輛和建築物的資本成本免稅額。

哪些獎勵會改變首年金額？

2024 年之後取得的大多數新財產，符合再加速投資獎勵，用較大的首年扣除額取代半年規則。電腦和小型工具有各自的規則，其他一些類別也是，例如製造機械（第 53 類，或 2025 年之後取得、原本屬於第 53 類的財產所屬的第 43 類）、清潔能源設備（第 43.1 類）和零排放車輛（第 54 至 56 類）：它們的首年係數載於第 1100(2) 款，再加速的倍數不適用於它們。請根據資產的類別、取得日期和可供使用日期，逐行核對。

T4002 指南把再加速獎勵描述為擬議的變更，CRA 的類別頁面仍把第 50 類的扣除描述為擬議。《2025 年預算執行法 第 1 號》修訂了《所得稅條例》，納入了這兩項，整合後的條例現已載有它們。當 CRA 頁面與條例不同時，以條例為準。

第 50 類只有對在 2027 之前可供使用的電腦，才保留 100% 的首年扣除；在那之後，符合條件的電腦首年按類別稅率 55%，沒有半年規則的減半（第 1100(2) 款）。這個截止點是日曆日期，不是年結日，跨越它的稅務年度要按比例混合計算（第 1100(2.011) 款）。第 50 類的運作方式請見GPU 伺服器的沖銷；小型工具和筆記型電腦，請見筆記型電腦、手機和工具：費用還是 CCA。

擬議的立即費用化（生產力超級扣除）是什麼？通過了嗎？

加拿大財政部擬議推出生產力超級扣除，讓納稅人對 2026 年 9 月 15 日 當日或之後取得的大多數折舊財產，在其可供使用的當年沖銷全部成本。這是一項提案，不是法律（財政部新聞稿）。

財政部已發佈立法草案文本。在核對本頁數字之日，《所得稅條例》並未載有這項規定，所以今天還不能使用，它是否會在您提交今年稅表之前成為法律，尚未確定。如果它按草案成為法律，這項扣除仍然要求財產在當年可供使用（草案第 1100(0.1) 款）。

新聞稿和草案對其限制的說明：

• 排除的財產： 第 1 類和第 3 類的建築物、第 14、14.1 和 51 類的財產、第 10 和 10.1 類中在您取得之前已被使用過、或在加拿大境外組裝的乘用車和部分其他機動車，以及按《條例》附表 V 和附表 VI 折舊的財產。
• 二手財產： 僅當您和與您有非公平交易關係的人先前都沒有擁有過、且並非通過免稅轉移（rollover）方式取得時，才符合資格。
• 個人： 個人和有個人成員的合夥企業，不能用它來造成或增加虧損。草案把扣除額限制在使用該資產的業務或財產的收入之內。
• 其他財產： 不符合條件的財產，將繼續適用現有的加速獎勵。

較早的小型企業立即費用化選擇，對現在的購買沒有幫助：它只涵蓋個人及個人合夥企業在 2025 年之前、其他合資格納稅人（例如加拿大控股私營公司）在 2024 年之前可供使用的財產（《所得稅條例》第 1104(3.1) 款）。目前條例所提供的扣除，是半年規則和再加速這兩種。請保存發票，因為這項提案取決於取得日期。

12 月買還是 1 月買有影響嗎？我的年結日不是 12 月 31 日怎麼辦？

有影響。首年 CCA 落在財產可供使用的那個稅務年度，所以交貨日期只差年結日前後一天，整個首年扣除就會差一整年。條例不按您持有資產的時間長短按比例計算：除非稅務年度短於 12 個月，在年度最後一天可供使用的設備，與在第一天可供使用的設備，首年扣除額相同（第 1100(3) 款）。

公司自己的年結日決定截止點。如果不是 12 月 31 日，設備必須在公司年結日前可供使用，而獎勵的日期是日曆日期，所以要核對購買日落在它們的哪一側。關於如何選擇或更改年結日，請參閱選擇或更改年結日。

短於 12 個月的稅務年度（例如第一個期間），最高 CCA 按其天數占 365 天的比例減少，部分類別例外（第 1100(3) 款；CRA：基本資料；T2 指南）。在很短的第一年購買，換來的扣除額比在完整年度購買同樣的東西要少。公司的稅務年度，也會在其控制權被取得、或停止或開始成為加拿大控股私營公司時提前結束，同樣會縮短該年度（《所得稅法》第 249 條）。

我必須申報全額 CCA 嗎？收入很低怎麼辦？

不必。您可以對每個類別申報從零到上限之間的任何金額，公司填在 Schedule 8，自僱人士填在 T2125 表的 A 區（CRA：基本資料）。您沒有申報的部分不會消失，也不會作為單獨的扣除額結轉：它留在該類別的未折耗資本成本（UCC，即類別餘額）之中，以後年度可以使用（CRA 專論 S3-F4-C1）。

如果收入低，較小的申報額可以把扣除額留到收入較高的年度。如果申報會造成或增加營業虧損，則適用虧損規則；請參閱營業虧損。

年底購買是真正的節稅，還是只是時間差？

主要是時間差。CCA 扣除的永遠不會超過成本：今年沒有扣除的，留在類別中日後扣除；而如果售價高於類別剩餘餘額，可能把追回加入收入（CRA 專論 S3-F4-C1）。關於追回，請參閱出售營業資產。

為省稅而花一塊錢，省下的不到一塊錢。主要為了減少今年的稅而購買，要現金支付全額價款，而第一年的扣除額只是價款的一部分。加快扣除是否有利，取決於今年與以後年度的稅率比較，以及業務是否需要這筆現金。

我現在可以申報這筆購買的 GST/HST 嗎？

GST/HST 登記者，在稅款應付或已付的報告期間，於申報表上申報進項稅抵免（ITC）。這項抵免不必等到設備可供使用（《消費稅法》第 169 條）。

對作為資本財產持有的一般設備，主要用於商業活動（超過 50%）一般可支持全額抵免，用於該比例或以下則不能抵免（《消費稅法》第 199 條）。金融機構，以及個人和合夥企業的乘用車，適用不同的規則。申報前您需要有足夠的書面憑證（CRA：進項稅抵免）。一般的申報期限為 四年；列明的金融機構和較大的企業為 兩年（《消費稅法》第 225 條）。不是登記者的人，不能申報 ITC。

ITC 也會改變 CCA：如果您收到了 ITC，在填入 CCA 的成本之前，要先從財產的資本成本中減去它（CRA：T4002 指南）。乘用車根據營業用途，適用不同的調整規則；請參閱透過您的業務買車。關於如何提交申報表和支持抵免，請參閱申報 GST/HST 和進項稅抵免。

二手設備或向關聯人士購買的，符合獎勵嗎？

如果在您取得之前沒有人對該財產申報過 CCA，它就符合加速和再加速獎勵。二手財產若您和與您有非公平交易關係的人（例如近親或您控制的公司；《所得稅法》第 251 條）先前都沒有擁有過，且並非通過免稅轉移方式取得，也符合（《所得稅條例》第 1104(4.01) 款；CRA：加速投資獎勵）。

擬議的立即費用化使用類似的所有權測試。這些測試取決於先前的 CCA 和先前的所有權，而不單是雙方的關係，但向自己的公司或其他關聯人士購買設備，在假設某項獎勵適用之前需要審核。從這類人士取得的財產，如果他們已經可供使用，則在您取得時視為您也可供使用（《所得稅法》第 13(30) 款），這可能使首年扣除的年度移動。另外，向有非公平交易關係的人購買的財產，如果對方從您稅務年度結束前至少 364 天起，持續作為折舊財產持有，那麼即使獎勵不適用，半年減半也不適用（《所得稅條例》第 1100(2.2) 款）。您原本個人擁有、現在移入業務的設備，有自己的起始成本規則；請參閱筆記型電腦、手機和工具：費用還是 CCA。

舉例

以下例子僅作說明。數字以加元計；最後一個例子中的稅率是假設。每個例子都假設是向無關賣方購買的新財產，在 2030 年之前可供使用，稅務年度為 12 個月，該類別沒有其他增加或處置，金額不含 GST/HST。

安大略省獨資經營者，曆年

一位獨資經營者從無關賣方購買了 C$10,000 的第 8 類新設備。它在 12 月 28 日交貨並開始運作。第 8 類稅率為 20%。作為再加速投資獎勵財產，首年基數為 C$15,000，所以最高扣除額為 C$3,000。如果獎勵和半年規則的例外都不適用，基數是成本的一半，即 C$5,000，最高扣除額就是 C$1,000。若改成 1 月 3 日才交貨並使用，今年的扣除額為 C$0，首年扣除推遲到明年。

獎勵使扣除提前，不會增加總額。

年結日為 1 月 31 日的公司

一家公司購買了 C$4,000 的第 8 類設備。如果它在 1 月 29 日交貨並就緒，就在截至 1 月 31 日的稅務年度可供使用。如果它在 2 月 2 日到貨，首次扣除屬於下一個稅務年度，整整晚一年。有再加速獎勵時，對 C$4,000 的首年最高扣除額為 C$1,200。如果購買的是第 50 類的電腦，全額首年扣除的截止日期也有影響，因為它是日曆日期。

考慮購買 C$60,000 機械的承包商公司

一家卑詩省的承包商公司，收入為 C$150,000，考慮購買 C$60,000 的第 8 類機械。作為再加速投資獎勵財產，首年扣除額為 C$18,000（半年規則下為 C$6,000）。假設綜合稅率為 11%，接近卑詩省私營公司的小企業稅率，C$18,000 的扣除額使稅款減少 C$1,980，而花費是 C$60,000。其餘 C$42,000 的類別餘額，在以後年度逐步扣除。主要為了扣除而進行的購買，當年花的錢遠多於省下的稅；獎勵改變的是數字，不是邏輯。

您的情況不同？

• 購買金額大、交貨日接近年底，而您還不能確定設備能否及時可供使用、適用哪一項首年規則，或這項扣除是對今年有幫助還是只把稅款推到以後： 日期落在線的錯誤一側，會使首年扣除差一年，或改變適用的規則。請在年底前，把發票、交貨和首次使用日期、類別和年結日記入帳簿；如果這份記錄需要為稅表建立，可尋求記帳協助。
• 購買的是車輛： 乘用車成本上限、零排放規則和個人使用，都會改變扣除額。請參閱電動車的沖銷和透過您的業務買車。
• 項目是筆記型電腦、手機或工具： 這筆成本可能是費用而不是 CCA。請參閱筆記型電腦、手機和工具：費用還是 CCA。
• 您打算出售或更換設備： 出售可能把追回加入收入，或產生損失。請參閱出售營業資產。
• 扣除額可能造成虧損，或收入很低： 請參閱營業虧損。
• 您的年結日不是 12 月 31 日，或這是很短的第一年： 請參閱選擇或更改年結日。
• 您個人付款、向關聯人士或自己的公司購買、購買二手設備，或把自己原有的設備移入業務： 設備由誰在何時擁有，決定誰可以申報 CCA 以及適用哪一項獎勵。請參閱個人支付的營業費用和公司稅協助。
• 設備用於出租物業： 出租物業的 CCA 有自己的後果。請參閱出租物業要不要申報 CCA。
• 您的帳簿落後，或先前的資產從未記錄： 缺失的類別餘額會改變之後每一年的 CCA 扣除。請在稅表準備之前，尋求記帳協助重建它。