注销 GST/HST 账户：最后一期申报表与留下资产的税

关闭独资经营或不再做自由职业时，我的 GST 号码该怎么办？

要注销账户、提交最后一期申报表，并就您留下的存货和设备办理 GST/HST。结业并不会自动关闭账户。CRA 把企业结业的当天视为注销日期（CRA）。

按顺序办理：

1. 确定结业日期。
2. 在您的 CRA 账户中，或用 RC145 表，办理注销。
3. 提交截至该日期前一天的那一期申报表。这份申报表要列出您留下的财产应缴的税。
4. 只有从结业日到当月月底这段时间有税需要汇缴时，才再提交一份简短的第二期申报表。

遇到下列情况，事情就不简单了：您留下了已申请进项税抵免（即企业采购时退回的 GST/HST）的车辆、设备或存货；您要出售业务或把业务转入公司；有任何申报表逾期未交；或者您还有省销售税账户。

如果您的企业位于魁北克，您一般要向魁北克税务局而不是 CRA 提交 GST/HST 申报表，所以这里的 CRA 步骤和表格，可能不是您的起点（RC4022）。QST 是魁北克的另一个账户。请看在魁北克经营业务。

开始之前，请先准备：

• 您的商业号码，以及您的 CRA 账户登录信息。
• 结业日期，以及您提交的最后一份申报表及其所属期间。
• 结业当天所持存货和用品的清点数量，以及证明各项当时价值的凭据。
• 设备和车辆清单：购买日期、税前价格、已付的 GST/HST、已申请的抵免、后来改善的支出（日期、成本、税）和结业当天的价值。
• 涵盖结业之后任何时间的服务账单，以及租金或类似的付款。
• 结业当天未收的客户发票和未付的供应商账单。

我可以直接不再申报 GST/HST，而不办注销吗？

不可以。登记人在登记终止之前，每个申报期都要提交申报表，没有销售的期间也要提交（《消费税法》第 238 条）。停止工作，或者不理会 CRA 的来信，都不会终止这项义务。漏报的申报表及其后果，请看漏报的零申报和GST/HST 逾期申报罚款。

CRA 说，注销时，您要提交所有申报表，并汇缴登记期间您开票或收取的 GST/HST（RC4022）。登记人在结业或停止应税供应、不再需要登记时，可以申请注销。

仍在经营的小供应商不能立即注销：CRA 要求先登记满 整整一年（CRA）。如果您的销售额下降了但仍在工作，请看何时登记 GST/HST。

怎样注销 GST/HST 登记？以哪个日期为准？

可以在您的 CRA 账户中在线注销，或者邮寄 RC145 表。结业企业的注销日期，就是企业结业的那一天（CRA）。

请备好商业号码、企业的法定名称、注销日期和原因。在线办理时，登录您的 CRA 账户，选择“企业”或“代表”。邮寄办理时，填写 RC145 表的 B 部分和其他适用的部分，并在签名后 六个月 内寄到您的税务中心。同一份表格可以关闭多个商业号码账户。

《消费税法》允许 CRA 注销不再需要的登记，并且 CRA 必须以书面形式通知您生效日期（第 242 条）。如果结业之后您还有税要汇缴或有抵免要申请，RC4022 告诉您，应致电 CRA 确认应使用的日期。

注销日期很重要。它决定每份申报表从哪天开始、到哪天结束，您的财产按哪一天估值，以及您还能申请哪些账单的抵免。

最后一期 GST/HST 申报表是什么？什么时候到期？

最后一期申报表涵盖截至注销日前一天的申报期。它一般在该申报期结束后 一个月 到期，并且您要在同一日期之前汇缴申报表所显示的款项（第 238 条；第 228 条）。这是您作为登记人的最后一份申报表，所以也要列出您留下的财产应缴的税，以及下文的抵免调整。

CRA 自己的例子遵循这个模式（RC4022）：

有一个例外：如果按年申报人的注销日期是会计年度的第一天，最后一期申报表涵盖刚结束的整个年度，到期日为通常的年度申报日期（年末后三个月，或者对于经营日历年度业务的个人是 6 月 15 日，不过任何余额仍应在 4 月 30 日缴清）。只有在第一个月有欠税时，才需要提交这个月的申报表，到期日为该月结束后一个月（RC4022；第 238(1) 款；第 228(2) 款）。

为什么我可能需要提交两份申报表？

只有从注销日到当月月底这段时间有欠税时，才需要提交第二份简短的申报表。注销会产生两个申报期：您通常申报期中注销日之前的部分，以及从注销日起的这几天（第 251(2) 款）。

第一份申报表是必须提交的。已不再是登记人的人，只有该期有应汇缴的净税额时，才为该期提交申报表（第 238(2) 款）。在那之后，除非您有净税额要申报，CRA 不要求提交以后各期的申报表（备忘录 8-5）。

我留下的存货和用品，要缴什么税？

您为业务持有并留下的财产，视为在结业前一刻按公平市价出售，您要就该价值缴纳 GST/HST（CRA；第 171(3) 款）。存货、用品和其他不属于资本财产的财产，属于这一类。

公平市价大致就是该物品能卖的价钱，而不是您的买价。即使该物品是您未付 GST/HST 买来的，税也按这个价值计算，所以一件从未给您带来抵免的物品，也可能有税要缴（备忘录 8-5）。

要在您作为登记人的最后一份申报表中申报，并汇缴应缴的净税额（RC4022）。结业之前出售的存货，属于普通的应税销售；请看出售二手设备和二手商品。

我留下的设备、车辆或其他资本财产，要缴什么税？

您主要用于业务并留下的设备和其他资本性个人财产，视为在结业前一刻出售，您要按用途改变的规定，就相当于其基本税含量的税额入账（CRA；备忘录 8-5）。一般来说，您就它申请的全部或部分抵免要退回。

基本税含量是物品中剩下的 GST/HST，而不只是您申请过的抵免。它从最近一次购买和后来改善支出所含的税开始计算，减去您可以追回的退税（进项税抵免除外）。它还包括若非因某项减免（例如 GST44 表的转让）本应缴纳的税。该金额要乘以一个比例缩减，这个比例取 1 和另一个数中的较小者，另一个数是物品在注销前一刻的公平市价，除以它的 GST/HST 前价格加上后来改善支出的成本。对于全额申请了抵免的普通购买，结果大致就是该抵免按结业当天的价值缩减后的金额（CRA；第 123(1) 款）。来自其他企业或其他省份的财产，需要有它的协议和选择，其金额要在提交之前算出来。

该规则适用于主要用于业务的物品，即用于业务超过 50% 的物品（第 200(2) 款；CRA）；土地和建筑物适用不同的门槛。您把这笔税计入作为登记人的最后一份申报表的净税额（RC4022）。请向 CRA 询问这笔税应填在申报表的哪里，并把估值资料与账簿一起保存。

关于您留下或出售的资产在所得税方面的处理，请看出售业务资产。

我最后几笔账单、租金或服务，还能申请进项税抵免吗？

与注销之前的时间有关的金额，可以，即使账单在之后才到期。对于您收到的与注销之后的时间有关的服务，以及租金和特许权使用费，不可以（RC4022；第 171(4) 款）。

如果您已经就涵盖结业之后时间的预付租金、特许权使用费或服务申请了抵免，请在最后一期申报表上调整净税额，把它们收回。对结业日之前完成的工作所开具的最后一张发票，仍可以在最后一期申报表上申请。申请抵免的一般规则，请看申报 GST/HST 并申请进项税抵免。对于您已开具发票但没有收到款项的税，请看订金和未付发票的 GST/HST。

我要出售业务或成立公司：要注销吗？GST44 表有什么作用？

一般来说，不再经营业务的卖方要关闭 GST/HST 账户，而如果满足条件，双方共同作出的选择可以让这笔出售免征 GST/HST。有 GST/HST 账户的卖方，要联系税务服务办公室关闭账户（CRA）。

GST44 表是卖方和买方共同作出的选择，表示出售业务或业务的一部分时无需缴纳 GST/HST。它需要满足下列条件（CRA；第 167 条）：

• 买方取得了作为一项业务继续经营所需的全部或几乎全部财产。CRA 一般认为，至少达到公平市价的 90%，就满足这个要求。
• 您出售的是业务或业务的一部分，而不只是一项或几项资产。
• 如果您是登记人，买方也必须是登记人。

对于您将为买方提供的应税服务、应税租赁和许可，以及对不是登记人的买方所作的应税不动产销售，仍然要征税。身为登记人的买方，要在 涵盖该转让原本应产生税款的首份 GST/HST 申报表的截止日 之前提交选择，除非 CRA 允许更晚的日期（备忘录 14-4）。

CRA 关于出售业务的页面，没有讨论把业务转入您自己的公司。第 167 条对转让的内容和登记设定了条件，所以满足这些条件时，这项选择可能适用。您留下的财产不在选择项下出售，上文的视同出售税适用于它们。有效的选择并不会使买方自己的用途改变规定失效：如果买方日后把取得的资本财产用于非商业活动，买方也可能要缴税（备忘录 14-4；第 167(1.1) 款）。转让本身的问题，请看把业务转入公司；股份和资产的出售，请看出售您的业务。

工资、PST 和 QST 账户怎么办？

关闭 GST/HST 账户，不会同时关闭您的工资、PST 或 QST 账户；每个账户要分别关闭。

• 工资。最后一次工资汇缴，要在企业停止营业当天起 7 个日历日 内到期，信息申报表要在该日起 30 天 内提交（汇缴；信息申报表）。有员工的卖方，也要关闭工资账户（CRA）。
• PST。省销售税由各省管理，各有各的关闭步骤。例如，卑诗省要求提出关闭申请（在线或用其表格），并要求提交截至关闭日期的所有申报表，零申报也不例外（卑诗省政府）。请看省销售税。
• QST。注销 QST 登记是魁北克的事务。在魁北克，GST/HST 一般由魁北克税务局管理，所以位于魁北克的企业要与魁北克税务局而不是 CRA 打交道（RC4022）。请看在魁北克经营业务。

结业之后，GST/HST 记录要保存多久？

要从其所属年度结束后保存 6 年，或者保存另行规定的期间。《消费税法》的保存规则对结业没有例外（第 286(3) 款；CRA）。

请把您计算视同出售税所用的资产清单和存货清点表，与最后一期申报表一起保存。完整的规则，请看业务记录要保存多久。

我多年前就停业了却从未注销，或者有申报表没交：现在怎么办？

账户在注销之前一直是开着的，所以自您停业以来的每个申报期，申报表仍然到期。即使没有提交申报表，CRA 也可能评定一个金额（第 299 条）。现在注销，并不会抹去这些期间：截至注销日期的申报表仍然要提交（RC4022；第 238 条）。

注销的生效日期由 CRA 决定并通知您（第 242 条），所以它可能接受，也可能不接受您实际停业的那一天。处于这种情况的许多人，会在提交之前请 CRA 确认日期，并带上企业实际结业的日期，以及任何能证明它的材料，例如最后一张发票或银行存款。该日期决定哪些期间仍然到期，以及您剩余财产按哪一天估值。

注销并不解除未缴的税款。独资经营者要个人承担。合伙企业在登记注销之前视为继续存在，其普通合伙人要共同承担其 GST/HST，包括解散之后产生的金额，只要他们在解散时是合伙人（第 272.1 条）。董事在满足《消费税法》的追缴步骤后，可能要承担公司未汇缴的净税额、利息和罚款，除非他们已尽合理注意；CRA 可以在他们最后一次不再担任董事后 两年 内对其评税（第 323 条）。公司方面的规则，请看关闭公司。

如果 CRA 已经评定了一个金额，请看未提交的 GST/HST 申报表与估计评税。

示例

以下示例仅作说明，所有金额均为加元。

埃德蒙顿的自由职业者在 3 月 14 日停止接案

一位按季申报、收取 5% GST 的人，在 3 月 14 日停止接案，并从该日起注销。她留下价值 C$1,000 的用品，以及一台买价 C$2,000、另付 C$100 GST 的笔记本电脑，并已全额申请抵免。注销前一刻，笔记本电脑价值 C$1,000。

• 用品：C$1,000 的 5% 是 C$50。
• 笔记本电脑：基本税含量是 C$100 × (C$1,000 ÷ C$2,000) = C$50。

她在最后一期申报表的净税额上加 C$100，该申报表涵盖 1 月 1 日至 3 月 13 日，到期日为 4 月 13 日。3 月 14 日至 31 日的第二份申报表在 4 月 30 日到期，而且只有这几天有税要汇缴时才需要。

多伦多的顾问成立公司

一位有 HST 账户的顾问，把业务转入一家新公司，其中包括 C$60,000 的设备，这些设备是继续从事这项工作所需的全部财产，而新公司只会把设备用于其应税业务。

• 如果满足条件并作出 GST44 表的选择：转让不征收 HST。公司必须有自己的 GST/HST 账户，因为顾问是登记人，而由公司提交选择。
• 如果不作选择：顾问对 C$60,000 按 13% 征收 HST，约 C$7,800，并汇缴。如果公司是登记人，并把设备用于其应税业务，通常可以把这笔税作为进项税抵免要回，所以这项选择主要是避免现金支出和额外的文书工作。

之后，顾问注销旧账户。转让中遗漏的任何东西，按视同出售的规定征税。转让如何定价，请看把业务转入公司。

温尼伯从未注销账户的技工

一位按季申报的人在 第 1 年 6 月停止工作，什么也没做。假设他的工具闲置在那里，没有改作个人使用。

• 第 1 年：账户保持开着，停业之后的每个季度都要提交申报表，无论是不是零申报。
• 第 2 年：没有提交任何申报表。CRA 可以发出追缴通知，或估计他欠的金额。
• 第 3 年：他请 CRA 从他停业那天起注销；CRA 是否接受这个日期，决定哪些季度仍然需要提交申报表。截至 CRA 所定日期的每份申报表都要提交，而他持有的存货和工具的税，按它们在该日期之前一刻的价值计算，而不是按今天的价值。如果工具更早改作个人使用，由此产生的税属于那个发生的期间。任何省销售税账户要另行关闭。

您的情况不同？

• 您正在停业、出售或成立公司，并持有已申请抵免的车辆、设备或存货：税额取决于您支付的价格、已申请的抵免和注销日期的价值，乘用车可能适用单独的规定。记账员可以在该日期结账，并准备最后一期申报表所需的数字：记账服务。
• 申报表逾期、收到了估计评税，或者数字对不上：请看未提交的 GST/HST 申报表与估计评税和补做逾期的账簿，并寻求记账服务。
• 您要把业务转入公司：是否使用这项选择、是否开设新账户，请看把业务转入公司；记账服务可以关闭旧账簿，并建立新账簿。
• 您要出售业务或其股份：请看出售您的业务。
• 您的公司要关闭或进入休眠：GST/HST 账户是关闭公司中的一步；关于休眠公司的年终申报，请看休眠公司的零申报。
• 您持有土地或建筑物：请看商业物业的 GST/HST。
• 您有 PST 或魁北克账户：请看省销售税和在魁北克经营业务。