GST/HST 申报期和财政年度：以哪个为准

我的企业适用哪个 GST/HST 申报期？

申报期是您申报的频率：按年、按季或按月。财政年度是年度申报表所涵盖的 12 个月。CRA 根据您上一个财政年度的应税销售额确定申报期，并把关联企业的销售额一并计入。每家企业的销售额都要年化：除以该年度的天数，再乘以 365，所以较短的年度，确定的申报频率可能高于其实际销售额所显示的。关联一般指一方控制另一方，或双方都与同一个第三人关联（CRA；CRA RC4022；《消费税法》第 249 条）。

这项检验在年度内也会进行。如果本财政年度到目前为止，您的应税销售额与关联企业的合计超过某个上限，您必须升级到更频繁的申报期。按年申报者如果销售额超过 $1,500,000：第一季度的销售额超过时，从第二个财政季度起按季申报；前两个季度合计超过时，从第三个财政季度起按季申报；否则从下一个财政年度起按季申报。销售额超过 $6,000,000 时，从累计销售额超过该数额的那个财政季度之后的财政季度起，改为按月申报。按年申报者在年度中途改变申报期，要为变更前的那部分年度提交一份短期申报表，到期日为该部分结束后 1 个月，并且 CRA 要求您致电报告这一变化（CRA RC4022；第 245(2) 款；第 248 条；第 249 条；第 238(1) 款）。

在加拿大境内作出的零税率销售计入这些金额。免税销售、在加拿大境外作出的销售、零税率出口和商誉等不计入（CRA RC4022）。新注册人一般被指定按年申报；见何时需要注册 GST/HST。本页适用于魁北克以外的企业：位于魁北克的企业，其 GST/HST 一般由魁北克税务局管理。本页也不涉及指定金融机构和慈善机构，它们的申报期和截止日可能不同（第 245(2) 款；第 238(1) 款）。

出现以下情况就不简单了：

• 年末不是 12 月 31 日；
• 关联企业使合计销售额超过某个上限；
• 公司的年末变更过；
• 申报表提交的申报期有误，或某个申报期从未提交；
• 发票或付款跨越申报期末，使账簿和 CRA 的余额对不上。

请从您的 CRA 账户中取得申报期和到期日，并备齐年末、上一个财政年度及本年度截至目前的应税销售额（您的和任何关联企业的），以及每个申报期最后几天的发票和付款日期。

年末不是 12 月 31 日时，我的申报表何时到期？

按月或按季申报的申报表及其付款，在申报期结束后 1 个月到期：7 月 31 日结束的月份，到期日为 8 月 31 日；3 月 31 日结束的季度，到期日为 4 月 30 日。年末为 12 月 31 日、按日历季度申报的按季申报者，在 4 月 30 日、7 月 31 日、10 月 31 日和 1 月 31 日申报并缴税。年度申报表在财政年度结束后 3 个月到期，不论是哪个月。如果到期日是周末或 CRA 认可的假日，下一个工作日收到即视为按时（CRA）。

6 月 15 日的申报表到期日，适用于财政年度为日历年度且曾经营业务的个人。付款仍在 4 月 30 日到期（《消费税法》第 238 条；第 228 条）。合伙企业不是个人，适用 3 个月规则；选择了非日历年度经营期间的个人也一样。该法写的是“经营业务”；CRA 的页面写的是“用于税务目的的经营收入”。如果有亏损、没有收入，或只有租金收入，请在您的 CRA 账户中确认您的日期。

季度和月份都在同一个财政年度之内：第一个从其第一天开始，最后一个在其最后一天结束（第 243 条）。年末不是 12 月的按季申报者，其季度跟着年末走，而不是从 1 月开始。请在您的 CRA 账户中查看确切的申报期。

发票属于哪个申报期？

对大多数企业来说，一笔销售的 GST/HST，归入收款日与付款到期日两者中较早那天所在的申报期。付款到期日是以下三个日期中最早的一个：您首次开具发票的日期或发票上印的日期，以较早者为准；若不是无故延误本应开具发票的日期；以及书面协议中的付款日期（第 168 条；第 152 条）。交货或完工日期不决定申报期，除非是表中的货物一行和之后的特殊情形。如果发票先于收款开出，收到现金的日期也不决定申报期。

CRA 给出同样的规则：在付款之前开出的发票，其税款归入发票日期所在的申报期，即使您还没有收到款项（CRA RC4022）。

货物一行来自第 168(3) 款；对于试用、寄售或可退货条款的货物，起算月份是客户取得所有权或转售它们的那个月。分阶段一行来自第 168(2) 款。长期建筑合同、留存款、不动产销售，以及书面协议下的租赁和许可，有各自的时间规则（第 168 条；第 152(2) 款）；建筑方面见建筑留存款与分包商。

按这条规则，12 月 30 日开出并注明该日期、1 月 10 日收款的发票，归入 12 月的申报期；对于年末为 12 月的按年申报者，则归入当年的申报表。12 月 30 日完工、1 月 2 日开票的，归入 1 月，除非延误是无故的，或适用更早的付款日期。把发票日期写成 1 月 2 日但在 12 月 30 日开出，不会使它移到 1 月。

按完工时确认收入的账簿，可能与按发票日期编制的申报表不一致。每个申报期结束前，列出最后几天开出的发票，并把应付 GST/HST 余额与申报表核对。关于定金和未付发票，见定金和未付发票的 GST/HST。申报表各行见申报 GST/HST 和进项税抵免。已按错误申报期提交的申报表，见更正已提交的 GST/HST 申报表。

我可以改为按月、按季或按年申报吗？

您可以选择更频繁的申报期。要改为较低频率，该法和 GST20 表会拿您的门槛金额（上一个财政年度的年化销售额，包括关联企业的）与您选择的申报期的上限比较：按季为 $6,000,000，按年为 $1,500,000（第 247(1) 款；第 248(1) 款）。销售额下降在这里不是单独的条件，所以自愿改为按月申报，之后可以改回。CRA 的账户变更页面则表述为，12 个月后降到指定申报期的门槛以下（CRA），所以请确认 CRA 在您的情况下会接受什么。请使用 CRA 账户中的选择服务，或 GST20 表。

选择一般从财政年度第一天起生效，必须在该日之后 2 个月内提交。按季申报者选择按年申报时，期限为 3 个月（第 250 条；第 248 条）。有两个例外：被迫在某个财政季度开始时离开按年申报的按年申报者，可以选择从该季度第一天起按月申报（第 246(2) 款）；新注册人随注册申请一起作出选择，或在注册生效日期较晚时，在该生效日期之前作出选择。除此之外，不要认为您自己选择的变更可以在年度中途生效；被要求的变更有它自己的时间规则。

我可以用自己的会计期间，而不是日历月份或季度吗？

可以，前提是 CRA 在有关财政年度的第一天之前批准。请在 CRA 账户中或使用 GST71 表提出，并在每个财政年度重复申请。如果不这样做，CRA 会指定月份和季度（用它的话说是日历月份和季度），您要等到下一个财政年度才能选择（CRA RC4022）。它们仍须落在财政年度之内（第 243 条），所以请在 CRA 账户中查看您被指定的申报期。

通常的限制：

• 一个财政月为 28 至 35 天，但一个季度的第一个月和最后一个月可以更短。
• 一个财政季度为 84 至 119 天，但一年的第一个季度和最后一个季度可以更短。
• 每个季度可以申请一个超过 35 天的财政月。

GST/HST 财政年度是什么？可以更改吗？

GST/HST 财政年度通常就是您的所得税年度，但年度不是日历年度的公司，可以选择改用日历年度（CRA RC4022）。个人以及有个人成员的合伙企业，一般采用日历年度；但经营期间不同的个人或信托，或其合伙企业的经营期间不同的，可以选择采用该期间，自该期间第一天起生效，并在该日前提交（第 244(2) 款）。

日历年度选择：

• 于 1 月 1 日生效，必须在该日或之前向 CRA 提交；
• 只能从选择生效一年多以后开始的纳税年度第一天起撤销，并且必须在该日或之前提交撤销（第 244 条）；
• 在您的 CRA 账户中或使用 GST70 表作出。

这项选择会改变您的申报日期并产生一个短年度，所以请在作出之前核对新的日期。所得税和 GST/HST 都使用非日历年度的公司，在更改所得税年度时应及时告知 CRA，以便 CRA 同步更改 GST/HST 财政年度。没有日历年度选择时，财政年度就是所得税年度，所以视同的所得税年末，例如因控制权被收购而产生的年末，也会结束 GST/HST 财政年度（第 123(1) 款；《所得税法》第 249(4) 款）。两个年度是否必须一致，见选择或更改年末。

更改财政年度后，我要申报哪些期间？

更改财政年度会产生一个短财政年度。从旧年度开始到新年度开始前一天的这段时间，视为一个财政年度，有自己的申报表（CRA 政策声明 P-068）。按年申报者的短年度申报表，在该年度结束后 3 个月到期。按季或按月申报者在短年度内的申报期必须落在该年度之内（第 243 条），最后一个在新年度开始前一天结束。如果您使用自己的会计期间，请在短年度开始前请 CRA 批准。下一年度的申报期，按短年度销售额年化后检验（第 249(1) 款）。

撤销选择的处理方式相同：从年度开始到撤销生效前一天的这段时间，是一个财政年度。P-068 是一份旧的政策声明，CRA 指出它可能没有反映后来的法律，所以任何变更之后，请在 CRA 账户中确认申报期。

按年申报者要缴纳季度分期预缴款吗？

按年申报者，如果净税额（一般指已收或应收的 GST/HST，减去进项税抵免和调整）上一个财政年度为 $3,000 或以上，本年度也为 $3,000 或以上，就必须缴纳季度分期预缴款（CRA；CRA 分期预缴检验；第 237(2) 和 (3) 款）。每期分期预缴款在每个财政季度结束后 1 个月内到期。通常是上一年度净税额的四分之一，或者您可以按当年度的估算额计算（第 237 条；CRA）。第一年较短时，要把它的净税额年化（除以注册天数，乘以 365）：即使实际净税额低于 $3,000，下一年度也可能要缴分期预缴款（CRA RC4022；第 237(2) 款）。按年申报在年度中途结束时，对短期申报表同样适用年化。

年末为 12 月时，到期日是 4 月 30 日、7 月 31 日、10 月 31 日和 1 月 31 日。您 CRA 账户中的分期预缴计算器会显示您自己的日期（CRA）。如果您按估算额缴纳分期预缴款而估算偏低，CRA 会对差额收取分期预缴利息。

我在哪里查看指定的申报期和到期日？如果与我预期的不同怎么办？

您的 CRA 账户会显示您的申报期和到期日（CRA）。

CRA 的申报期与您的不一致时，请检查：

• 关联企业的销售额。它们的应税销售额计入您的上限。
• 本年度到目前为止的销售额。它们可能使您在年度结束前升级到更频繁的申报期。
• 年末变更。财政年度变更会产生一个短年度和新的到期日。
• 新注册。新注册人的第一个申报期，可能在注册日期前后分成两段（第 251 条）。

注册人即使没有任何内容要申报，也必须为每个申报期提交申报表。对于未提交的申报期，见漏报的零申报 GST/HST 和 PST 申报表；罚款见逾期提交 GST/HST 申报表的罚款。

示例

所有金额均为加元。

8 月 31 日年末的按年申报者

一家公司的财政年度末为 8 月 31 日，按年申报，当年应税销售额为 C$400,000。其申报表和付款到期日都是 11 月 30 日。

之后它在 1 月 1 日或之前提交选择，从当天起改用日历年度（其所得税年度不变）。9 月 1 日至 12 月 31 日这段时间是一个短财政年度，申报表到期日为 3 月 31 日。下一份申报表涵盖 1 月 1 日至 12 月 31 日，到期日为次年 3 月 31 日。如果这个 122 天的短年度应税销售额为 C$130,000，CRA 按 C$130,000 × 365 ÷ 122（约 C$388,934）来检验日历年度的申报期。

12 月 31 日年末的独资经营者

一位独资经营者的业务销售额为 C$90,000，按年申报。全年的任何应缴余额在 4 月 30 日到期，申报表在 6 月 15 日到期。6 月 15 日提交申报表，不会使 4 月 30 日的付款日期延后。

按季申报者，发票跨越季末

一位按日历季度申报的按季申报者，开出一张日期为 9 月 28 日的发票，金额 C$20,000 加 C$1,000 的 GST（5%）。客户在 10 月 20 日付款。发票日期在先，所以这 C$1,000 填在 7 月至 9 月的申报表上，到期日为 10 月 31 日。同一项工作如果在 10 月 2 日开票，则填在 10 月至 12 月的申报表上，除非延误是无故的。

您的情况不同？

• 申报表提交的申报期有误，或有错误：见更正已提交的 GST/HST 申报表，并通过记账协助重建哪些销售属于哪个申报期。
• 公司年末变更过，或可能变更：见选择或更改年末。同时更改 GST/HST 财政年度也会产生一个短年度，所以作出选择之前，请核对新的申报期和到期日；如果账簿还没有为拆分年度做好准备，请通过记账协助处理。
• 发票跨越申报期末，账簿和 CRA 的余额不再一致：见核对应付 CRA 的 GST/HST；公司还可见公司年末结账清单。如果差额一直存在，请通过记账协助重建哪些销售属于哪个申报期。
• 有申报期没有提交：见漏报的零申报 GST/HST 和 PST 申报表、未提交的 GST/HST 申报表与估算核定和逾期提交的罚款。补报多个申报期，要从通过记账协助补齐缺失的记录开始。
• 您的企业位于魁北克：GST/HST 在当地一般由魁北克税务局管理，所以本页的 CRA 账户和步骤通常不适用。请向魁北克税务局确认您的申报期、表格和到期日；魁北克如何申报，见申报 GST/HST 和进项税抵免。