GST/HST 逾期申报罚款：计算方式与减免途径

在加拿大，CRA 对逾期提交 GST/HST 申报表的罚款是多少？

GST/HST 申报表在到期日之后才提交，罚款为到期日仍未缴税款的 1%，另加该罚款的 25% 乘以申报表逾期的整月数，最多按 12 个月计算。罚款上限为未缴税款的 4%（CRA：GST/HST 申报罚款；《消费税法》第 280.1 条）。它按每个申报期间（申报表所涵盖的月、季或年）分别计算，所以三份逾期的季度申报表有三笔罚款，各自有自己的月数。利息另外计收，其他罚款也可能叠加。

只有存在未缴税款时才适用这项罚款。显示无应缴税款或应退税款的申报表，没有这项罚款。

本文涉及由 CRA 管理的账户。位于魁北克的企业一般向魁北克税务局申报；见下文魁北克一节。

提交申报表会停止按月累计。缴纳税款会停止已缴金额的利息。减免申请可以在时限内的任何时候提出。

逾期申报在下列情况下不算简单：

• 逾期的期间不止一个；
• CRA 已估算了金额，或发出了申报要求函；
• 账簿落后，所以申报表上的数字无法确定；或者
• 公司还缺少 T2 税表或工资方面的申报。

这些情况下，真实的申报表可能比 CRA 的数字更高或更低。账簿决定先申报哪些期间，以及值不值得申请减免；见记账协助。

请收集：期间及其到期日、净税额（大致为已收 GST/HST 减去进项税抵免）、每笔付款及其日期、CRA 的每份通知，以及延误的原因。

逾期申报 GST/HST 的罚款怎么计算？

CRA 把罚款算作 A + (B × C)（CRA：GST/HST 申报罚款）。

《消费税法》把计算基数定为：该期间须缴、但在申报到期日前未缴的金额。月数计算到提交申报表当天，而不是缴款当天（《消费税法》第 280.1 条）。

到期日取决于申报人（CRA：申报要求与截止日期）：

到期日如落在周末或公共假日，顺延至下一个工作日。

按时缴款能降低逾期申报罚款吗？

能。罚款基数只包括在申报到期日仍应缴而未缴的金额，所以在那天之前缴纳的税款，即使申报表逾期，也会从基数中扣除。如果那天之前税款已全部缴清，基数为零（《消费税法》第 280.1 条）。

申报到期日之后缴纳的款项，不会缩小基数。它会停止已缴金额的利息，但已经计入的罚款仍然存在，每月累计的部分会一直增加，直到提交申报表。

按年申报、年末为 12 月 31 日的个人，最迟 4 月 30 日缴款，但最迟 6 月 15 日申报。罚款基数是 6 月 15 日仍未缴的金额，而利息从 4 月 30 日之后一天起计算。

如果我没有欠款，或者应退税，逾期申报还有罚款吗？

没有。无应缴税款，或 CRA 须退税时，CRA 不收取逾期申报罚款（CRA：GST/HST 申报罚款）。

每个期间仍然都要申报，退税要在申报表上申请，所以提交申报表之前不会付款。退税申报表也不能无限期拖下去：进项税抵免一般须在申报表上申请，申报表的提交期限是抵免所属期间结束后 四年 内结束的最后一个申报期间的到期日（部分大型注册人和金融机构的期限更短），所以非常迟的申报表上的抵免可能会丢失（《消费税法》第 225(4) 款）。下文的电子申报罚款和要求函罚款与余额无关。没有任何事项要申报的注册人，见漏报的零 GST/HST 申报表。

CRA 在罚款之外还收取什么利息？

逾期 GST/HST 金额的利息，是 CRA 的基本利率加 4%。基本利率参照 90 天国库券利率，每个日历季度重新设定（RC4022；第 16-2 号备忘录）。本文所列年度第四个日历季度的逾期利率为 7%（CRA：法定利率）。采用之前，请先查看您所在季度的利率。

利息从税款应缴日的次日起计，一直计到缴清为止（《消费税法》第 280 条）。它不等申报表，而且不是罚款：按时申报但迟缴，会有利息，没有逾期申报罚款。

利息按未清偿的总额按日复利计算（《消费税法》第 124(1) 款；第 16-2 号备忘录第 8 段）。这就是提交申报表之后余额仍会增加的原因：未缴的税款、未缴的罚款和以前的利息，都在计息基数里。

逾期的 GST/HST 申报表还可能附带哪些罚款？

在逾期申报罚款之外，还可能再加两项罚款：

大多数 GST/HST 注册人必须以电子方式申报。慈善机构和某些列名金融机构获豁免，CRA 也会根据书面申请逐案批准其他豁免（CRA：申报要求与截止日期）。电子申报罚款在其他任何罚款之外另行收取（《消费税法》第 280.11 条），而 CRA 说明，要求函罚款（第 283 条）也在可能适用的其他罚款之外另行收取（CRA：GST/HST 申报罚款）。

申报表中的错误另有罚款，与逾期无关。明知或因重大过失作出虚假陈述或遗漏，适用第 285 条的罚款。对于以电子方式提交的申报表，CRA 还可能就遗漏必填信息，或错报某些金额（例如被追回的进项税抵免）收取罚款（第 284.01 条；同一 CRA 页面）。提交后要更正错误，见更正已提交的 GST/HST 申报表。如果 CRA 已经估算了金额，见未提交申报表的估算评税。

GST/HST 的罚款或利息，可以在所得税表上扣除吗？

不可以。CRA 说明，未能正确申报 GST/HST 申报表的罚款，不允许在所得税上扣除（CRA：GST/HST 申报罚款）。《所得税法》禁止扣除罚款和罚金（第 67.6 条），也禁止扣除《消费税法》第 IX 部分下的利息（第 18(1)(t) 段）。

这笔费用仍须记入账簿。见CRA 重新评税和罚款的记账。

CRA 可以取消或免除 GST/HST 的罚款或利息吗？

有时可以。《消费税法》允许 CRA 主动或应请求，免除或取消利息，以及逾期申报、电子申报和未申报方面的罚款（第 281.1 条）。该条没有列出要求函罚款（第 283 条）或虚假陈述罚款（第 285 条），而 CRA 把第 285 条下因重大过失而收取的罚款，列入它在法律上无权通过减免取消的费用之中（CRA：可能获得减免的情形）。减免由 CRA 酌情决定，并且不会减少税款本身。

对认为有误的收费提出异议，包括依据尽职调查抗辩，是另一条途径：异议通知，须在评税通知发出后 90 天 内提出（《消费税法》第 301(1.1) 款）。

来源：第 16-3 号备忘录，第 11 至 14 段及第 30 至 32 段；CRA：可能获得减免的情形。

如果您无法控制的特殊情况使您无法遵守规定，CRA 还会问：您的合规记录是否令人满意，是否明知故犯地让余额搁置，是否迅速补救了遗漏，以及是否尽了合理谨慎（第 16-3 号备忘录第 15 段）。CRA 的指引没有说明第一份逾期申报表可以自动豁免：减免仍由 CRA 酌情决定，而且仍须提出申请。

怎样向 CRA 申请减免？可以追溯多久？

CRA 的申请页面没有说明必须先申报或先缴款。企业可以通过企业账户（My Business Account）或代表客户（Represent a Client）在线服务，选择项目账户并打开减免申请服务来提交申请。另一种方式是填写 RC4288 表，通过提交文件（Submit documents）服务上传，或邮寄到该表最后一页列出的、您所在省份对应的办事处（CRA：如何申请减免）。

请附上企业号码或账户标识、涉及的申报期间，以及对发生的情况作出详细、完整、准确的说明。再附上与理由相符的文件：

申请必须在申报期间结束后 10 个日历年度 内提出（《消费税法》第 281.1 条）。对于罚款，CRA 按日历年计算：某一年提出的申请，可以涵盖在该年之前 10 年内结束的期间，这条线每年 1 月 1 日向前推移。对于利息，CRA 可以考虑在申请当年之前的 10 个日历年内产生的部分，即使申报期间更早（CRA：减免申请的时限）。第 281.1 条对利息限制的表述也是以申报期间为准，所以对于较早的欠款，请先问 CRA，不要先假定已经无法申请。不要等到临近期限。

如果申请被拒，CRA 会书面说明理由，您可以要求第二次复核（第 16-3 号备忘录，第 19 段及第 26 至 28 段）。被拒之后怎么办，见 CRA 罚款、利息与减免。

我在魁北克：这些规则适用吗？

只有部分适用。位于魁北克的企业一般向魁北克税务局提交 GST/HST 申报表，而不是向 CRA 提交（RC4022）。罚款公式是联邦法律（《消费税法》第 280.1 条），但账户由魁北克税务局管理，所以上面的 CRA 步骤针对的是由 CRA 管理的账户。

请核对通知是由哪家机构签发的。如果是魁北克税务局，请向它询问如何申请减免；CRA 罚款、利息与减免概述了其流程。魁北克销售税有自己的罚款，本文不涉及。

我要为企业的 GST/HST 承担个人责任吗？

税款、利息和罚款由注册人承担。独资经营者本人就是注册人，所以这笔债务是个人债务。

每位现任或前任普通合伙人，对该人担任合伙人期间到期的合伙企业 GST/HST 债务承担连带责任；对于合伙企业解散时的合伙人，还包括之后到期的款项。合伙人加入之前产生的债务，只及于合伙企业的财产。不同时是普通合伙人的有限合伙人，不适用该规则（《消费税法》第 272.1(5) 款）。

公司净税额到期时的董事，可能与公司一起，对未汇缴的净税额及其利息和罚款承担责任（第 323(1) 款），但必须先满足征收条件，例如法院强制执行未获清偿，或清算或破产中已提出债权（第 323(2) 款）。尽到合理审慎之人应有谨慎的董事，不承担责任（第 323(3) 款），而且 CRA 在某人最后一次不再担任董事之后，超过 两年 不能对该董事评税（第 323(5) 款）。

我应该先做什么：先申报、缴款，再申请减免吗？

每一步停止的是不同的费用：提交申报表会让按月累计的罚款停止增加，缴款则停止已缴金额的利息。

1. 列出逾期的期间及其到期日，并阅读 CRA 的每份通知，分清各项费用：逾期申报罚款、电子申报罚款、要求函罚款还是利息。申报要求函会写明日期；请在该日期之前提交它所指的申报表，因为错过日期会加上要求函罚款。
2. 根据账簿核定数字：每个期间的销售额、已收税款、进项税抵免和付款。
3. 如果有多份申报表逾期，而 CRA 尚未开始审计或调查，请在申报之前问一下自愿披露是否适用。 申请要附上更正后的申报表，已评定的罚款或利息不在其内（第 16-5-1 号备忘录，第 9 段及第 15 段；CRA：如何申请）。考虑期间不要让要求函的日期过去。见审查、审计与自愿披露。
4. 提交每一份逾期的申报表，如果要求电子申报，就以电子方式提交。这会停止该期间的按月累计。
5. 能缴多少、什么时候能缴，就尽早缴。 未缴的部分，利息会继续计算。如果无法一次付清，见 CRA 企业欠税付款安排。
6. 申请减免：选择适合的理由，附上文件，并在时限内提出。

示例

这些示例仅作说明，金额均为加元。

晚了一个月的季度申报表

一位独资经营者的季度申报表到期日是 4 月 30 日。净税额 C$4,000 未缴，申报表在 6 月 5 日提交，逾期整一个月。A 是 C$4,000 的 1%，即 C$40。B 是 A 的四分之一，即 C$10，乘以一个月。罚款为 C$40 + C$10 = C$50，另加 C$4,000 到缴清为止的利息。如果在 6 月 5 日缴清，即到期日之后 36 天，按示意的年利率 7% 计算，利息约为 C$28。

晚了 14 个月的公司

一家公司在申报表到期时有 C$20,000 未缴，并在逾期 14 个月后才申报。月数最多计到 12。A 为 C$200，B 为 C$50，罚款为 C$200 + (C$50 × 12) = C$800，另加利息。如果公司在到期日之前已缴 C$14,000，A 就是 C$6,000 的 1%，即 C$60，B 为 C$15，罚款则为 C$60 + (C$15 × 12) = C$240。

逾期提交的退税申报表

一家公司预计可退税 C$8,000，逾期六个月才申报。因为无应缴款项，所以没有逾期申报罚款。退税要在申报表上申请，所以提交申报表之前不会付款。

您的情况不同？

• 有多个期间逾期，或者 CRA 已估算了金额或发出了申报要求函：真实的申报表可能比 CRA 的数字更高或更低，账簿决定先申报哪些期间，以及值不值得申请减免。请从未提交申报表的估算评税和记账协助开始。
• 您的账簿落后好几个月，说不清申报表该填什么：见补做逾期的账簿和记账协助。
• 您的账户处于开通状态，没有事项要申报，您也没有提交：见漏报的零 GST/HST 申报表。
• 您的公司多年没有提交 T2 税表、GST/HST 和工资申报：见补报未提交的公司税表。
• 您无法一次付清余额：见 CRA 企业欠税付款安排。
• 会计师或记账员漏报了申报：见会计师漏报申报或失去联系时怎么办。
• 费用出在所得税、工资或税单上，或者减免涉及 CRA 的其他账户：见 CRA 罚款、利息与减免；工资汇缴逾期的情形，见逾期的工资汇缴。
• 您需要具体的申报步骤：见申报 GST/HST 并申请进项税抵免。