手工产品的销货成本：哪些费用可以计入

自己制作所卖商品的企业，哪些费用算销货成本？

销货成本（COGS）是制作您本年度已售商品所花的成本。在采用正式存货制度时，未售出的作品按成本入账，在售出前绝不按售价。对于自己生产的商品，条例列明的有原材料和用品、直接人工，以及制成该商品所需的间接生产成本，不包括销售成本（26 CFR 1.471-3）。在 Schedule C 上，合计数等于年初持有的存货加上本年的生产成本，再减去年末仍持有的存货（第 III 部分）。

采用仅含材料的方法的小企业纳税人，只把材料计入销货成本，把人工、房租和水电作为一般费用扣除；下面各节会展示两种做法。

制作者的情况在以下情形下就不简单了：

• 以往的税表从未计入未售出的作品，或者您的毛利看起来偏高或偏低；
• 增加了帮手、第二个销售渠道或批发业务；
• 生产场地是您住家的一部分，或与他人共用；
• 企业是合伙企业或公司，它们用1125-A 表而不是 Schedule C 申报这一数字；
• 缺少采购记录。

请准备：按月份整理的材料采购和发票、为帮助制作商品的人员发放工资的记录、按成本估价并注明日期的年末盘点、上一年的期末存货、生产场地的房租和水电账单，以及按渠道划分的销售额。每个数字在 Schedule C 上填在哪里，见Schedule C 销货成本指南。如果上面某种情形与您相符，最后一节会引导您了解记账服务。

原材料和随商品一起寄出的包装算销货成本吗？

原材料算，属于客户所购商品一部分的包装也算。第 334 号出版物把属于商品组成部分的容器和包装计入销货成本；不属于商品组成部分的包装，则是运输或销售费用。蜡烛的罐子或摆在货架上卖的咖啡袋，通常属于商品的一部分；仅用于寄出订单的邮寄袋是运费。界线在哪里，取决于具体事实。

在存货核算中，条例包括实际成为商品组成部分的原材料和用品，以及买方连同内容物一起取得所有权的瓶子、箱子等容器（26 CFR 1.471-1）。没有用于制作商品的用品，在使用时作为经营费用扣除（第 334 号出版物）。关于包装的更多说明，以及外购用品的运费、关税和销售税，见销货成本中的到岸成本。

您自己的时间算人工吗？付给帮手的工资呢？

独资经营者自己的时间不算。帮手制作商品、且您采用正式存货制度时，帮手的工资才计入；采用仅含材料的方法时，则是一般费用。Schedule C 第 37 行说明不要包括付给自己的款项（Schedule C）。对公司或合伙企业来说，业主报酬是另一个需要专业人士判断的问题（见最后一节）；付给制作商品的员工的工资是直接人工（26 CFR 1.471-11）。

第 334 号出版物把花时间在商品上的员工的工资计入，如果员工只有部分时间做这件事，则计入您能确定的那一部分工资。统一资本化条例不适用于小企业纳税人，它还把合同工和独立承包商算作人工，该条例和制造商存货条例都把这些报酬的工资税也算作其中一部分（26 CFR 1.263A-1；26 CFR 1.471-11）。小型制作者如何处理承包商的报酬，需要自行判断。

不属于制作商品的工作，例如照看摊位或记账，其报酬是销售或管理费用（第 334 号出版物）。帮手是员工还是承包商是另一个问题；见可能是员工的承包商。

工作室或厨房的房租、水电、工具和设备呢？

工作室或厨房的房租、水电和保险属于生产间接费用，它们如何反映到您的税表上，取决于您的存货方法。第 334 号出版物列出房租、取暖、照明、动力、保险、折旧、税款和维修，当它们是生产的直接且必要的支出时，这些间接费用属于销货成本。如果该场地还有店面柜台或办公室，只有生产部分才计入销货成本。

• 正式存货制度： 生产间接费用是成本的一部分，所以在作品未售出期间，其中一部分包含在年末存货价值里（26 CFR 1.471-3）。
• 小企业纳税人的仅含材料方法： 只有直接材料是存货成本，所以人工、房租、水电和折旧作为一般费用扣除，而不是结转在存货中（26 CFR 1.471-1）。

住家里的空间。 采用正式存货制度时，家庭费用中属于生产的部分是存货成本，在第 III 部分计算，且8829 表填报说明要求该区域不要填在该表上。采用仅含材料的方法时，这是一个家庭办公用途问题，一般要求该空间专用于并经常用于经营，所以家人也使用的厨房可能不符合条件（8829 表填报说明）。住宅的其他部分，见家庭办公室指南。

工具和设备。 窑炉、烤箱、烘焙机或缝纫机是设备，通过折旧或费用化选择来收回成本，而不是材料。见第一年冲销设备。

做好的画、蜡烛或袋装咖啡豆，要作为存货资产记在账上吗？

要，只要您保留存货：未售出的成品是存货，按成本估价，绝不按您希望的售价。在账簿里，它们按成本放在存货资产账户中，只有售出时，一件作品的成本才转入销货成本。第 538 号出版物把原材料、在产品和产成品都列为存货，Schedule C 第 33 行则询问您如何给期末数估价：成本、成本与市价孰低（较低的当前价值），还是其他方法（填报说明）。

采用正式存货制度时，寄放在画廊或商店代售的作品，在所有权转给买方之前仍属于您的存货（26 CFR 1.471-1）。

小企业纳税人可以不采用正式存货制度，办法是把存货视为非附带材料和用品，或按自己的账簿处理（第 334 号出版物）。选择保留存货，一般意味着购买和销售要采用权责发生制（第 334 号出版物）。更改存货的核算方式，一般要在变更当年的税表上提交 3115 表，并在提交税表之日前把一份签署的副本交给 IRS（3115 表填报说明）。采用仅含材料的方法时，成本计入销货成本的年度，是作品交付客户之年与成本支付或发生之年中较晚的一年（26 CFR 1.471-1）。哪种方式适合您，以及每种方式对成本计入利润的年度有何影响，见材料和用品还是存货指南。

原材料、在产品和产成品要分别跟踪吗？

税表只需要一个合计数，但分开跟踪，才能在盘点日找到每个阶段的成本：

年末盘点要涵盖这三类。条例列举了不符合规定的方法，包括漏记库存商品，以及把在产品按象征性金额或低于其应有价值入账（26 CFR 1.471-2）。第 334 号出版物建议使用盘点表，列出每件物品的描述、数量、单价和价值，并记录由谁盘点、由谁定价。

把间接费用分摊到每件商品的规则，适用于小型制作者吗？艺术家例外是什么？

小企业纳税人不必加上这些规则要求的额外一层间接费用。统一资本化规则要求生产者把直接成本和一部分间接成本计入每件商品的成本，而不是当期扣除（第 538 号出版物）。这些规则涉及的成本，超出正式存货制度已包含的生产间接费用，例如采购、搬运和仓储，但不包括营销、销售或配送（26 CFR 1.263A-1；26 CFR 1.471-11）。

这个上限每年按指数调整，所以为较早年度印制的 IRS 出版物显示的数字较小。该豁免只免除这额外的一层。正式存货制度仍包含房租和水电等生产间接费用，您也仍然要每年用同样的方式，按成本给持有的存货估价（第 538 号出版物）。

艺术家例外。 该法规定适用于以艺术家身份从事业务（不是雇员）的个人，其本人的努力创作出图画、绘画、雕塑、雕像、蚀刻画、素描、漫画、平面设计或原版版画，并根据其原创性和独特性，以及审美价值是否超过日常用途来判断。只有当年本来可以扣除的费用才符合条件，印刷、照相底版、胶片及类似成本不在其内（26 U.S.C. 263A(h)）。对艺术家及其家人拥有的公司有一项狭窄的规则，对合伙企业则只字未提。食品和日常用品并不明显符合，介于艺术和工艺之间的作品要看具体事实。对小企业纳税人来说，这项例外的作用不大；它主要对总收入超过上限的艺术家有意义。

有什么可行的办法来跟踪单件商品的成本，按批次还是按件？

把这件作品或这一批的成本加起来，再除以完成的件数。一次性的作品（例如绘画和委托创作）每件用一张卡片，重复生产的（例如一批烘焙、一次倒蜡、一窑烧制）每批用一张表。

1. 列出所用材料，按您实际付的价格：发票价格减商业折扣，再加进货运费（26 CFR 1.471-3）。
2. 如果您的方法计入人工，就加上这件作品或这一批的直接人工，包括帮手工资的工资税。仅含材料的方法不计入人工。
3. 如果您的方法计入场地、水电和设备，就加上其中属于生产的那一部分。
4. 除以完成的件数。

如果能把实际成本与某件作品对上，就用个别认定法。如果同一种商品的件数混在一起、无法对应到发票，就采用先进先出等假设，即视为最早的成本先售出（第 538 号出版物）。定价时，您可能想把自己的工时计入单位成本；报税时则不计入。

损坏的物品、样品、礼品和您自己留下的作品呢？

自己留着、送人、损坏或用作样品的作品，各以不同的方式离开存货：

• 自己留着或送给家人的作品。 其成本要从采购中扣除，这样就不会留在销货成本里（第 334 号出版物）。
• 损坏或无法出售的作品。 采用正式存货制度时，因损坏、瑕疵或款式变化而无法按正常价格出售的商品，可以按低于成本的价值入账，举证责任在您，所以要记录每件作品的处理情况（26 CFR 1.471-2）。30 天规则和证明要求，见冲销未售出或过时的存货。
• 捐给慈善机构的礼品。 慈善捐赠通常不是经营费用（第 334 号出版物）。成本包含在期初存货中的作品，要从期初存货中扣除，而不是计入销货成本；当年买入并捐出的作品，成本仍留在销货成本中，不另作扣除。扣除规则见冲销未售出或过时的存货。
• 样品和商务礼品。 商务礼品的扣除每人每年上限为 $25（第 463 号出版物）。第 334 号出版物和第 463 号出版物都没有说明，赠送自己产品作为礼品或免费样品时，如何在销货成本与该上限之间分摊。请记录成本、数量和收件人；该如何处理需要判断，请在年底前与记账服务商定。

制作者的销货成本在税表上容易在哪里出错？什么时候需要专业人士？

常见的错误如下：

• 未售出的作品按售价估价。 每件未售出的作品都会使利润被高估加价的部分。
• 把自己的报酬计入人工行。 第 37 行是给他人的。
• 把销售成本计入销货成本。 运费、费用和营销会降低毛利，并扭曲任何利润率检查。
• 盘点时漏掉库存或在产品。 销货成本被高估了那一部分金额。
• 期初数与上年的期末数不同。 Schedule C 第 35 行需要附上说明（Schedule C）。
• 各年的处理方式不同。 存货做法必须保持一致，更改重要项目的处理方式，一般要提交 3115 表（第 538 号出版物；第 334 号出版物）。

毛利与您的定价所暗示的相差很远，可能意味着销售、采购、存货或其他成本算错了。检查方法见Schedule C 销货成本指南。

以下情况需要专业人士的判断：以往的税表没有显示存货、期初数与上年期末数对不上、记录缺失，或企业是合伙企业或公司。错误的以往税表可能需要更正，而不只是更正本年的数字。

示例

所有数字单位为美元，仅为示意。

有帮手的陶艺师

俄亥俄州的一位陶艺师卖出 $40,000 的马克杯。陶土、釉料和马克杯零售用的包装盒花了 $6,000，一位负责拉坯和上釉的帮手领取工资 $4,000。采用正式存货制度时，全部 $10,000 都是销货成本；采用仅含材料的方法时，只有 $6,000 是，工资则作为一般费用记在其他行。无论哪种方式，她自己的时间都不是成本。她的邮寄标签、摊位费和平台费用，是其他行的费用。如果她做出来的东西全部卖光，年初和年末都没有库存，采用正式存货制度的毛利是 $30,000。年初或年末有库存，这个数字就会改变。

年末还剩咖啡豆的烘焙师

俄勒冈州的一位咖啡烘焙师年初有按成本计 $4,000 的咖啡豆，买入并付款 $33,000，年末盘点为 $5,000。咖啡豆的销货成本是 $32,000：$4,000 加 $33,000，再减 $5,000。烘焙人工和烘焙间的房租分摊额，另外加上或扣除，取决于她的方法。

有未售出画布的画家

一位画家年末有 12 幅已完成但未售出的画布。它们的画布、画框和颜料成本为 $1,500，她把它们标价 $12,000。她的期末存货是 $1,500。如果她按 $12,000 的标价计算，期末存货就会高估 $10,500，销货成本低估同样的金额，利润高估 $10,500。她挂在自己家里的一幅画布要从存货中扣除。如果以往的税表对这类画布没有显示存货，那些年度可能需要更正；见补正以往税表中遗漏的存货。

您的情况不同？

• 以往的税表没有显示存货，或今年的期初数与上年的期末数不同： 以往的税表可能需要更正。见补正以往税表中遗漏的存货，并通过记账服务重建盘点和成本。
• 您的毛利看起来偏高或偏低，或者您增加了帮手、第二个销售渠道或批发业务： 哪些成本应放在毛利之上、年末库存值多少，需要与记账服务一起判断。线上销售，见网店记账和网上卖家的所得税。
• 您没有采购记录或盘点： 见没有记录时的存货和销货成本，并通过记账服务重建数字。
• 您在决定是买入时就扣除材料，还是留到售出时再扣除： 见材料和用品还是存货。更改方法一般要提交 3115 表，所以请先与记账服务商定。
• 您在手工艺市集销售或收取委托佣金： 见手工艺市集和手工卖家的销售税。
• 您不确定这门手艺是不是生意： 见经营亏损。
• 您的企业是合伙企业或公司，或有业主因制作商品而领取报酬： 税表使用 1125-A 表，业主报酬是否计入销货成本，取决于实体类型和业主的领取方式。见给自己发报酬和您的企业要报哪些税表，并通过记账服务来确定。