漏报 GST/HST 或 PST 零申报表：罚款与补报

没有销售、也没有要缴的税，还要提交 GST/HST 申报表吗？

要。GST/HST 注册人每个申报期都要提交申报表，即使没有经营活动、也没有要汇缴的净税额。CRA 把这种申报表称为零申报表。

月度或季度申报表，在申报期结束后 1 个月 内到期。大多数年度申报表在会计年度末后 3 个月 内到期；有经营收入、年末为 12 月 31 日的个人年度申报人，申报截止日是 6 月 15 日，但应缴税款仍在 4 月 30 日到期。对 2024 年或之后开始的期间，大多数注册人必须以电子方式申报；大多数慈善机构和部分列名金融机构除外。

真正的零申报表漏报了，通常没有 GST/HST 逾期申报罚款，因为这项罚款按应缴税款计算。只有账目也一致，漏报的申报期才算零：有销售的申报期，或有可申请进项税抵免（即经营成本上所付的 GST/HST）的采购的申报期，都不是零。就 PST 而言，供应商没有收取 PST 的应税采购，可能也需要自行核算。收到 CRA 的信函、退税被扣留，或漏报了好几个申报期，也都不是“补交一下就行”的情况。卑诗省、萨斯喀彻温省和曼尼托巴省的 PST 同样需要提交零申报表。本文不涵盖魁北克税务局的账户。

先备齐：CRA 账户里的申报期和截止日；CRA 的任何信函（催报通知、未申报通知、退税扣留通知）；每个漏报申报期的银行和信用卡对账单；销售发票和平台付款报告；采购收据；如涉及 PST，还有账户号码、申报频率和对账单。

漏报 GST/HST 零申报表，罚款是多少？

GST/HST 逾期申报罚款按到期未缴的税款计算，所以没有欠税的漏报申报表，不会有逾期申报罚款。如果您没有欠税，或 CRA 欠您退税，CRA 不收这项罚款。

《消费税法》第 280.1 条按该申报期应汇缴而未汇缴的金额来计算罚款。完整算法见GST/HST 逾期申报罚款。

如果漏报的申报期里有的有欠税呢？

每个漏报的申报期都按自己的数字来判断。有应缴净税额的申报期，要缴逾期申报罚款，罚款随迟交月数增加，还要从缴款到期日的次日起，按未缴税款加收利息，直到缴清（有经营收入、年末为 12 月 31 日的个人年度申报人，缴款到期日是 4 月 30 日；其他情况是申报表的到期日）（第 280 条，第 228 条）。把每个漏报的申报期都当作零，可能会掩盖欠税，所以提交之前，要把每个申报期的银行存款和发票逐一对照。

欠税可能牵连到别人。合伙企业的 GST/HST，每位普通合伙人都负连带责任（第 272.1(5) 款）。公司没有汇缴税款时，董事可能要与公司一起承担责任，但要符合催收条件，董事也可以用尽职抗辩；CRA 在一个人最后一次不再担任董事后超过 两年，就不能再向其核定（第 323 条）。

如果 CRA 还没有开始审计，也没有来信，提交之前先问一问自愿披露是否适用：它可以减少这些申报期的罚款和部分利息，而带有期限的 CRA 来信会降低减免幅度（备忘录 16-5-1）。零申报的申报期不需要走这个程序。

如果 CRA 已经就某个申报期估算了税款，见未提交申报表的估算核定。

零申报表一直不交，还会有什么后果？

即使不适用逾期申报罚款，CRA 仍可以发出催报通知、扣留退税，并就申报方式处以罚款。

• 催报通知。CRA 可以要求您提交申报表，并设定一个合理的期限。错过这个日期，要加收 $250 的罚款（第 283 条），这是在其他罚款之外的。
• 被扣留的退税和通知。申报表缺失，或在 CRA 管理的任何法律下有欠款未缴时，CRA 可以扣留 GST/HST 退款或退税，直到申报表提交、欠款缴清为止。对独资经营者或合伙人，个人所得税退税也会被一并扣留（CRA）。RC4022 还警告说，漏报零申报表可能招致未申报通知和未申报罚款；这项罚款按欠税额计算，所以真正的零申报表没有金额（见上文）。
• 电子申报罚款。要求以电子方式申报的，第一份没有以电子方式提交的申报表，罚款是 $100，之后每份是 $250（CRA）。对较早的申报期，要查当时适用的规则：当时并不只看规模（RC4022）。

怎样找出漏报的申报期并补报？

CRA 账户里列出了注册人的申报期和截止日，所以从那里开始（CRA）。

1. 列出每一个申报期，从注册日或最后一次提交申报表之日起，直到今天。月度、季度和年度申报人的申报期各不相同。年度应税供应额为 $1,500,000 或以下的注册人，除非另行选择，一般被指定为年度申报期，所以在数漏报的申报表之前，要先在 CRA 账户里核实申报期（申报期与会计年度）。
2. 把每个申报期归类为零、有欠税或有退税，依据是银行对账单、销售发票和采购收据。
3. 每个申报期提交一份申报表，各用各的日期。
4. 缴清欠款，并保留确认记录。如果某个申报期已经提交过，不要再提交第二份；要调整已提交的那份。
5. 每个 PST 账户都要重复上述步骤，各用各的申报期和申报频率。要检查经营用的销售和应税采购：供应商没有收取 PST 的，PST 可能需要自行核算，所以没有销售并不等于申报表就是零。

进项税抵免一般必须在该申报期之后的 四年 内申请，所以很久以前的申报期的抵免可能已经作废（见提交 GST/HST 并申请进项税抵免）。

不营业的企业可以自己补报漏报的零申报表吗？

如果账目和银行对账单显示，某个漏报的申报期没有销售，也没有可申请抵免的采购，而且没有收到 CRA 的信函，那么这份申报表很简单，在 CRA 账户里提交即可。出现下列任何一种情况，就需要专业判断：

• 已经收到催报通知或未申报通知，或者退税被扣留。
• 有些漏报的申报期有销售或有欠税，所以零申报表和非零申报表混在一起。
• 漏报期间没有账目，或账目与银行记录对不上。
• 注册人是公司，而且它的 T2 税表也没有提交。
• GST/HST 账户之外还有 PST 账户。

错误的“零”可能造成欠税、罚款和利息；明知有误仍提交的申报表，还可能招致虚假陈述罚款（见下文）。

CRA 可以取消罚款或利息吗？

有时可以。《消费税法》第 281.1 条允许 CRA 豁免或取消 GST/HST 的利息，以及逾期申报、电子申报和缺少规定信息的罚款，时限是申报期结束后 10 个日历年度 内。该条没有提到催报罚款，所以催报罚款能不能取消，要问 CRA。

减免不是自动的。CRA 的指引看的是个人无法控制的情形和 CRA 的错误，一般不会只因经济困难就取消罚款；它还会衡量申报合规的记录（IC07-1）。真正的零申报表没有逾期申报罚款可取消，所以减免主要对有欠税的申报期有意义。

企业可以在 CRA 账户的“申请罚款和利息减免”下提出，也可以用 RC4288 表（CRA）。哪些理由算数、要提交什么，见 GST/HST 逾期申报罚款和罚款、利息与减免。

PST：卑诗省、萨斯喀彻温省和曼尼托巴省要零申报表吗？漏报的代价是什么？

要。卑诗省、萨斯喀彻温省和曼尼托巴省都要求每个申报期提交 PST 或 RST 申报表，即使没有要申报的内容。PST 或 RST 账户与 GST/HST 账户是分开的，向省里申报。关于注册，见 PST 注册。

卑诗省

卑诗省要求 PST 申报表按时提交，即使是零申报（公报 CTB 005）；到期日是申报期之后一个月的最后一天（卑诗省：申报和缴纳）。

卑诗省的未申报罚款，一般在申报表逾期、税款也没有按时缴纳时适用：未汇缴金额的 5%，再加每个整月 1%，最长 12 个月。零申报表没有未汇缴金额。卑诗省也可能针对缺失的零申报表发出催报通知。错过通知上的日期，罚款可能是每次未申报 $100 与每迟一天 $25 中的较高者，上限 $2,500（公报 CTB 005）。已注册的企业即使没有销售、也没有要自行核算的 PST，也要申报；卑诗省说，未提交的申报表可能被按估算的 PST 核定，并加收罚款和利息（卑诗省：PST 申报表指南）。

萨斯喀彻温省

没有税款要申报时，萨斯喀彻温省要求提交“NIL”申报表，向萨斯喀彻温省客户的总销售额填在 A 栏，采购上自行核算的税款填在 C 栏（公报 PST-5）。以电子方式申报并缴款的，到期日是申报期之后一个月的最后一天；非电子申报或缴款的，到期日是 20 日。遇到周末或法定假日，顺延到下一个工作日。

《收入与财政服务法》（第 58.01 条）对未按时提交申报表的，每个申报期加罚 $50，并对未汇缴的税款加收利息。该条并不限于有欠税的申报表。部长可以豁免罚款（第 58.1 条），PST-5 也警告说，不合规可能导致执照被吊销。

曼尼托巴省

曼尼托巴省要求提交 RST 申报表，即使没有应税销售。如果自用采购也没有税款要申报，就在申报表上写“nil”，网上申报则填“0.00”（公报 RST 004）。到期日是申报期之后一个月的 20 日。

RST 004 说迟交的申报表会受罚，但没有给出零申报表的金额。该法规定的罚款是未按时缴纳税款的 10%（第 39 条），零申报表没有这项税款。申报方式是另一回事：RST 004 只允许季度和年度申报人使用纸质申报表，被要求使用 TAXcess 却以其他方式申报的，第一次可能被罚 $100，之后每次 $250（同一法律第 4.2 条和第 39(6) 款）。曼尼托巴省还警告过，不申报可能导致估算核定。

我应该关闭 GST/HST 账户，而不是提交零申报表吗？

关闭账户适合已经停业的企业，不适合漏报了申报表的企业。关闭时还需要提交最终申报表。

关闭账户并不会抹掉漏报的申报表：注销的人仍有责任提交截至注销日的所有申报表（备忘录 2-7），生效日期由 CRA 设定（第 242 条）。先向 CRA 确认日期，再提交所有未交的申报表和最终申报表。就 PST 而言，卑诗省要求截至关闭日的所有申报表都要提交并缴款，即使是零申报；萨斯喀彻温省的公报要求停止营业的企业，在申请关闭之前提交所有申报表并缴清所有款项。见关闭 GST/HST 账户。

我的公司不营业了：还要提交什么？

加拿大居民公司每个纳税年度都要提交 T2 税表，即使不营业、也没有应缴税款（CRA）。T2 在年末后 六个月 内到期（《所得税法》第 150 条）。它与 GST/HST 账户是分开的：提交零 GST/HST 申报表并不等于提交了 T2，反过来也一样。

有 GST/HST 账户的不营业公司，一般每个申报期都要提交零 GST/HST 申报表；如果在卑诗省、萨斯喀彻温省或曼尼托巴省有账户，还要提交零 PST 申报表；每个纳税年度还要提交一份 T2 税表。处于休眠状态、资产负债表对不平的情况，见休眠公司的零申报 T2 税表。几年的税表全都落下了，见补报未提交的公司税表。

如果按零申报表提交的申报表其实不是零呢？

在发生过销售的情况下按零提交的申报表，不只是迟交，而是有错。不要再提交新的申报表；CRA 说要调整已提交的那份。申报漏报的销售，并用正确的税务处理和可以申请的抵免重新计算净税额；只有销售并不意味着有欠税，因为零税率的销售没有税款。多出来的未缴税款，从原来的缴款到期日起计息。

在申报表里明知或严重疏忽地作出虚假陈述或遗漏，罚款是 $250 与少报金额的 25% 中的较高者（第 285 条）。出了差错，要通过调整申报表来更正。见更正已提交的 GST/HST 申报表。

示例

这些例子仅作示意；金额均为加元。

四个没有业务的季度

一名安大略省的自由职业者自愿注册了 GST/HST，选择按季度申报，四个季度都没有销售。她从未提交这四份申报表。每个季度的净税额（收取的税款减去进项税抵免）都是 C$0，所以按逾期申报罚款的算法，没有罚款。她 C$1,500 的个人所得税退税，可能会被扣留，直到这四份申报表提交，并处理完其他缺失的申报表或未缴款项。

其中一个季度有欠税

假设其中一个季度有 C$2,000 的净税额欠款，她迟了六个月才提交。罚款是 C$2,000 的 1%，即 C$20，再加上六个整月中每月 C$2,000 的 0.25%（C$5），共 C$30。合计 C$50，另加 C$2,000 从到期日次日起到缴清为止的利息。

一家休眠的卑诗省公司没理会催报通知

一家卑诗省的编号公司一年没有销售，也没有要自行核算的 PST，一直没有提交 PST 申报表。卑诗省针对缺失的一份零申报表发来警告信或催报通知，而公司已经超过通知上的日期 20 天。罚款可能是 C$100 与每天 C$25 中的较高者：C$25 × 20 = C$500。每日金额到第 100 天时达到 C$2,500 的上限。

您的情况不同？

• 您漏报了好几个申报期，而且收到了 CRA 的来信，或退税被扣留了：每个申报期是不是真的零、提交的先后顺序，以及要不要申请减免或关闭账户，都取决于账目显示的内容。见补做逾期账目和为漏报期间做账。
• CRA 已经估算了您的税款：请按未提交 GST/HST 申报表的估算核定处理。
• 有些漏报的申报期有欠税：见 GST/HST 逾期申报罚款和罚款、利息与减免。
• 您的公司 T2、GST/HST 和工资申报都落后了：见补报未提交的公司税表或公司税务协助。
• 您已经停止经营，可能是多年前，但从未注销账户：见关闭 GST/HST 账户。
• 您的个人税表也没有提交：见补报未提交的个人税表。
• 您的账户在魁北克税务局：本文涵盖的是 CRA 的账户。在魁北克，GST/HST 一般由魁北克税务局管理，QST 另有规则。