更正或调整已申报的 GST/HST 申报表：漏报销售额或 ITC

已申报的 GST/HST 申报表有错，是更正、调整，还是在下一期申报表里改？

已经报过的期间，不要再报第二份申报表。CRA 把这种修正称为对已申报申报表的调整；只有漏申报的进项税抵免（ITC）这一种更正，通常可以等到下一期申报表再补（CRA：提交申报表之后；RC4022 指南）。具体怎么改，取决于错误的方向。

第一行的做法来自 CRA 的调整政策。如果申请只是增加 ITC，CRA 一般会拒绝，因为这笔金额通常可以在以后的申报表中申请，除非有特殊情况，例如退款拖延造成经济困难，或这笔金额只能在特定申报期内申请（CRA 政策 P-149R）。

出现下列情况，就不再是简单的个案了：

• 错误跨越多个申报期；
• 涉及要补缴的税款、多申报与漏申报并存，或可能被罚款；
• CRA 已就这份申报表或这个申报期联系过您；
• 同一个错误还留在账簿和所得税申报表里，或账簿看不出是哪一期出了错。

改动任何内容之前，先准备好：每份已提交的申报表及其评税通知、按期间排列并标明每一行税码的总账，以及每笔 ITC 背后的供应商发票。

如果符合上述任何一种情况，在向 CRA 提交任何东西之前，应把已提交的申报表和账簿放在一起核对：请见记账协助。

如何在 CRA 账户中或用信函调整已提交的申报表？

可以在 CRA 的企业账户（My Business Account）或代表客户服务（Represent a Client，供授权代表使用的 CRA 账户）中在线调整该期，也可以把签名信函寄到您的税务中心。CRA 列出了两种方式（CRA：提交申报表之后）：

1. 在线。 选择 GST/HST 和您的 RT 号码（您的 GST/HST 账户），选择调整申报表，从可在线调整的期间列表中选出该期，再修改金额。
2. 信函。 由企业所有人或授权代表签名。信中须写明您的商业号码和 RT 扩展号、申报期、申报表上每一行的更正后金额，以及 CRA 可联系的人员姓名和电话。

CRA 根据具体事实逐项决定每份申请。它可能在接受前或接受后要求提供证明资料，也可能全部或部分拒绝申请。如果您认为 CRA 没有合理、公平地行使裁量权，可以向联邦法院申请司法复核（CRA 政策 P-149R）。

处理完毕后，CRA 可能寄出评税通知，列明变动、利息和罚款。大多数企业的通知只会出现在您的 CRA 在线账户中（CRA：提交申报表之后）。向魁北克税务局提交的申报表，要用该机构自己的表格更正，不能通过 CRA 办理（CRA 政策 P-149R）。

我漏申报的进项税抵免还能申请吗？最多可以追溯多久？

只要该期的申请期限没有过，通常仍可在以后的 GST/HST 申报表中申请漏申报的 ITC。请把漏掉的金额填入您下一次提交的申报表第 106 行（CRA 政策 P-149R）。先确认您用的方法：采用快速计算法时，大多数采购一般不能申请 ITC，所以那些并不是漏申报的抵免（CRA：快速计算法；GST/HST 快速计算法）。

两种情况下，申请都必须包含在这样一份申报表中：该申报表须在窗口期内最后结束的那个申报期的申报表截止日前提交。慈善机构，以及在前两个财政年度中任一年其供应（金融服务除外）全部或几乎全部为应税供应的注册人（上述金融机构除外），不会因门槛测试而成为指定人士。另有两种狭窄情形——供应商未及时收税，或他人已申请该抵免——各有自己的期限（《消费税法》第 225 条；CRA：进项税抵免）。

这个期限只限制申请，与 CRA 可以重新核定多久无关，后者见下文。ITC 仍然需要有一张写明规定内容的供应商发票；请见收据必须写明什么和GST/HST 申报与 ITC。如果相关费用已在所得税申报表中扣除，申请 ITC 还有第二步，见下文 T2125 与 T2 一节。

我漏报了销售额或税款：怎么申报，会有什么利息或罚款？

调整已申报的那一期，让税款体现在它所属的期间。利息从原截止日后的第一天起算，到该笔款项缴清之日止，而不是从您发现错误之日起算（《消费税法》第 280 条）。

利率是 CRA 的规定利率：基本利率（90 天国库券平均利率，向上取整为整数百分点）加 4%。利率每季度重新设定，未缴的利息本身也计息（CRA：第 16.2 号备忘录；CRA：规定利率）。利率和减免的一般规定，请见罚款、利息和减免。某笔款项的利息在缴清当天停止；已累计的利息仍须缴付，并会显示在 CRA 的通知上。如果已提交的申报表申请了退款，并且 CRA 已经支付，或已用来抵销其他欠款，那么多退的部分是当天另行产生的应缴款项，其利息从那时起算；而新增净税额的利息仍从原截止日起算（《消费税法》第 230.1 条）。

利息并不必然带来罚款。虚假陈述罚款只适用于以下情况：某人明知，或在构成重大疏忽的情形下，在申报表上作出虚假陈述或遗漏，或参与、同意或默许这种做法。罚款金额是以下两者中的较高者：$250，或下列三项之和的 25%：净税额少报、应缴税款少报和退税多报（均以该虚假陈述或遗漏造成的部分为限）（《消费税法》第 285 条）。遗漏是否达到这一标准，取决于具体事实。逾期提交的申报表另有逾期申报罚款，请见GST/HST 逾期申报罚款。

补缴的税款、利息和罚款可能追到个人身上。独资经营者本人承担。普通合伙人和前普通合伙人，对其在任合伙人期间到期的合伙企业 GST/HST 承担责任（《消费税法》第 272.1(5) 款）。净税额或超额退款到期时在任的公司董事，在符合该法规定的追收条件后，可被核定缴付这些款项；尽职调查可作为抗辩理由，且 CRA 必须在该人最后一次不再担任董事后的 两年 内作出核定（《消费税法》第 323 条）。

如果您在注册后完全没有收税，请见已注册但没有收取 GST/HST。如果整期申报表从未提交，请见未提交的 GST/HST 申报表。

我多申报了 ITC：要怎么改？

通常调整该期已提交的申报表。多申报意味着该期净税额算少了，所以应缴金额增加，利息从该期的原截止日起算。如果申报表申请了退款且已支付，超额退款的利息从支付当天起算（见上文的利息规定）。CRA 告诉申报人，要提高所收税款或更正被追回的 ITC，应调整已提交的申报表（RC4022 指南）。该指南和 CRA 的调整政策都没有单独讲多申报的 ITC，所以在提交申请前，请先确认您的情形该走哪条路径（CRA 政策 P-149R）。

常见原因，例如混合用途费用中的个人部分、受限制的费用，或对本不含税的采购申请了税款，见没有或只有部分 ITC 的费用。罚款的判断标准与漏报销售额相同。

如果同一期还有您漏申报的 ITC，请把两项放在同一次调整里。最终起作用的是更正后的净税额。

更正后，我的 T2125 费用或公司的 T2 要怎么变？

ITC 会减少与之相关的所得税申报表费用。如果您已申请 ITC，却把全部 GST/HST 留在费用里，要把这部分从费用中去掉；如果 ITC 本身有效，GST/HST 申报表不用改。CRA 允许企业只在扣除所申请的 ITC 之后，才扣除其负担的 GST/HST；并说明在税款已支付或到期（以较早者为准）时，应按 ITC 金额减少 T2125 表上的费用（CRA：T2125 费用；T4002 指南第 3 章）。

不能用来减少费用的 ITC，要列入 T2125 表第 8230 行的收入；用于折旧资产的 ITC，则会降低其资本成本，从而减少资本成本折旧扣除（CCA）（T4002 指南第 2 章；另见GST/HST 收款是否算收入）。反过来也成立：如果去掉多申报的 ITC，它所对应的 GST/HST 一般仍属于该费用或资产成本的一部分，所以所得税申报表也可能要朝这个方向更改，但仍受该费用自身限额的约束。

所得税申报表怎么改，取决于是谁报的：

哪一个所得税年度承担逾期申请的抵免，由《所得税法》决定；本页引用的指南没有涉及这一点。第 248(16) 款适用于任何纳税人，包括公司，它把 ITC 视为政府援助，认定收到的时间取决于由哪份申报表申请；如果是以后的申报表，还取决于注册人在税款已付或到期所在财政年度的门槛金额，大致是前一年该注册人及其关联人士的应税销售额（《所得税法》第 248 条；《消费税法》第 249 条）。

• 在税款已付或到期所属期间的申报表中申请，例如调整该期时：视为税款已付或到期时收到，所以要更改较早年度的税表。
• 在以后的申报表中申请，且门槛金额为 $500,000 或以下：视为在申请所在申报期结束时收到，所以属于该所得税年度，而不是较早的那一年。
• 在以后的申报表中申请，且门槛金额更高：如果申请时距离较早年度正常重新核定期结束至少还有 120 天，视为税款已付或到期时收到。否则，视为在最早的一个后续纳税年度的最后一天收到，该年度的正常重新核定期须在申请之后至少 120 天 才结束。

由哪一年承担这笔抵免，决定要更正哪份税表，所以需要专业人士同时审阅两个年度。

如果销售额因为没有记入账簿而漏出 GST/HST 申报表，所得税申报表上也可能漏了。

我调整之后，CRA 最多可以追溯重新核定多久？

CRA 一般可以在申报表截止日与实际提交日两者中较晚者之后的 4 年 内重新核定 GST/HST 申报表（《消费税法》第 298 条）。CRA 要求您在这一期限届满前提出调整申请（CRA 政策 P-149R）。

这一期限有例外。如果当事人因疏忽、不小心或故意不履行义务而作出虚假陈述，或者有欺诈行为，或者提交了时效豁免书，CRA 可以随时核定相关事项。如果 CRA 在作出核定时发现税款缴在了错误的期间，也可以随时核定另一个期间。所以多年后才发现的疏忽性错误，并不会因为时间流逝而安全结案。

保存记录是另一个计时。请把记录保存到所涉年度结束后的 6 年（RC4022 指南；《消费税法》第 286 条）。一般规则请见 CRA 最多可以追溯重新核定多久。

什么时候自愿披露比简单调整更合适？

自愿披露计划适用于可能产生利息或罚款的错误或遗漏，条件由 CRA 制定。某项遗漏是否适用，取决于它发生了多久、CRA 是否已采取行动，以及您披露了什么。CRA 在错误或遗漏可能导致罚款时，会引导申报人使用该计划（CRA：提交申报表之后）。其条件包括（CRA：资格）：

• 在针对您或关联人士、基于您所披露信息的审计或调查开始之前提出申请；
• 披露所涉期间的全部相关信息和文件；
• 涉及带有利息或罚款的错误或遗漏；
• 相关信息已逾申报截止日至少 一年 或一个申报期；
• 附上预估税款的缴款，或申请付款安排。

是否减免由 CRA 酌情决定，减免程度取决于 CRA 是否已就已确认的问题联系过您，或是否已掌握第三方提供的相关信息（CRA：GST/HST 第 16-5-1 号备忘录）。通常没有资格的情形有：申请只增加 ITC，而该期税款没有相应增加（所以单独的漏申报 ITC 放进下一期申报表即可）；涉及的申报表以退款结束，或没有欠税、没有罚款；以及要求减免 CRA 已经核定的利息或罚款。先提交调整是否会影响之后的申请，取决于具体事实，所以在发出任何一份之前，请先确定路径。费率、步骤，以及 CRA 联系您之后有什么变化，见审查、审计和自愿披露。

更正申报表之后，账簿要改什么？

让账簿按期间与更正后的申报表保持一致。

1. 更正每笔受影响交易的税码（应税、零税率、免税或不含税），让该期的 GST/HST 报表与更正后的各行一致。
2. 把应缴或可收回的金额记入应付 GST/HST，并在 CRA 的评税通知到达后与之核对。请见核对应付 CRA 的 GST/HST。
3. 利息和罚款要与税款分开记录。请见记录 CRA 重新核定和罚款。
4. 把 ITC 从费用账户中去掉，或按 CRA 规则的要求把金额加入收入，并按上文更正所得税申报表。
5. 把调整申请或信函、CRA 的确认、通知和您的工作底稿，与该期的记录放在一起保存。

如果做完这些，申报表和账簿仍然不一致，请见GST/HST 申报表与账簿不一致的原因。

示例

以下示例仅作说明，所有金额均为加元。

独资经营者漏申报了 ITC

阿尔伯塔省一位按常规方法、每年报一次 GST 的独资经营者，发现去年有 C$2,000 的 GST 来自有凭证的业务采购，她一直没有申请。该期其他方面都没有问题。她不调整旧申报表，而是把 C$2,000 填在下一份申报表的第 106 行，仍在申请期限之内。去年的 T2125 表把 GST 作为每笔费用的一部分扣除了，因为当时没有申请 ITC。在这个示例中，她去年的门槛金额（大致是前一年的应税销售额）为 C$500,000 或以下，所以《所得税法》把这笔抵免视为在她申请所在申报期结束时收到。它要报在今年的 T2125 表上（除非能冲减今年的费用或资产成本，否则填第 8230 行），去年的 T2125 表保持原样。门槛金额不同，所属年度就会不同。

公司第二季度申报表漏报了销售额

安大略省一家公司发现，其第二季度申报表漏报了 C$40,000 的安大略应税销售额，发票上另加了 13% 的 HST，即 C$5,200 的 HST。公司在 CRA 账户中，或用签名信函，调整该季度。C$5,200 的利息从该季度的原截止日起算，直到缴清。如果同一季度还漏申报了 C$900 的 ITC，两项放在同一次调整里，新增净税额为 C$4,300，利息改按这个金额计算。然后公司检查这 C$40,000 是否已在账簿和 T2 上，如果没有，可能需要申请重新核定 T2。

一位顾问把 HST 申请了两次

一位自雇顾问购买了 C$10,000 的服务，支付了 C$1,300 的 HST。账簿把 C$11,300 记作费用，顾问又把 C$1,300 作为 ITC 申请。T2125 表的费用多了 C$1,300，应为 C$10,000。如果 ITC 本身有效，GST/HST 申报表不变，需要更改的是该年度的个人税表。账簿要把 C$1,300 从费用账户中转出。

您的情况不同？

• 错误跨越多个申报期、涉及要补缴的税款、多申报与漏申报并存，或可能被罚款： 每个申报期各有自己的路径（调整、披露，或等下一期申报表），账簿和所得税申报表也要跟着改。这需要专业人士同时审阅已提交的申报表及其背后的账簿：记账协助。
• 账簿落后、您分不清哪一期出错，或您接手的记账员或会计师漏报、错报过申报表： 请见补做逾期账簿和会计师漏报或不再回复。
• CRA 已对该期展开审查或审计： 提交调整之前，请先读GST/HST 审查和审计。
• 申报表从未提交，或 CRA 已估算： 请见未提交的 GST/HST 申报表。
• 您已注册但从未收税： 请见已注册但没有收取 GST/HST。
• 重新核定带来了利息或罚款： 请见记录 CRA 重新核定和罚款和罚款、利息和减免。
• 您经营合伙企业： 注册人调整的是自己的 GST/HST 申报表，其费用数字还会计入每位合伙人的税表，所以同一个错误可能出现在多份税表中。更改合伙人的税表前，请先确认路径。