小企业进货能直接费用化吗？存货与耗材的区别

货品可以在买入当天扣除，还是只能等卖出时扣除？

通常只能在货品售出或用掉时扣除。买来转售的货品，以及成为所售产品一部分的材料，都属于存货，它们的成本要等货品离手时才计入利润（26 CFR 1.471-1）。例外：平均总收入不超过 $32,000,000 的企业，可以按自己的账簿处理，所以只有账簿真的把进货费用化、并且没有记录库存时，付款即费用化才行得通。账簿一旦记录库存，成本就要等到货品售出。

小企业可以采用比正式存货更简单的方法，但只能用下面这几种：

情况更复杂的信号：以往几年的税表对同一批货品处理方式不同，年末附近有一笔大额进货，总收入在逐步接近限额，或者曾向贷款机构出示过存货数字。请先准备好：进货发票，年末库存的盘点或估算（无论货品放在哪里），最近几份税表的销货成本页，以及最近三年的总收入。各年处理方式不一致、变更方法，以及账簿记录了库存，这几种情况下，税表和账簿通常都需要专业人士复核。

销货成本与耗材：什么算存货，什么算耗材？

存货，是您买来转售的东西，加上实际成为所售产品一部分的原材料和耗材。不会成为产品一部分的耗材，不算存货（第 538 号出版物；26 CFR 1.471-1）。

在账簿上，您持有的货品在售出前是资产，售出后变为销货成本，也就是费用。随产品一起交给买家的容器，例如瓶子和箱子，算作货品（26 CFR 1.471-1）。不是产品组成部分的包装，例如只用来寄出订单的纸箱、邮寄袋和胶带，属于运输或销售费用（第 334 号出版物）；请看销货成本中的到岸成本。

企业用掉的有形物品，如果符合法规中的某项测试，就是材料和耗材，例如在 12 个月内用完的燃料及类似物品、使用寿命不超过 12 个月，或者单位成本不超过 $200。更贵、更耐用的物品，请看小额购买：费用化还是资本化。耗材分两种（26 CFR 1.162-3）：

• 非附带性材料和耗材，在企业首次使用或耗用的那一年扣除。
• 附带性材料和耗材，在付款或发生的那一年扣除，条件见下一节。

销货成本与耗材，在税表上是分开的。在 Schedule C 上，货品成本走第 III 部分，“耗材”一行（第 22 行）填的是“未包含在第 III 部分”的耗材（Schedule C）。合伙企业或公司在 1125-A 表上申报销货成本。

哪些耗材可以在付款时就费用化？

附带性耗材，以及属于小额支出安全港选择范围内的小额购买。耗材要明确属于附带性，需要同时满足：存放在手边，没有使用记录，年初和年末也没有实物盘点。这时它的成本在付款的那一年扣除（权责发生制企业则在负债发生的那一年），前提是这样能清楚反映应税收入，所以大额或不寻常的购买，请先核对（26 CFR 1.162-3；Schedule C 填报说明，第 22 行）。法规用“或”把记录条件和盘点条件连在一起，但 IRS 自己的指引描述的是既无使用记录又无盘点的耗材（IRS：有形财产法规）。本文把两者都没有视为稳妥的情形，所以对耗材做盘点或跟踪使用情况（只要其一）的企业，应先核对事实。凡是您出售的东西，或成为您所售产品一部分的东西，无论多便宜，都是货品。

小额支出安全港是第二条路径，适用于不属于货品的有形物品，包括耗材。企业每年要在按时提交的原始税表（含延期）上附一份声明来作出选择。之后提交的更正税表不能作出选择，除非 IRS 同意延迟选择，而且选择一旦作出就不能撤销。它要求年初就已有费用化政策（如果企业有适用财务报表，则政策要有书面形式），适用于按该政策在账簿中费用化的购买，每张发票或每件物品最高 $2,500，有适用财务报表的可以更高。合伙企业或 S 公司由企业本身作出选择，不是由所有人作出。它不包括存货（26 CFR 1.263(a)-1(f)；IRS：有形财产法规），一旦作出选择，当年所有符合条件的材料和耗材都适用（26 CFR 1.162-3(f)）。请看小额购买：费用化还是资本化。

哪些小企业可以不做正式存货盘点？

小企业纳税人可以。这指的是前三个纳税年度的平均年度总收入不超过 $32,000,000，且不是避税工具的企业（26 U.S.C. 471(c)；26 CFR 1.471-1；IRB 2025-45）。这里的避税工具，是指除 C 公司以外，曾通过注册证券发行、联合投资组织（第 1256(e)(3)(B) 条）发售的企业，或主要目的之一是避税的安排（26 U.S.C. 448(d)(3)；461(i)(3)）。不做正式盘点是一种选择，不是默认做法：企业仍可以做正式存货盘点（第 334 号出版物）。这个限额每年按指数调整，所以按上一个纳税年度印制的 IRS 出版物，显示的数字会偏小。

这项测试怎样计算：

• 总收入，是销售总额扣除销售退回与折让后的金额，加上提供服务收到的款项，以及利息和租金等其他收入。它们不扣除销货成本。如果法律规定销售税由买家承担，代收的销售税不计入（26 CFR 1.448-1T）。
• 较新的企业，使用其存续期间，短年度要折算成全年，前身企业的收入也要计入（26 U.S.C. 448(c)）。
• 拥有多个企业的个人，把每个企业当作公司或合伙企业分别测试，但要把它们的收入加在一起，再加上个人所拥有的任何合伙企业或 S 公司的收入份额（26 U.S.C. 471(c)(3)；26 CFR 1.471-1）。
• 公司或合伙企业，计入自己的收入，加上自己所属的每家合伙企业的收入份额，除非适用合并规则。这些规则把受同一控制的关联企业视为同一个人（26 CFR 1.471-1；26 U.S.C. 448(c)）。被忽略的单一成员 LLC，视为其所有人企业的一部分（26 CFR 301.7701-2）。

这项测试每年都按前三年来做，所以企业在以后的年度可能失去豁免。超过限额之后，有货品的企业要做正式存货，并对购销采用权责发生制。小企业纳税人也不适用统一资本化规则，该规则要求制造商或转售商把额外成本加进货品成本（26 U.S.C. 263A(i)）；每件商品的成本包括什么，请看手工产品指南。

如果不做正式存货盘点，成本在哪一年计入利润？

这取决于企业采用两种允许方法中的哪一种。

非附带性材料和耗材方法。成本通过销货成本收回，收回的年度是以下两个年度中较晚的一年：货品被使用或耗用的年度（也就是交给客户的年度），和成本已付款或发生的年度（26 CFR 1.471-1）。年末仍在货架上的货品，要等到以后的年度。法规自己的例子是一位面包师：11 月买原料，12 月烘焙，1 月售出，则成本在 1 月销售的那一年收回。

企业自己的账簿。企业也可以按账簿和记录对存货的处理方式来做。有适用财务报表（符合公认会计原则的认证报表，例如向 SEC 提交的文件，或用于信贷或向所有人报告的经审计报表）的企业，要按该报表的方法，或使用非附带性方法。经审阅或编制的报表，以及所有人自己的报告，都不属于经审计的报表（26 CFR 1.471-1；26 U.S.C. 451(b)(3)）。即便如此，按企业的整体方法，成本也不能早于已付款或发生之前收回。

不做正式存货盘点，不等于不用算账。总得有人算出哪些货品交给了客户，还剩下什么。正式存货按货品归谁所有来计算，而不是按放在哪里：放在电商平台仓库或在途的货品，只要所有权是您的就要计入；已下单但还不属于您的货品则不计入（26 CFR 1.471-1，(a) 段，所有权规则）。这项规则是为正式存货写的，没有来源说明它如何适用于小企业方法，所以请核对每批货品在年末时的位置。

有没有首选的存货跟踪方法？

没有哪一种方法是首选；选择要与记录相符。正式存货用以下方法确定成本：个别认定法（每件货品都能对上一张发票），或先进先出法（后进先出法需要另外作出选择）。方法必须符合同类企业的公认会计原则，清楚反映收入，并且每年用法一致。永续盘存记录必须每隔合理的时间，根据实物盘点调整（第 538 号出版物）。

非附带性方法允许使用个别认定法、先进先出法或平均成本法，要前后一致，不能使用后进先出法（26 CFR 1.471-1）。年末货品如何估值，请看 Schedule C 销货成本指南。以后再改变方法，就属于方法变更；请看下文“怎样变更方法？IRS 必须同意吗？”。

如果记录存货，Schedule C 有什么变化？

第 III 部分起主要作用，税表的其余部分仍按其整体方法。记录存货的企业，一般对购销采用权责发生制，其他一切可以继续使用收付实现制（第 334 号出版物）。

第 III 部分把销货成本列为期初存货加进货和其他成本，减去期末存货。期初存货应与上年的期末存货一致；不一致的话要附上说明（Schedule C；第 334 号出版物）。Schedule C 销货成本指南逐行讲解了每一行。

不变的部分：第 1 行的总收入，附带性耗材的“耗材”行，以及其他收入和费用使用的收付实现制。Schedule C 上没有对应小企业方法的勾选框；1125-A 表有，在第 9a 行。

账簿必须与税表采用同一种方法吗？

如果企业采用账簿方法，是的：税表跟随账簿。如果采用非附带性方法，不需要：它看的是货品何时交给客户。无论哪种，记录都必须能支持税表，账簿与税表之间的任何差异都必须核对清楚（26 CFR 1.446-1(a)(4)；税务程序 2015-13，第 2.01(4) 节）。法规用例子划出了账簿方法的界线（26 CFR 1.471-1）：

• 付款时就把货品费用化的账簿，如果没有把成本分摊到库存货品上，就可以支持在付款时扣除成本。定期的实物盘点本身不会改变这一点。
• 记录库存的账簿，则不能支持这一点。在法规的例子里，有三种情形使账簿被认定为记录了存货：用盘点来在账簿上分摊成本，同时向贷款机构报告库存成本；跟踪成本和数量的 POS 分类账；以及为向股东提供的内部报告而用盘点对库存估值，法规把它视为账簿的一部分。税表随后必须跟随账簿。
• 付款是底线。即使采用账簿方法，成本也不能早于已付款或发生之前收回。在一个例子里，权责发生制账簿在 12 月记了一笔成本，但税表是在账单付款的次年 1 月那一年收回的。

资产负债表上有库存，而税表却把同一批货品费用化了，这是对同一批货品的两种处理。在账簿方法下，法规看的是账簿，所以两者要放在一起看。

小卖家的货品和耗材需要设哪些科目？

设与税表各行对应的科目，这样无论哪种方法，都能从账簿追溯到税表（Schedule C；1125-A 表）。

设一个跟踪存货的资产科目，并与年末盘点核对，这正是法规的例子认定为记录了库存的那类记录；请看上文“账簿必须与税表采用同一种方法吗？”。

方法的不同，会永久改变利润吗？还是只改变时间？

对于以后会卖出的货品，只改变时间。IRS 把改变成本扣除年度、但不改变终身应税收入的做法，视为一种会计方法（税务程序 2015-13）。每笔成本只收回一次；方法决定的是哪一年。今年扣除得多，货品售出那年就扣除得少。

时间仍然重要，因为它会把利润在各年度之间转移。始终卖不出去的货品是另一个问题：请看核销滞销或过时存货。

怎样变更方法？IRS 必须同意吗？

改变企业处理存货的方式，属于会计方法变更。在使用新方法之前，需要得到 IRS 的同意，不论新方法是否被允许（26 CFR 1.446-1；26 CFR 1.471-1）。第一份税表是例外：企业在提交时选择其初始方法（第 538 号出版物）。

对小企业纳税人，只要申报正确，就视为已按自动程序给予同意，但仍要接受 IRS 的审核：

1. 填写 3115 表，并使用正确的变更编号：非附带性方法为 260，账簿或财务报表方法为 261，回到正式存货为 263（税务程序 2025-23，第 22.18 和 22.20 节）。对于 260 和 261，只需填写该税务程序指定的部分；263 没有简化申报。
2. 把原件附在变更年度的税表上，税表要按时提交（含延期）。企业替自己提交：由所有人（联合报税时为夫妻双方）、普通合伙人或 LLC 成员，或公司高管签署（3115 表填报说明）。
3. 最早在变更年度的第一天、最晚在提交税表当天，把一份签署的副本寄给 IRS。没有使用费，IRS 也不会确认收到（3115 表填报说明）。

如果 IRS 已就审查某份税表联系过您，那么最晚在提交日也必须把一份 3115 表的副本交给审查人员，而且这项变更可能得不到审计保护；这种情况要在提交前请专业人士复核（3115 表填报说明，第 6a 至 7a 行；税务程序 2015-13，第 6.03(3) 和 8 节）。以后账簿对存货处理方式的变更，也属于方法变更，有自己的变更编号 262，并且没有审计保护（税务程序 2025-23，第 22.19 节）。

第 481(a) 条调整，可避免在转换时成本被重复计算或漏算；它怎样计算、怎样分摊，请看补上以往税表漏掉的存货。在变更年度，Schedule C 第 35 行是上年的期末存货按新方法重新计算的结果，如有差额要加以说明（Schedule C 填报说明）。

如果企业在截至变更年度的五个纳税年度中，曾对同一项目作出变更或申请变更，一般就不能走自动程序（税务程序 2015-13，第 5.05 节）。例外有：在账簿或财务报表方法之内的变更，企业不再符合条件的第一年改回正式存货，以及之后再转为小企业方法（税务程序 2025-23，第 22.18(5)、22.19(2) 和 22.20(3) 节）。按时提交但漏附 3115 表的税表，可以在原截止日后六个月内（不计延期）更正并补附该表，同时附一份引用第 301.9100-2(b) 条的声明（税务程序 2015-13，第 6.03(4)(a) 节）。在自动规则之外，3115 表一般必须在变更年度内提交给 IRS 国家办公室，日历年度企业最迟 12 月 31 日；它是裁决请求，要缴使用费（3115 表填报说明；税务程序 2015-13，第 6.03(2) 节）。

如果以往的税表混用了两种方法，怎么办？

这可能是已采用的方法，也可能是错误，来源没有划清界线，要看具体事实。对重要项目在连续两份或更多份提交的税表上采用同一种处理，就表明有一种方法。多数情况下，没有这种一致性，就不算采用了某种方法；但第一份税表上处理得当的项目，当即就算采用（税务程序 2015-13，第 2.01 节；26 CFR 1.446-1）。孤立的一个异常年度，可能是需要用更正税表改正的错误。在连续的税表上重复的同一种处理，则可能是已采用的方法，而改变已采用的方法要用 3115 表。

混用处理可能造成重复计算。如果某一年把每笔进货都扣除了，下一年又把同一批货品作为期初存货，这批货品的成本就被扣除了两次。处理前后不一致的项目，可能无法清楚反映收入，IRS 可以改用能清楚反映的方法重新计算收入（第 538 号出版物；26 CFR 1.471-1）。请看补上以往税表漏掉的存货。

示例

以下示例仅作说明。所有金额均为美元。

年末还有咖啡豆剩余的咖啡烘焙商

假设这家烘焙商是小企业纳税人（前三年的平均收入远低于总收入限额，不是避税工具，没有适用财务报表），并且已被允许使用每一行的方法，所以正式存货是一种选择。它期初没有库存，花 US$60,000 买生咖啡豆，卖出 US$180,000 的咖啡，到 12 月 31 日，除了 US$15,000 的咖啡豆成本之外，其余咖啡豆都已卖给客户。没有烘焙好却未售出的咖啡。没有做过盘点，所以得有人根据发票和库房算出还剩多少。

只有账簿确实把进货费用化、并且没有记录库存时，才能用第三行，而且税表仍然必须清楚反映收入。账簿跟踪咖啡豆的烘焙商，属于前两行。适用第三行时，今年的利润比前两种少 US$15,000。如果剩下的咖啡豆在明年烘焙并售出，这个差额到时会反转：前两种方法在明年扣除 US$15,000，第三种方法则什么都不扣，因为已经扣过了。

蜡烛制作者的耗材和货品

一位蜡烛制作者是小企业纳税人，没有适用财务报表，她买了 US$800 的清洁用品和擦拭布，以及 US$4,000 的蜡和罐子，这些会做进蜡烛里。如果她既不记录使用情况，也不做盘点，这些耗材就是附带性的，所以 US$800 在付款时扣除。蜡和罐子是货品。采用正式存货或非附带性方法时，它们的成本在蜡烛售出时计入利润，年末剩下的蜡暂时不能扣除；把进货费用化、且不记录库存的账簿，则可以支持付款时扣除。如果她开始既记录使用情况又盘点擦拭布，它们就变成非附带性的，要在使用时扣除，除非她作出小额支出安全港选择，可以在付款时扣除。

网店 12 月的备货

一家网店在 12 月买入、收到并付清了 US$40,000 的春季货品，到 3 月才卖出第一件。假设它是小企业纳税人，没有适用财务报表。采用正式存货时，这 US$40,000 是期末存货，所以今年没有任何一部分是销货成本。采用非附带性方法时，货品在 3 月交给客户时才算使用或耗用，所以扣除落在下一年。两种货品方法都不会让它成为 12 月的扣除。只有真正把进货费用化、且不记录库存的账簿，才能支持付款时扣除；账簿记录了库存的网店不属于这种情形。

您的情况不同？

• 以往的税表对同一批货品处理方式不同：请看补上以往税表漏掉的存货，然后看记账服务，重建各年的库存记录，并核对每份税表用的是哪种方法。
• 年末的一笔大额进货让利润大幅波动：由方法决定它落在哪一年。年末库存记录是决定因素，请看记账服务。
• 您的总收入在逐步接近限额，或者您拥有多个企业：这项测试会把关联企业加在一起，超过限额的企业要改回正式存货。跟踪收入是否接近限额，以及准备变更，请看记账服务。
• 贷款机构或买家要求资产负债表上有存货：记录库存的账簿可能改变税务上的方法。让账簿与税表保持一致，请看记账服务。
• 合伙企业或公司根据您的账簿填写 1125-A 表：货品数字必须与账簿和方法一致。在准备税表前核对这些数字，请看记账服务。
• IRS 已就一份含货品的税表联系过您：在审查期间变更方法，还有额外步骤。提交任何东西之前，请看记账服务。
• 您正在成立公司、出售企业，或把企业并入合伙企业：企业终止的那一年，一般不能申请方法变更，没有用完的第 481(a) 条调整要在那一年计入收入，而新所有人的总收入测试要包括其前身企业的收入（税务程序 2015-13，第 3.04、5.03 和 7.03 节；26 U.S.C. 448(c)）。变更之前把库存记录理清楚，请看记账服务。
• 您自己制作所卖的产品：请看手工产品的销货成本。
• 您为货品支付了运费、关税或包装费：请看销货成本中的到岸成本。
• 您在开业前以个人名义买了货品：请看已有的期初存货。
• 您没有货品成本的记录：请看没有记录时的存货和销货成本。
• 您的货品卖不出去：请看核销滞销或过时存货。
• 您在选择收付实现制还是权责发生制的账簿：请看小企业用收付实现制还是权责发生制。
• 您在网络电商平台销售：请看网店卖家所得税。