关税能抵税吗？美国服务器进口商的存货成本处理

美国公司缴的关税可以抵税吗？

可以，但通常不是在缴纳当年扣除。在美国，关税跟着它所针对的货物走。为转售而购买的服务器、零部件或其他货物，关税计入存货成本，随货物售出通过销货成本进入税表。公司自留自用的服务器、开关设备或冷却设备，关税计入设备成本，通过折旧收回。

卖方是母公司或兄弟公司时，还有一条额外规则：货物的税务成本不能超过完税价格（见下文）。以下情况会让处理更复杂：从关联公司采购、采用小企业存货方法，以及关税退款。请准备每份入境摘要（CBP 7501 表）、对应发票和报关行对账单。

关税算不算销货成本？

算。外购货物的存货成本，是发票净价加上“为取得货物占有而发生的运输费或其他必要费用”（26 CFR 1.471-3(b)）。IRS 在 第 538 号出版物 中用浅白的话重申了这一点。法规没有逐项列出每种费用，但以下费用一般都属于货物成本：

• 进口报关时缴纳的关税
• 海关使用费，例如商品处理费
• 报关行为清关收取的报关费
• 进口的海运、空运和卡车运费，以及货物保险费

发往客户的运费则不同：它属于销售和配送成本，不计入存货（26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)）。

适用统一资本化规则（第 263A 条）的美国公司，还要把一部分采购、搬运和仓储成本计入存货，例如仓库租金和仓库人员费用（26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)）。搬运包括组装，所以销售前把进口服务器集成到机柜中的人工费也计入存货。

关税和报关行发票在账上怎么记？

除非适用下文的小企业方法，关税、费用和进口运费应记到对应的货物上，而不是单独的费用科目。在任何记账系统里都可以这样做：

1. 把每份报关行对账单、关税缴款和运费账单记入“进口成本过渡科目”。
2. 把每次报关的关税、费用和运费，按价值或数量分摊到该批次收到的货物上，让每件货物的成本包含这些费用（通常称为到岸成本）。
3. 货物售出时，由销货成本带走这些费用。年末盘点时，未售出的货物在期末存货中保留其分摊额。
4. 每次分摊后，过渡科目余额应归零。

除非公司采用按账本处理的小企业方法（见下文），否则设一个“关税”费用科目，会把仍在仓库里的货物所缴的关税也扣除掉，导致扣除额虚高。每笔进口都应把入境摘要、发票和报关行对账单放在一起保存；它们既支持存货成本，也支持下文的完税价格比对。

年末仍在仓库里的服务器，所缴关税怎么处理？

留在存货中。未售出货物的关税属于期末存货成本的一部分，在这些货物售出的年度扣除。年末盘点决定如何划分：盘点时仍在库的货物，把其关税、费用和运费带入下一年。如果这些货物之后贬值，适用减记规则；参见 未售出或过时存货的核销。

美国小企业能在缴纳时直接把关税列为费用吗？

有时可以。前三个纳税年度年均总收入不超过 $32,000,000 的公司（税务程序 2025-32 第 4.30 节），可豁免第 263A 条（26 CFR 1.263A-1(j)），并可选择较简单的存货方法（26 CFR 1.471-1(b)）：

无论采用哪种方法，按公司整体会计方法尚未支付或发生的成本，都不能扣除。

会让答案反转的陷阱：总收入测试把整个关联公司集团合并计算，一般包括外国母公司。大型海外制造商的美国子公司，通常从第一年起就无法通过测试。测试如何合并计算、如何变更会计方法，参见 收付实现制转权责发生制。

母公司完税交货或担任登记进口商时，关税由谁入账？

登记进口商缴存关税（19 U.S.C. 1505(a)），海关把退款付给登记进口商，或付给其在 CBP 4811 表上指定的一方（CBP）。

• 美国公司是登记进口商：按上文方法，把关税、费用和运费计入存货或设备成本。
• 母公司或供应商负责进口并完税交货：美国公司的成本就是其支付的价格。美国公司不单独记关税，因为没有人向它收取关税。
• 母公司单独开票收取关税，但美国公司不是进口商：这笔费用属于购买价格的一部分，同样计入成本。

自用设备的关税要计入其计税基础吗？

计入资产成本。取得设备的支出包括发票价格和交易成本，运输财产的费用也列在这些成本之中（26 CFR 1.263(a)-2(d)(1) 和 (f)(2)(ii)(A)）。为把设备运进美国而支付的关税和报关费，一般也同样处理。公司为自有场地或云服务自留的服务器、开关设备或冷却设备，其关税、报关费和进口运费都加到价格中，再通过折旧收回设备成本。额外折旧、Section 179 及其对从关联公司购买设备的限制，参见 GPU 服务器的折旧扣除。下文的完税价格上限同样适用于设备成本和存货。

从母公司买的货物，为什么税务成本不能超过完税价格？

因为第 1059A 条防止集团在海关低报价值以少缴关税，再在美国税表上申报更高成本以少缴所得税。从关联公司直接或间接进口财产时，同时计入存货或资产成本和完税价格的任何成本，税务上的金额都不能高于海关申报的金额（26 U.S.C. 1059A；26 CFR 1.1059A-1）。

上限的运作方式：

• 只限制共同成本。公司可以另外加上自己支付、且不在完税价格中的运费、保险费，以及进口后的组装或安装费用（26 CFR 1.1059A-1(c)(2)）。海关所用的价格不包括国际运费和保险费（19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)）。
• 以最终完税价格为准。结关（liquidation）是海关对一笔报关应缴关税的最终计算。结关最终确定、且任何异议都无法再改变时，公司就受该完税价格约束。1989 年制定的法规规定为结关通知后 90 天；现行海关法允许在结关后 180 天 内提出异议（19 U.S.C. 1514(c)(3)）。某些为纠正错误而在之后进行的重新结关会取代原结关（26 CFR 1.1059A-1(d)）。
• 上限不是下限。较低的独立交易成本仍按较低金额计，IRS 仍可根据第 482 条调整价格（26 CFR 1.1059A-1(c)(7)）。
• 通过中间商无法规避。经代理商或兄弟贸易公司转手的货物，视为间接进口（26 CFR 1.1059A-1(b)(2)）。
• 无关联卖方不受限制。从无关联代工厂或供应商采购，不触发该上限。

免税或零税率商品、只缴商品处理费或港口维护税的商品，以及只按件数或数量征收关税的商品，不适用该上限（26 CFR 1.1059A-1(c)(1)）。任何带有从价关税的报关行，包括在零普通税率之上加征的额外关税，看来都在上限范围内，所以要逐行核对入境摘要。

进口后，年末转让定价调整或返利改变了价格，怎么办？

要看价格变动的方向。

• 进口后价格上调：母公司年末开出的补价发票，不会让进口货物的税务成本超过完税价格，除非完税价格也随之上调。入账前，请先和报关行沟通海关方面的处理。
• 进口后价格下调：进口后的返利或其他降价，海关不予考虑（19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)），但仍会降低税务成本（26 CFR 1.1059A-1(c)(3) 及示例 2 和 5）。

公司之间的独立交易定价是另一个问题；参见 外国公司的美国子公司，加拿大母公司请参见 加拿大与美国公司之间的定价。

关税退款算应税收入吗？怎么入账？

部分算，取决于退回的关税原来记在哪里。CBP 正在退还依据《国际紧急经济权力法》（IEEPA）加征的关税并支付利息，退款须通过 CAPE 申报办理，只有登记进口商或其报关行可以提交。相关报关会结关或重新结关，退款付给登记进口商或其在 CBP 4811 表上指定的一方（CBP）。依法，多缴关税应在结关或重新结关后 30 天 内退还（19 U.S.C. 1505(b)）。退款金额是结关或重新结关在冲抵该报关所有多缴和少缴后得出的数字，CBP 还可能抵扣进口商所欠的债务；应按这个金额入账，而不是按最初缴纳的关税。CAPE 目前只涵盖 CBP 按阶段列出的报关类型（CBP）。

IRS 尚未发布关于关税退款的指引。一份关于退还反倾销税的较早技术建议备忘录，及其所依据的税收裁定，指向以下处理方式（TAM 200543051；针对单一纳税人，对其他人不具约束力）：

账务处理：取得退款的权利确定时，记一笔对 CBP 的应收款。对应仍在库货物的部分贷记存货，对应已售货物的部分贷记其他收入，利息部分贷记利息收入。收到款项时冲销应收款。

时间：采用权责发生制的美国公司，在取得退款的权利已确定、且金额能合理准确确定时计入收入（26 CFR 1.451-1(a)）。仅提交 CAPE 申报，可能还不足以确定这项权利；受理、结关和付款是之后的步骤。扣除时未带来税收利益的成本被收回，可以依据 第 111 条 不计入收入。

尚无定论：如果关税已计入设备成本，而设备已通过额外折旧全额扣除，这部分关税的退款如何处理，IRS 没有任何资料说明。母公司收到退款再转给美国公司，属于价格变动，按上文的返利规则处理。

关税在 1120 表和 5472 表上填在哪里？

包含在销货成本和资产成本中，不单列一行。

来源：1125-A 表、5472 表。5472 表的其他部分参见 外国公司的美国子公司。

关税归类、海关估价、原产地、贸易协定优惠、关税退还、CAPE 申报和海关异议等海关问题，应交给持牌报关行或贸易律师。我们的 CPA 负责记账、核算存货成本，并准备 1120 表和 5472 表；不办理海关报关、CAPE 申报或海关异议。服务器的出口管制不在本文范围内。

加拿大的规则有什么不同？

示例

数字以美元计，仅为示意。

得克萨斯州仓库首次盘点 $20,000,000 的货物

一家台湾服务器制造商成立第一年的特拉华州子公司，作为登记进口商，从母公司集团购买 $20,000,000 的服务器和零部件，价格等于完税价格。报关行发票另加 $1,500,000：其中关税和海关费用 $1,200,000，报关费 $50,000，进口运费 $250,000。12 月盘点时，还剩四分之一的货物。集团销售额远超小企业门槛，所以适用完整的存货成本核算。

按价值分摊到岸成本后，销货成本为 $16,125,000，期末存货为 $5,375,000。期末存货中包含 $375,000 的关税、费用和运费，在下一年这些货物售出时扣除。如果把 $1,500,000 全部记入“关税”费用科目，本年扣除额会多出 $375,000。

母公司 $500,000 的年末补价

母公司以 $8,000,000 开票出售一批适用从价关税的零部件，报关按 $8,000,000 的完税价格结关。子公司另付了 $200,000 的海运费和保险费，这部分不在完税价格中。12 月，集团定价政策追加一张 $500,000 的发票；报关资料不变。成本中的价格部分不能超过 $8,000,000 的完税价格。$200,000 的运费和保险费，以及就这些报关缴纳的关税和报关费，可以另外加上，但 $500,000 不能。

如果母公司改为在进口后给予 $400,000 返利，完税价格仍为 $8,000,000，但税务成本中的价格部分降为 $7,600,000。入境时不缴从价关税的服务器，不受上限限制。

$300,000 的关税退款

CBP 向作为登记进口商的子公司退还去年关税 $300,000，外加利息 $15,000。其中 $60,000 对应仍在存货中的零部件：冲减其成本。按上述 IRS 备忘录的思路，其余 $240,000 对应去年已售出并已扣除的货物，且该扣除在当年减少了税款，因此在退款权利确定时计为其他收入。$15,000 为利息收入。这些都不与本年新缴的关税冲抵。如果当初是母公司以完税交货条件担任进口商，退款会付给母公司，母公司转给子公司的任何金额都属于价格变动。

您的情况不同？

• 公司从母公司或兄弟公司进口：完税价格上限、5472 表和独立交易定价都适用。参见 外国公司的美国子公司 和我们的 数据中心与服务器行业服务。
• 公司还在分支机构和子公司之间选择，或母公司要以设备换取股份：参见 外国公司进入美国。
• 进口的是原型机、测试板或工装模具：参见 硬件研发与原型机的扣除。
• 问题是进口服务器的使用税：参见 购买 GPU 服务器的销售税。
• 公司缴纳得克萨斯州特许经营税：参见 得克萨斯州特许经营税的扣除。
• 即将收到关税退款，或计划做年末价格调整：上文的时间和划分取决于具体报关和定价条款；参见我们的 数据中心与服务器行业服务。