漏報 GST/HST 或 PST 零申報表：罰款與補報辦法

如果沒有銷售、也沒有款項要付，還要提交 GST/HST 申報表嗎？

要。GST/HST 登記人每個申報期間都要提交申報表，即使沒有營業活動、也沒有淨稅額要匯繳。CRA 稱之為零申報表（nil return）。

按月或按季申報的申報表，在期間結束後 1 個月 內到期。大多數年度申報表在財政年度結束後 3 個月 內到期；有營業收入、年結日為 12 月 31 日的個人，若按年申報，申報表在 6 月 15 日前提交，但所欠稅款在 4 月 30 日到期。大多數登記人必須以電子方式提交，2024 年或之後開始的期間；大多數慈善機構和部分特定的上市金融機構屬於例外。

真正為零的漏報申報表，通常沒有 GST/HST 逾期提交罰款，因為這項罰款是按欠稅計算的。但只有帳目也顯示為零，漏報的期間才算零申報：有銷售的期間，或有可申請進項稅抵免（即業務成本所付的 GST/HST）的採購的期間，都不是零。就 PST 而言，供應商沒有收 PST 的應稅採購，也可能需要自行評稅。收到 CRA 來函、退款被扣留，或漏報了多個期間，也都不再是「補交就好」。卑詩省、薩斯喀徹溫省和曼尼托巴省的 PST 同樣需要零申報。本頁不涵蓋與 Revenu Québec 有關的帳戶。

請先備齊：CRA 帳戶上的期間和截止日期；任何 CRA 來函（要求提交通知、未提交通知、扣留退款）；每個漏報期間的銀行和信用卡對帳單；銷售發票和平台付款報告；採購收據；如果涉及 PST，還有帳號、申報頻率和對帳單。

漏報 GST/HST 零申報表有什麼罰款？

GST/HST 逾期提交罰款是按到期而未繳的稅款計算的，所以沒有欠稅的漏報申報表不會有逾期提交罰款。當您沒有欠稅，或 CRA 欠您退款時，CRA 不會收這項罰款。

《消費稅法》第 280.1 條按該期間應匯繳而未匯繳的金額計算罰款。完整的計算方法，見 GST/HST 逾期提交罰款。

如果漏報的期間中有些有欠稅怎麼辦？

每個漏報的期間都按自己的數字判斷。有淨稅額欠款的期間要繳逾期提交罰款，罰款隨逾期月數增加，另外從付款到期日的次日起，對未繳稅款計息，直到繳清為止（有營業收入、年結日為 12 月 31 日、按年申報的個人，付款到期日是 4 月 30 日；其他情況是申報表的到期日）（第 280 條、第 228 條）。把每個漏報的期間都當作零申報，可能會掩蓋一筆債務，所以提交之前，請把銀行存款和發票逐期與申報核對。

欠稅可能牽涉到其他人。每名普通合夥人都要對合夥企業的 GST/HST 承擔連帶責任（第 272.1(5) 款）。公司沒有匯繳時，其董事可能要與公司一起承擔責任，但要符合追討條件，董事也可以用已盡合理注意義務作為抗辯；在某人最後一次不再擔任董事之後超過 兩年，CRA 不能再對該董事評稅（第 323 條）。

如果 CRA 還沒有展開審查或來函，提交之前可以先問一問是否適合自願披露：它可以減少這些期間的罰款和部分利息，而一旦收到載明期限的 CRA 來函，減免的幅度就會下降（備忘錄 16-5-1）。零申報的期間不需要自願披露。

如果 CRA 已經對某個期間估算了稅款，見未提交申報表的估算評稅。

零申報表一直不提交，還會有什麼後果？

即使沒有逾期提交罰款，CRA 仍然可以要求提交申報表、扣留退款，並就提交方式收取罰款。

• 要求提交通知。CRA 可以要求提交申報表，並訂出合理的提交期限。錯過這個日期，除其他罰款外，還要加收 $250 的罰款（第 283 條）。
• 扣留退款和通知。只要還有申報表沒提交，或根據 CRA 管理的任何法律還有款項未繳，CRA 就可以扣留 GST/HST 退款或退稅，直到申報表提交、款項繳清為止。對獨資經營者或合夥人，個人所得稅退稅也會一併扣留（CRA）。RC4022 也提醒，漏報零申報表可能招來未提交通知和未提交罰款；這項罰款是按欠稅計算的，所以真正的零申報表沒有罰款金額（見上文）。
• 電子提交罰款。在要求電子提交的情況下，第一份未以電子方式提交的申報表罰款為 $100，之後每份為 $250（CRA）。較早的期間，請查看當時適用的規則：企業規模不是唯一的判斷標準（RC4022）。

怎樣找出漏報的期間並補交？

CRA 帳戶列有登記人的申報期間和截止日期，所以請從那裡開始（CRA）。

1. 列出每個期間，從登記日期或最後一次提交申報表的日期，一直到今天。按月、按季和按年申報的登記人，期間各不相同。年度應稅供應額為 $1,500,000 或以下的登記人，除非另有選擇，一般會被指定為按年申報，所以在計算漏報了幾份申報表之前，請先查看 CRA 帳戶上的期間（申報期間和財政年度）。
2. 為每個期間分類：零申報、有欠稅，還是退稅，依據是銀行對帳單、銷售發票和採購收據。
3. 每個期間提交一份申報表，各用自己的起止日期。
4. 繳清所欠款項並保留確認記錄。如果某個期間已經提交過，不要再提交第二份申報表；請調整已提交的那一份。
5. 每個 PST 帳戶都重複一遍，按各自的期間和申報頻率處理。請核對有沒有業務用的銷售和應稅採購：供應商沒有收 PST 的，PST 可能要自行評稅，所以沒有銷售並不等於零申報。

進項稅抵免一般必須在該期間之後的 四年 內申請，所以很舊的期間的抵免可能已經失效（見提交 GST/HST 申報表並申請進項稅抵免）。

停業的企業可以自己補交漏報的零申報表嗎？

如果帳簿和銀行對帳單顯示，某個漏報的期間沒有銷售，也沒有可申請的採購，而且沒有收到 CRA 來函，那麼申報表很簡單，在 CRA 帳戶中提交即可。出現下列任何一種情況，就需要專業人士判斷：

• 收到了要求提交通知或未提交通知，或退款被扣留。
• 部分漏報的期間有銷售或有欠稅，零申報和非零申報混在一起。
• 漏報期間沒有帳簿，或帳簿與銀行記錄對不上。
• 登記人是公司，而且 T2 稅表也沒有提交。
• GST/HST 帳戶旁邊還有 PST 帳戶。

報錯的「零」可能產生欠稅、罰款和利息，而明知有誤還提交的申報表，可能招來虛假陳述罰款（見下文）。

CRA 可以取消罰款或利息嗎？

有時可以。《消費稅法》第 281.1 條讓 CRA 可以在申報期間結束後的 10 個日曆年度 內，豁免或取消 GST/HST 利息，以及逾期申報、電子提交和缺漏規定資料的罰款。它沒有提到要求提交罰款，所以那一項能否取消，要向 CRA 查詢。

減免不是自動的。CRA 的指引著眼於當事人無法控制的情況和 CRA 的錯誤，一般不會僅因財務困難而取消罰款；它還會權衡合規記錄（IC07-1）。真正的零申報表沒有逾期提交罰款可以取消，所以減免主要與有欠稅的期間有關。

企業可以在 CRA 帳戶中的「申請減免罰款和利息」下提出申請，或使用 RC4288 表（CRA）。哪些理由算數、要提交什麼，見 GST/HST 逾期提交罰款和罰款、利息與減免。

PST：卑詩省、薩斯喀徹溫省和曼尼托巴省要求零申報嗎？漏報要付什麼代價？

要。卑詩省、薩斯喀徹溫省和曼尼托巴省都要求每個期間提交 PST 或 RST 申報表，即使沒有內容要報。PST 或 RST 帳戶與 GST/HST 帳戶是分開的，要向省政府提交。關於登記，見 PST 登記。

卑詩省

卑詩省要求 PST 申報表即使為零也要按時提交（CTB 005 號公告），於期間結束後下一個月的最後一天到期（卑詩省：申報和繳納）。

卑詩省的未提交罰款，一般在申報表逾期、而且稅款也沒有按時繳納時適用：未匯繳金額的 5%，再加每個整月 1%，最多 12 個月。零申報表沒有未匯繳的金額。卑詩省可能改為就漏報的零申報表發出要求通知。錯過通知上的日期，罰款可能是每次違規 $100 與每逾期一天 $25 兩者中較高者，上限為 $2,500（CTB 005 號公告）。已登記的企業，即使沒有銷售、也沒有 PST 要自行評稅，也要提交申報表；卑詩省表示，沒有提交的申報表可能被評定為估算的 PST 加罰款和利息（卑詩省：PST 申報表指南）。

薩斯喀徹溫省

薩斯喀徹溫省在沒有稅款可報時，要求提交「NIL」申報表，向薩斯喀徹溫省客戶的銷售總額填在 A 欄，採購的自行評稅稅款填在 C 欄（PST-5 號公告）。以電子方式提交和繳款的申報表，在期間結束後下一個月的最後一天到期；非電子提交或繳款則在 20 日到期。遇到週末或法定假日，順延到下一個營業日。

《收入與金融服務法》（第 58.01 條）規定，未及時提交申報表，每個申報期間罰款 $50，另外未匯繳的稅款要計息。這一條不限於有欠稅的申報表。部長可以豁免罰款（第 58.1 條），而 PST-5 提醒，不合規可能導致執照被暫停。

曼尼托巴省

曼尼托巴省要求提交 RST 申報表，即使沒有應稅銷售。如果也沒有供自己消費的採購稅款要報，請在申報表上寫「nil」，網上申報則填「0.00」（RST 004 號公告）。申報表在期間結束後下一個月的 20 日前到期。

RST 004 號公告說，逾期的申報表會被處罰，但沒有給出零申報表的金額。該法的罰款是未按時繳納稅款的 10%（第 39 條），而零申報表沒有這樣的稅款。提交方式是另一回事：RST 004 號公告只允許按季和按年申報的人使用紙本申報表，而被要求使用 TAXcess 卻以其他方式提交的人，第一次違規可能被罰 $100，之後每次 $250（同一法律的第 4.2 條和第 39(6) 款）。曼尼托巴省還曾警告，不提交可能導致估算評稅。

我應該關閉 GST/HST 帳戶，而不是提交零申報表嗎？

關閉帳戶適合已經停業的企業，不適合漏報了申報表的企業。關閉帳戶需要提交最後一份申報表。

關閉帳戶不會抹去漏報的申報表：取消登記的人仍有責任提交截至當日的所有申報表（備忘錄 2-7），而生效日期由 CRA 決定（第 242 條）。請向 CRA 確認日期，然後提交未交的申報表和最後一份申報表。就 PST 而言，卑詩省要求截至關閉日期的所有申報表都要提交並繳款，即使為零；薩斯喀徹溫省的公告則要求停止營業的企業，在申請關閉之前提交所有申報表並繳清所有款項。見關閉 GST/HST 帳戶。

我的公司已停業：還要提交什麼？

加拿大居民公司每個課稅年度都要提交 T2 稅表，即使停業、沒有應繳稅款也一樣（CRA）。T2 在年結日後 六個月 內到期（《所得稅法》第 150 條）。這與 GST/HST 帳戶是分開的：提交 GST/HST 零申報表不等於提交了 T2，反之亦然。

有 GST/HST 帳戶的停業公司，一般每個期間要提交 GST/HST 零申報表；如果在卑詩省、薩斯喀徹溫省或曼尼托巴省有帳戶，還要提交 PST 零申報表；並且每個課稅年度都要提交 T2。休眠公司的資產負債表無法平衡的問題，見休眠公司的 T2 零申報。如果這些都已落後多年：見補報未提交的公司稅表。

如果以零申報提交的申報表其實不是零，怎麼辦？

發生過銷售卻以零申報提交的申報表，是錯誤的申報表，不只是逾期。不要再提交新的申報表；CRA 表示要調整已提交的那一份。請申報漏報的銷售，並按正確的稅務處理和任何可申請的抵免重新計算淨稅額；有銷售並不一定有欠稅，因為零稅率銷售不用繳稅。多出來的未繳稅款，從原來的付款到期日起計息。

明知故犯或嚴重疏忽而在申報表中作虛假陳述或遺漏的，罰款為 $250 與少報金額的 25% 兩者中較高者（第 285 條）。如果只是失誤，調整申報表即可更正。見更正已提交的 GST/HST 申報表。

範例

這些範例僅作說明；金額以加元計。

四個沒有業務的季度

安大略省一名自由工作者自願登記了 GST/HST，選擇按季申報，連續四個季度都沒有銷售。她從來沒有提交這四份申報表。每個季度的淨稅額（所收的稅減去進項稅抵免）都是 C$0，所以按逾期提交罰款公式，沒有罰款。她 C$1,500 的個人所得稅退稅，可能要等到這四份申報表提交，並處理完其他漏報的申報表或未繳款項之後才發放。

其中一個季度有欠稅

假設其中一個季度有 C$2,000 的淨稅額欠款，她逾期六個月才提交。罰款是 C$2,000 的 1%，即 C$20，再加上六個整月每月 C$2,000 的 0.25%（C$5），共 C$30。合計 C$50，另加從到期日次日起、直到繳清為止的 C$2,000 利息。

休眠的卑詩省公司不理會要求通知

一家卑詩省的編號公司，一年沒有銷售，也沒有 PST 要自行評稅，一直沒有提交 PST 申報表。卑詩省針對一份漏報的零申報表發出警告函或要求通知，公司已超過通知上的日期 20 天。罰款可能是 C$100 與每天 C$25 兩者中較高者：C$25 × 20 = C$500。每日金額在 100 天時達到 C$2,500 的上限。

您的情況不同嗎？

• 您漏報了多個期間，並且收到了 CRA 來函，或退款被扣留：每個期間是否真的為零、提交的先後順序，以及要不要申請減免或關閉帳戶，都取決於帳簿顯示的情況。見補做逾期帳目和為漏報期間做的記帳服務。
• CRA 已經估算了您的稅款：請參照未提交 GST/HST 申報表的估算評稅。
• 有些漏報的期間有欠稅：見 GST/HST 逾期提交罰款和罰款、利息與減免。
• 您的公司 T2、GST/HST 和工資申報都落後了：見補報未提交的公司稅表或公司報稅協助。
• 您已經停業，可能是多年前的事，但從未取消帳戶：見關閉 GST/HST 帳戶。
• 您的個人稅表也沒有提交：見補報未提交的個人稅表。
• 您的帳戶由 Revenu Québec 管理：本頁涵蓋的是 CRA 的帳戶。在魁北克，GST/HST 一般由 Revenu Québec 管理，QST 另有自己的規定。