加拿大出售营业设备：CCA 追回与终止损失

出售营业用的笔记本电脑、工具或卡车，所得的钱算收入吗？

通常不算普通销售收入。加拿大的营业设备出售，要通过它所在的资本成本折旧扣除（CCA）类别处理：售价从该类别的剩余余额（称为未折旧资本成本，UCC）中冲减。只有余额降到零以下，或类别里的资产全部卖完，才会出现收入或扣除；只有售价高于成本，才会有资本收益（CRA T4002 指南，第 4 章）。

以下情况就不简单了：结束经营、资产由公司持有、物品是小汽车、售价高于成本，或者没人说得清类别余额。余额取决于以往每一年的 CCA 明细表，没有它就无法正确申报这笔出售。请备齐购买发票、最近一份 CCA 明细表、售价和销售费用、买家和出售日期。

出售营业资产时，什么算售价？

从类别中冲减的金额，是售价减去出售费用，但最高不超过资产对您的资本成本。资本成本可能低于实际买价，例如扣除政府援助或投资税收抵免之后（《所得税法》第 13(21) 款和第 13(7.1) 款；CRA T4002 指南）。超过成本的部分是资本收益。

资产被毁、被非法夺取或被依法征用而获得的保险赔款和其他补偿，也算售价（《所得税法》第 13(21) 款）。卖给与您有非独立交易关系的人（例如亲属），价格低于资产价值的，一般视同按公平市价出售，也就是该资产在互无关联的双方之间的成交价（《所得税法》第 69 条）。例外是转让给配偶或同居伴侣，且双方都是加拿大居民：默认按递延处理，售价等于该物品占类别余额的份额，所以不产生追回或收益，除非您在当年税表中选择不适用（《所得税法》第 73 条）。出售时要不要收 GST/HST 是另一个问题，见 二手设备和二手商品的 GST/HST。

卖掉一件物品就会产生追回或终止损失吗？

本身不会。结果是按整个 CCA 类别计算的，不是按单件物品。追回要求类别余额降到零以下；终止损失要求出售后类别里不再有资产，但仍有余额（CRA T4002 指南；CRA 所得税专论 S3-F4-C1）。同一类别里有几台电脑，卖掉其中一台，通常只是降低以后计算 CCA 的余额。

快速全额扣除的物品情况不同。单件成本低于 $500 的工具，一般属于第 12 类，折旧率为 100%（CRA 类别说明）。如果成本已全部扣完，类别余额为零，那么售价（最高以成本为限）全部是追回。近期购入的电脑，首年可能按 100% 扣除。如果类别里没有其他资产，余额为零，卖掉其中一台，售价（最高以成本为限）就是追回；同一类别里还有较旧的电脑，则余额保持为正。

以上按类别计算的前提，是这件资产当初已归入某个 CCA 类别。如果您当时把全部成本作为普通费用扣除，或从未申报过 CCA，请先确认成本当初是怎样申报的，再申报这笔出售。

各类别，以及作为费用扣除还是作为资产计提的选择，见 资本成本折旧扣除 和 笔记本电脑、手机和工具：作为费用还是按 CCA 处理。

什么是 CCA 追回？怎么计税？

追回，是把以前多扣的 CCA 收回来：出售显示，资产实际损失的价值比您扣除的 CCA 少。当售价高于“年初类别余额加上当年新增资产成本”时，就会产生追回，所以同一年为同一类别再买一项资产，可以减少或抵消追回（CRA T4002 指南；CRA 所得税专论 S3-F4-C1，第 1.95 段）。

追回的全部金额要计入出售当年的收入，按普通收入处理，不是资本收益（《所得税法》第 13(1) 款）。买家分几年付款的，CRA 仍要求在当年一次计入全部追回，不允许设预留额（CRA 所得税专论 S3-F4-C1，第 1.97 段）。

独资经营者填在 T2125 表第 3C 部分的第 8230 行“其他收入”。公司的附表 8 会把它带到附表 1 的第 107 行（CRA：T2125 第 7 栏；CRA 附表 8）。类别余额为负数时，不能申报 CCA。

什么是终止损失？卖掉全部工具后我有终止损失吗？

终止损失，是您不再拥有该类别的任何资产后，类别里剩下的余额。只有在年末类别已经没有资产、仍有余额时，才有终止损失（《所得税法》第 20(16) 款；CRA T4002 指南）。

终止损失可全额从出售当年的收入中扣除，不像资本亏损只能部分扣除。独资经营者填在 T2125 表第 4 部分的第 9270 行“其他费用”；公司的附表 8 会把它带到附表 1 的第 404 行。损失超过当年收入的，成为经营亏损，可以结转到其他年度，即非资本亏损（CRA 所得税专论 S3-F4-C1，第 1.99 段）。独资经营者的会计期间不是日历年度、且已停止经营的，改为在日历年度末检验该类别（《所得税法》第 20(16.3) 款）。

是否有终止损失，取决于三条规则：

• 还剩一件资产。 只要类别里还留有资产（即使闲置不用），该类别就没有终止损失（CRA 所得税专论 S3-F4-C1，第 1.100 段）。
• 之后转作个人用途。 如果您留下某件工具，并开始把它用于营业以外的用途，《所得税法》视同您在当天按公平市价把它卖掉。这可能产生追回；如果类别里没有其他资产，则可能产生终止损失（《所得税法》第 13(7)(a) 段；CRA 所得税专论 S3-F4-C1，第 1.100 段）。
• 卖出后又回到自己人手里。 如果售价低于“资产成本”与“其占类别余额的份额”两者中较低的一个，而 30 天后您或与您有关联关系的人（例如配偶，或您控制的公司）拥有该资产或有权取得该资产，这笔损失不能立即扣除。买家不必是关联人士。差额会作为视同资产留在您的类别里，直到《所得税法》列明的某个解除事件发生（《所得税法》第 13(21.2) 款）。配偶之间的转让，先适用上面的递延规则。

如果卖的价钱比买价高呢？

售价减去出售费用后，最高以资产成本为限从类别中冲减；高于成本的部分是资本收益（CRA：资本收益与 CCA；《所得税法》第 40(1) 款）。资本收益只有 50% 须计税（《所得税法》第 38 条）。独资经营者把这笔出售列在个人税表的附表 3；公司则报在附表 6（CRA T4002 指南；CRA 附表 1）。如果部分价款在年末之后才收取，可以设预留额，把资本收益分摊到最长 五年，但追回不能这样处理（《所得税法》第 40(1)(a) 段）。

同一笔出售可以同时出现两种结果：已申报 CCA 的追回，加上超出成本部分的资本收益（CRA T4037 指南）。反过来则不行：折旧资产不会产生资本亏损，亏损只能表现为终止损失（《所得税法》第 39(1)(b) 段）。

如果我的笔记本电脑或卡车也有个人使用呢？

只有营业使用的部分才算。《所得税法》把混合用途资产中的营业部分视为折旧资产，并按同样比例分摊售价（《所得税法》第 13(7)(c) 段）。

在 T2125 表中，D 区沿用您购买该物品时所用的方法（CRA T4002 指南）：

• 常规方法： 把售价拆分为营业部分和个人部分。
• 简易方法： 填入全部售价，再自行计算追回或终止损失中允许扣除的部分。

个人使用部分的成本和售价，都至少按 $1,000 计算，所以只有卖价超过这个数才有收益，而个人使用部分的损失一般不允许扣除（《所得税法》第 46(1) 款；CRA T4037 指南）。营业部分，是您持有期间经常使用该物品时用于营业的比例，所以请保留相关记录，例如车辆行驶日志。

小汽车和笔记本电脑、工具适用同样的规则吗？

第 10.1 类的乘用车不适用。终止损失规则不适用于它；追回规则也不适用，除非这辆车曾被指定为立即费用化财产（《所得税法》第 20(16.1) 款；《所得税法》第 13(2) 款；CRA 附表 8）。通俗地说：这类车卖价低于余额，没有终止损失；卖价高于余额，也没有追回，除非它曾被指定为立即费用化财产。售价超过车辆成本的部分，仍是资本收益。

乘用车税前成本超过购入当年的限额，就属于第 10.1 类；CRA 列出了每年的限额。成本不超过限额的车属于第 10 类，适用上面的一般规则。出售年初就已拥有的第 10.1 类车辆时，当年可以申报的 CCA 是：假如继续持有本可申报金额的 50%（CRA T4002 指南）。

第 54 类的零排放汽车，成本超过第 54 类限额的，不排除在追回和终止损失之外。独立交易的出售中，它的售价会按比例调低后再从类别中冲减；曾被指定为立即费用化财产的超限额乘用车也一样；非独立交易的出售则不按比例调整（《所得税法》第 13(7)(i) 段；CRA T4002 指南）。

皮卡或厢式货车算不算乘用车，取决于座位数和用途；见通过公司买车。

公司怎样申报这笔出售？账上怎么体现？

加拿大公司在附表 8 上申报出售：售价填在收入栏，以资产成本为限，附表会显示追回或终止损失（CRA 附表 8）。

账上的处理不同。按记账惯例：按原值转出资产，转出累计摊销，记录收到的款项，差额记为处置损益。除非卖这类物品本身就是公司的业务，否则售价不记作销售收入。

账面损益按账面价值计算，所以不等于税务结果：税务结果由附表 8 确定，附表 1 把两者调节一致。独资经营者的账也需要同样的资料，税务结果来自 T2125 表的 CCA 部分。摊销与 CCA 的关系，见公司账簿中的摊销与 CCA。

换购新资产可以递延追回吗？

同一年为同一类别购入另一项资产，已经在类别内部起作用：这笔成本是新增，所以可以减少或抵消追回，不需要任何选择。单独的替代财产减免范围更窄，普通出售笔记本电脑、工具或卡车不适用。《所得税法》只在以下情况允许推迟追回：旧资产被盗、被毁，或被征用或依其他法定权力夺取；您在 初始年度之后第二个纳税年度末，与初始年度结束后 24 个月，两者中较晚者 之前购入用途相同或相近的替代资产；并且您作出选择（《所得税法》第 13 条；CRA 所得税专论 S3-F3-C1，第 1.6 段）。起始年度是款项首次可收取的那一年。损失和替代资产在同一年的，税表中的计算就是选择；替代资产在以后年度的，先申报追回，再随购买替代资产当年的税表附上选择函，并申请重新核定（CRA 所得税专论 S3-F3-C1，第 1.15 段和第 1.24 段）。

自愿出售的情况下，这条规则只适用于“原营业财产”。《所得税法》把它界定为不动产和少数其他财产，不包括笔记本电脑、工具或卡车（《所得税法》第 248(1) 款；CRA 所得税专论 S3-F3-C1，第 1.27 段）。CRA 简短的替代财产页面泛指营业财产，所以依赖它之前，请先阅读《所得税法》的定义。递延只是推迟缴税。

报废、以旧换新或送人，怎么处理？

每种情况的售价认定不同：

什么也没收到，本身并不妨碍构成处置。CRA 已存档的 IT-460 解释公告是指引，不是法律，CRA 也说它不再更新。它把没有获得补偿权利而被毁的财产，或丢失、遗弃而无法合理期望找回的财产，视为已处置；在没有实际或视同售价的情况下，允许以零作为售价（IT-460，第 2 段和第 3 段）。《所得税法》对“处置”的定义没有列出遗弃（《所得税法》第 248(1) 款）。仅仅停止使用，或在账上注销，并不够；终止损失还要求类别里已没有资产。请保留处置的证明，在事实确认之前不要申报损失；这类情况适合做一次记账和税务检查。

示例

数字仅作示意，金额为加元。

自由职业者卖掉一台笔记本电脑

一位独资经营的女士有两台较旧的电脑，属于第 50 类，类别余额为 C$2,000。她以 C$300 卖掉其中一台（成本 C$900），当年没有再购买其他资产。余额降为 C$1,700，仍为正数，类别里也还有电脑，所以既没有追回，也没有终止损失；以后的 CCA 按 C$1,700 计算。

如果她以 C$1,100 卖掉，从类别中冲减的只有 C$900 的成本，余额为 C$1,100。多出的 C$200 是资本收益，其中一半须计税。

技工卖掉全部工具并停业

一位独资经营者的第 8 类年初余额为 C$5,000。他结束经营，把第 8 类的全部工具共卖了 C$2,000，低于它们的成本。余额降为 C$3,000，第 8 类里没有资产了，所以有 C$3,000 的终止损失，填在 T2125 表第 9270 行扣除。

如果他留下一把扳手，类别就没有清空，当年也就没有终止损失。

公司卖掉一辆工作卡车

一家公司卖掉一辆工作皮卡，该车符合《所得税法》不属于乘用车的条件，所以在第 10 类，而不是第 10.1 类。卡车成本 C$40,000，售价 C$25,000。出售前类别余额为 C$10,000，全部是这辆卡车。

余额变为 C$10,000 − C$25,000 = −C$15,000：即 C$15,000 的追回，计入附表 1 第 107 行的收入。账上这辆卡车的账面价值是 C$18,000（成本减累计摊销），显示 C$7,000 的收益。附表 1 在第 401 行扣除这笔账面收益，再加上追回，所以税务结果是追回，不是账面收益。

您的情况不同？

• 您不知道类别余额，或从来没做过 CCA 明细表： 没有它，就无法正确申报这笔出售。根据购买发票和以前的税表重建各类别余额，属于记账和补账工作；补做逾期账目讲了具体步骤。
• 您在以前年度出售了资产却没有申报，或 CRA 已来询问： 追回和终止损失属于出售当年，所以那一年的税表可能要更改。见补报未报税年度、未申报收入与自愿披露；公司见补报公司未报税年度，并请记账协助重建中间各年的类别余额。
• 您把资产卖给或送给亲属，或您控制的公司： 价格、损失、30 天规则和配偶间递延，都取决于具体事实。以低于市价的价格转让给配偶、未满 18 岁的人或与您有非独立交易关系的人，还可能使受让人对您未缴的税款承担连带责任，上限是“所得价值超出所付对价的部分”与“您该年度及以前年度的税款债务”两者中较小的一个，而且 CRA 可以随时核定（《所得税法》第 160 条）。请在提交税表前，让专业人士审查出售文件、类别余额和应缴税款（记账协助）。
• 您要关闭一家公司： 最后一年出售或留用的每项资产，都决定最后一份税表上的追回或终止损失，最终账目也必须与之一致。见关闭公司，关闭账目请找记账协助。
• 您要停止独资经营，且有 GST/HST 账户： 您留下的资产可能产生要缴的 GST/HST；见关闭 GST/HST 账户。
• 公司账上有摊销： 见公司账簿中的摊销与 CCA 和公司年末财务报表。
• 资产用于出租： 见出租房的 CCA 要不要申报和出售出租房。
• 您把设备转入自己拥有的公司： 这次转让属于处置，第 85 条选择可以递延税款，但转让带来亏损且适用第 13(21.2) 款止损规则的除外；见把业务转入公司。
• 合伙企业持有资产： 合伙人不能各自对合伙企业的财产申报 CCA（CRA T4002 指南），所以由合伙企业计算结果；报任何东西之前，先问清楚谁在保管合伙企业的 CCA 明细表。
• 您或您的公司在魁北克申报： 本文说明的是联邦规则；魁北克有自己的税表和规则，申报前请确认省级处理方式。