存货的运费、关税和销售税：销货成本里的到岸成本

运费、关税和销售税要计入存货成本吗？

对于买来转售的商品，要计入。购进库存商品的成本，是发票价格减去商业折扣，再加上“为取得商品而发生的运输费用或其他必要费用”（26 CFR 1.471-3(b)）。记账员把这个总额叫作到岸成本。每件商品的到岸成本在商品售出时进入销货成本（COGS），仍在手里的商品则把自己的那一份带入期末存货。

对于设有正式存货账的企业，把库存商品的成本记为一般费用，会使扣除提前到早于商品售出的年度。这会让毛利看上去比实际更高，也让手里的库存商品价值低于它的成本。小企业可以使用另一种允许的方法，见下文。

以下情况就不简单了：

• 早些年度已把库存商品的运费、关税或销售税记为费用；
• 货物来自多家供应商，或分批到货；
• 由报关行替您垫付关税；
• 年末有在途或未售出的货物；
• 总收入接近或超过小企业限额，或者您不确定自己属于哪一边。

如果以前的税表把这些成本记成了费用，或者毛利率看上去比应有的高，更正的范围可能不止今年。最后一节说明何时应寻求记账服务。

请备齐供应商发票和运输条款、运费和报关行账单、显示关税的海关文件、显示已缴销售税的收据、收到和售出的件数、年末在手和在途的件数，以及去年的期末存货。

运费要计入销货成本吗？

进货运费要计入，寄给客户的运费不计入。

第 334 号出版物说，您买来出售的商品的进货运费、进货快递费和进货搬运费，都属于销货成本的一部分（第 6 章）。这既包括供应商加在发票上的运费，也包括您自己付给承运人的运费。第 334 号出版物把它列在第 III 部分第 39 行“其他成本”下；Schedule C 销货成本指南逐行讲解了这些行。合伙企业或公司把同样的成本填在 1125-A 表第 5 行。

送货给客户，是完成销售的成本，不是取得商品的成本。资本化法规把配送成本列为不计入存货的成本（26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)）。它是销售费用，作为营业费用扣除。例外是送货给关联人：适用资本化规则的企业（即超过下述小企业限额的企业），这笔运输成本计入所售商品的成本（26 CFR 1.263A-3(c)(4)(vi)(A)）。

进口关税、附加关税和报关行费用要计入存货成本吗？

对于您进口来转售的商品，要计入。成本法规没有点名关税，它涵盖的是取得商品所需的其他必要费用，而关税、海关费用和报关行的清关费，正是进口商为取得商品而付的钱（26 CFR 1.471-3(b)；第 538 号出版物）。

• 由您支付关税或报关行账单：把它加到那一批货的商品成本里。
• 供应商以完税价发货，只开一个价格：关税已经在价格里。如果发票把关税单列一行，它和其他各行一样，是成本的一部分。

请保留显示每种产品关税的海关文件，这样才能把关税记到正确的商品上。

自己留用的设备所缴的关税，适用另一条规则：请见进口设备的关税。加拿大公司以完税价向美国客户发货的情况，见向美国客户发货时的关税。

包装和容器怎么处理？

随商品一起出售、由买家留着的包装，是商品成本的一部分。只用来寄送订单的包装则不是。

法规把成为所售商品组成部分的用品视为库存商品，包括所有权随内容物一起转给买家的瓶子和箱子之类的容器。第 538 号出版物把不成为出售商品组成部分的用品排除在外。大宗购买的发货用品何时扣除，见存货还是用品。

这批存货的成本里，需要包括销售税吗？

如果是您付的，就要包括。第 334 号出版物说，买来转售的商品所缴的销售税，是商品成本的一部分（第 8 章）。Schedule C 填报说明说，不要把经营采购所缴的销售税作为税款扣除，而要把它视为财产成本的一部分。这笔税加到发票价格里，随商品进入销货成本。

要把两种税分开：

• 您为库存商品付给供应商的税：属于库存商品成本的一部分。
• 向买家征收、由您收取并转缴给州政府的税：既不是收入，也不是费用，但州政府允许您留下的那一部分除外，那一部分是收入（第 334 号出版物，第 5 章和第 8 章；Schedule C 填报说明）。

州政府是否对买来转售的商品征税，以及买家如何证明商品是用来转售的，属于州的规则。关于使用转售证明，或追回供应商误收的税款，见转售证明与销售税退款。

到岸成本里还有哪些不能计入？

寄给无关联客户的运费和其他销售成本，对所有人都不计入。场外仓储、采购和搬运成本，小企业不用计入。

• 广告、营销、其他销售成本和寄给无关联客户的运费不计入存货（26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)）。
• 场外仓储、采购和搬运（例如重新包装）成本，对于前三年平均年度总收入不超过 $32,000,000 且不是避税工具的纳税人，不要求计入库存商品成本（26 U.S.C. 263A(i)；26 CFR 1.263A-1(j)）。超过限额后，转售商一般必须把其中一部分加到库存商品里，但场内仓储，以及在零售店内为在该店销售的商品所做的搬运除外（26 CFR 1.263A-3(c)）。

存货采购的运费该怎么记账，怎样分摊到每件商品？

如果您的账簿里有库存商品，就把每笔成本记到它所属的库存商品上：账单点名商品的，直接记；一张账单涵盖几种商品的，按固定的方法分摊。

1. 每张供应商发票按商品和数量记账。
2. 运费、关税、报关行和销售税的账单，记到与它们相关的库存商品上，不要记到费用科目。分摊之前可以先放在一个过渡科目里。
3. 账单点名某件商品的，直接把成本记到该商品上，例如某一种产品的关税。
4. 多种商品共用的成本，例如一张运费账单涵盖几种产品，按同一个依据分摊。
5. 每种商品的总成本除以收到的件数，就是它每件的到岸成本。
6. 商品售出时，把它们的到岸成本转到销货成本。

分录如下：

分摊共用账单的依据：

规则没有规定分摊共用账单的公式。对于小企业按非附带性材料和用品处理的库存商品，法规允许“特定识别或任何其他合理的方法”（26 CFR 1.471-1(b)(4)(iii)），而第 538 号出版物要求使用能清楚反映收入、并且每年一致采用的存货方法。请选择与费用成因相符的依据，把它写下来并持续使用。

要说明卖掉的是哪些件，能把成本对应到具体商品时，用特定识别法；否则适用先进先出之类的成本流转假设（第 538 号出版物）。

年末还没卖掉的库存商品，运费和关税怎么处理？

没卖掉的库存商品的运费和关税，留在期末存货里，在这些商品售出的年度进入销货成本。

销货成本等于期初存货加上采购和其他成本，再减去期末存货（第 334 号出版物，第 6 章）。按成本计价的存货，用发票价格加上取得商品的运输和其他费用（第 538 号出版物），所以每件未售出的商品都按它的到岸成本计算。只按发票价格计算，会使当年的销货成本偏高。明年的期初存货就是今年的期末数，所以这些成本会在商品售出时转出。不设正式存货账的小企业，时间安排不同，见下文。

年末的两个陷阱：

• 在途的库存商品。设有正式存货账的企业，采购的货物只要所有权已转给它，即使还没有到货，也要计入存货（26 CFR 1.471-1(a)）。这些货物的运费和关税也跟着一起计入。请保留供应商的运输条款，以证明所有权何时转移。
• 迟到的账单。年末之后才到的运费或报关行账单，可能属于已经收到的货物。结账之前先把它们收齐。

小企业可以直接把运费和关税记为费用吗？

只有采用允许的方法才可以。前三年平均年度总收入不超过 $32,000,000 且不是避税工具的小企业纳税人，可以不设正式存货账，但仍必须使用能清楚反映收入的方法（第 334 号出版物，第 2 章；26 CFR 1.471-1(b)）。这个限额每年按指数调整，所以为较早年度印制的 IRS 出版物显示的数字更小（IRB 2025-45）。收入如何计算，见存货还是用品。

只有最后一种方法，才可能让运费和关税在支付或发生时就扣除，而且前提是账簿把它们记为费用。这种方法是逐项成本处理的：账簿可以把发票成本记在库存商品里，同时把运费记为费用。但是，用盘点来分配成本的账簿，或向贷款机构或股东报告由此得出的存货数字的账簿，可能被视为把这些成本资本化，税表就必须随之保持一致（26 CFR 1.471-1(b)(6)(i) 和 (iii)）。如何选择，见存货还是用品。从一种方法改为另一种，一般需要 3115 表，即变更会计方法的 IRS 表格（第 334 号出版物）。

到岸成本什么时候需要专业人士？

当运费、关税或销售税在早些年度被记为费用，当收入超过小企业限额，或一张账单涵盖许多订单时。

• 运费、关税或销售税在早些年度被记为费用。如果同样的成本在两份或更多份已提交的税表上被记为费用，这种处理方式通常就成了企业的会计方法，把它们改记入库存商品就是方法变更，要用 3115 表申请，并作第 481(a) 条补缴调整。自动变更随变更年度的税表一并提交，按时提交（含延期），并在同一日期前把签署的副本送交 IRS 国家总部（3115 表填报说明；第 334 号出版物；26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(a)）。单独一年的失误，一般用另一种方式更正，所以税表的份数很关键；请见补正以往税表漏掉的存货。如果以前的税表已经扣除了今年期初存货里也包含的成本，同一笔成本就被扣除了两次。
• 收入超过小企业限额。资本化规则会加入采购、搬运和场外仓储成本，分摊它们需要有方法（26 CFR 1.263A-3）。
• 多家供应商和分批到货。一张运费账单、一份关税申报单或一份报关行结算单，可能涵盖好几个订单。每笔成本必须跟着它所对应的商品走，而不是按账单日期走。
• 从关联公司进口。同时计入库存商品成本和海关完税价格的成本，税务上不能高于海关上的数额（26 U.S.C. 1059A）；请见进口商品与设备指南。
• 供应商贷项和关税退款。商业折扣必须冲减成本（第 538 号出版物）。关税退款会冲减仍在手里的商品成本。对于已经售出的商品，IRS 没有就关税退款发布过指引，但它关于底货补偿款的裁定，把与成本已计入销货成本的商品相关的补偿款，按税收利益规则视为收入（税务裁定 2001-8），而此前成本中没有带来税收利益的部分，则不计入（26 U.S.C. 111）。CBP 说明了进口商如何申请 IEEPA 关税退款；关税退款如何记账，见进口商品与设备指南。

示例

所有金额均为美元，仅作示意。

进口 2,000 件商品

一位设有正式存货账的卖家，进口 2,000 件商品用于转售。

到年末已售出 1,500 件。销货成本是 1,500 × $11.70 = $17,550，在手的 500 件把 $5,850 带入期末存货。

如果一家设有正式存货账的企业，把 $3,400 的运费、关税和报关行费用记为费用，只把 $20,000 的发票金额作为库存商品，销货成本就是 $15,000，再加上 $3,400 的费用，扣除额为 $18,400，期末存货则为 $5,000。今年的扣除额就比应有的多了 $850；这笔差额会在 500 件售出时转回。

库存商品上的销售税

一家零售商购进 $10,000 的库存商品，因为没有给卖家转售证明，付了 $800 的销售税。这批库存商品的成本是 $10,800，不是 $10,000。如果其中 60% 售出，销货成本是 $6,480，$4,320 留在期末存货里。这 $800 不能单独作为税款扣除。

一张运费账单，两种产品

一张 $2,000 的运费账单涵盖产品 A（1,000 件，发票金额 $30,000）和产品 B（500 件，发票金额 $10,000）。按发票金额分摊，A 分到 $1,500（每件 $1.50），B 分到 $500（每件 $1.00），所以到岸成本分别是每件 $31.50 和 $21.00。如果承运人按重量计费，而 B 又很占地方，按重量分摊可能是更合理的依据。

您的情况不同？

• 您进口或大宗采购，运费、关税或销售税多年来一直记为费用，或者税表上的毛利率看上去好得过头：每种产品的成本、分摊方法、年末存货价值，以及对以往税表的更正，都取决于可能需要重建的记录。请寻求记账服务。如果以前的税表完全没有存货，请见补正以往税表漏掉的存货。
• 您为库存商品缴了关税，预计会有退款：退款对应哪些商品、应归入哪一年，取决于您的报关记录。请寻求记账服务。
• 您的总收入超过小企业限额，或库存商品来自许多供应商且分批到货：资本化规则和成本分摊，需要定好一种方法并每年沿用。请寻求记账服务。
• 您进口自己留用的设备，或从国外的关联公司采购：请见进口设备的关税。
• 您是加拿大公司，以完税价向美国客户发货：请见向美国客户发货时的关税。
• 您的库存商品放在平台的配送中心：请见配送费用与存货。
• 供应商对您本可以用于转售的库存商品收了销售税：请见转售证明与销售税退款。
• 您自己制作所卖的产品：请见手工产品的销货成本。
• 您在考虑把库存商品直接记为费用还是按存货核算，或要把结果填到 Schedule C：请见存货还是用品和 Schedule C 销货成本。
• 您的企业在加拿大报税，或为加拿大企业用美元购进库存商品：请见独资经营者的销货成本与存货和加元账簿中的美元存货成本。