持有海外公司：美国业主需要申报什么？

我的海外公司需要申报 Form 5471 吗？

如果企业在美国税务上属于外国公司，美国公民或税务居民取得或持有至少 10% 的投票权或股份价值、控制该公司，或在另一名美国人作出合资格收购时担任高管或董事，都可能需要提交 Form 5471。家庭或实体归属规则，可能使直接持股较少的人也达到申报条件。即使没有分红，也没有应缴美国税，仍可能需要申报。

先确定公司的美国税务分类，不要只看当地名称。然后列出直接持股、通过其他实体间接持股、家庭持股、投票权及股份价值。持有外国公司的美国公司，也采用同一套 Form 5471 类别规则。每家符合某一申报类别的外国公司，都需单独填写一份表；附表取决于适用类别。具体要求以 IRS 类别规则及附表清单为准。

我属于 Form 5471 的哪个类别？

Form 5471 类别说明您为什么需要申报；同一位业主在同一年可能符合多个类别。IRS 的申报清单列出各类别需要的具体附表，包括第 1 及第 5 类的子类别。

第 1 类是第 965 条的持续申报规则，不是所有外国公司的通用类别。如果您已持有符合条件的股份，并在年内成为美国人，第 3 类可能适用。第 5a 类是通常适用的子类别。已公布的第 5b 及 5c 类规则涉及外国控制的 CFC，但对于 2025 年后开始的外国公司税年，恢复实施的向下归属限制可能改变其分类。某些视同持有人符合申报例外，或可依赖另一位美国人提交的表格；请检查 IRS 条件及附表清单。

父母或配偶的股份也算作我的持股吗？

家庭归属规则可能将配偶、父母、子女或孙辈持有的股份视为由您持有，即使那些股份并非您购买。一个重要例外是：在判断美国股东及 CFC 时，非居民外国个人的股份不会归属于美国公民或居民外国人。该例外不会抹去您直接或通过实体持有的股份。相关规则见第 318 条及第 958 条。

家庭归属可能影响 Form 5471 申报，但仅凭这一归属，并不会要求您申报那些并非由您直接或通过实体持有的股份所产生的收入。第 958 条。

通过公司、合伙企业、信托及遗产持股，也需要单独计算。对于 2025 年 12 月 31 日后开始的外国公司税年，第 958 条重新限制某些从外国业主向美国实体的股份向下归属。这可能改变外国控制的公司是否属于 CFC，但不能决定每个 Form 5471 类别。参见第 958(b) 条。即使公司不是 CFC，另一项第 951B 条规则仍可能要求某些外国控制的美国股东在当期计入收入。

如果父母赠予您股份，或您继承了他们的股份，转移本身可能产生其他申报后果；请参阅来自海外的赠与及遗产。

我的公司属于受控外国公司吗？

外国公司在税年任何一天，如果美国股东合计持有超过 50% 的投票权或股份价值，通常就是 CFC。美国股东通常指持有至少 10% 投票权或股份价值的美国人，并计入适用的直接、间接及视同持有。按一般 CFC 测试，美国股东恰好持有一半还不够。第 951(b) 条；第 957 条。

先识别每位美国股东，再汇总按 CFC 测试归属于他们的股份。用于对收入征税的所有权，是另一个问题：通常需要按第 958(a) 条直接或间接持有权益，而不只是视同持有。对于 2025 年后开始的外国公司税年，只要在公司属于 CFC 的任何一天持股，即使年末前已出售，也可能需按比例计入 Subpart F 收入或 CFC 净测试收入。已公布的 Form 5471 第 5 类说明，仍采用年度最后一个 CFC 日的申报测试。第 951 条及第 951A 条；IRS 填表说明。特殊保险规则可能改变一般 CFC 测试。第 957 条。

还没收到分红，哪些收入也可能先缴税？

持有 CFC 合资格权益的美国股东，即使未收到分红，也可能因 Subpart F 收入、CFC 净测试收入，或第 956 条下的某些 CFC 对美国财产的投资，产生当期美国应税收入。Subpart F 包括许多被动收入，以及某些关联方销售或服务收入。CFC 净测试收入通常将该股东各家 CFC 剩余的测试收入及测试亏损相抵。CFC 向美国人提供贷款，可能需要进行第 956 条计算，但可能适用例外。第 951 条、第 951A 条、第 954 条及第 956 条。

公司实际开展经营，本身并不能免除当期收入计入。追踪已纳税盈余，是为了让以后分配通常不会按一般收入计入规则再次征税，但第 962 条选择等情形有例外。第 959 条；第 962 条。工资、股息及个人外国税额抵免，请参阅美国税表上的海外收入。

本税年 GILTI 有什么变化？

法律现在把这项收入称为 CFC 净测试收入。旧 GILTI 计算会减去某些有形经营资产的视同回报；现在已经取消这项按资产计算的减额。测试收入及测试亏损仍然重要。第 951A 条。

美国境内公司通常可以抵扣 CFC 净测试收入及相关第 78 条金额的 40%，但受应税收入上限限制。个人不会仅因持有外国公司，就取得这项公司抵扣。第 250 条。已公布的 Form 8992 填表说明仍描述旧 GILTI 及有形资产计算；申报时应核对当时可用的表格及说明。

高税率例外或第 962 条选择，会改变税款吗？

可能，但业主选择前都需要先计算。如果相关收入承担的实际外国税率，高于美国公司税率的 90%，高税率规则可能将符合条件的 CFC 收入排除在 Subpart F 或测试收入之外。仅看外国公司的名义税率，不能确定资格；收入分组、抵扣、税款及选择规则都很重要。控制公司的美国股东，通过随原始或更正税表提交声明，对 Subpart F 收入作出选择。对于测试收入，控制公司的美国股东需随按时提交的原始税表附上声明，或在未延期原截止日期后的 24 个月 内通过更正税表选择；更正选择还要求受影响美国股东协调申报。第 954(b)(4) 条；高税率选择法规；Subpart F 选择法规。

另外，个人可以按第 962 条选择，将合资格 CFC 计入收入按由美国境内公司取得的方式征税，并使用相关的视同已缴外国税额抵免规则。这也可能允许个人对 CFC 净测试收入使用公司第 250 条抵扣。个人须随当年税表提交声明；选择适用于该年度所有有合资格计入收入的 CFC。以后实际分配这些盈余时，可能再次产生美国税款；某年度作出的选择，未经 IRS 同意不能撤销。比较时必须同时考虑当前计入收入及未来分配的税款。第 962 条；选择法规；Form 8993 填表说明。

如果海外企业是 LLC、合伙企业或独资经营呢？

当地名称不能决定美国表格。IRS 可能将外国实体归类为公司、合伙企业或税务上不独立的实体；您个人经营的业务，则可能属于海外分支。某些列明的外国实体类型，在美国税务上必须按公司处理。IRS Form 8832 清单列有加拿大的“Corporation and Company”，以及中国的“Gufen Youxian Gongsi”，即股份有限公司。相关法规对某些加拿大无限责任实体作了例外。中国的有限责任公司（Youxian Gongsi）需要单独审查分类，不能因为名称相似就按同样方式处理。

如果您以本人名义独资经营，通常在 Form 1040 的 Schedule C申报经营收入及费用，而不是 Form 5471。如果活动属于海外分支，还可能适用 Form 8858；是否有独立账簿及记录，可能影响这一判断。

对于合资格外国实体，默认分类取决于业主人数及其是否承担有限责任；通过 Form 8832 选择可以改变分类。由业主或获授权高管、经理签署；追溯选择可能也需要前业主签署。生效日期通常不能早于提交前 75 天，也不能晚于提交后 12 个月。选择税表前，应检查实体适用法律、业主责任及以往税务选择。只有一位业主的外国实体，并不会自动被视为税务上不独立。IRS Form 8832 及填表说明。

持有外国公司还可能涉及哪些表格？

Form 5471 往往只是美国申报的一部分。其他表格取决于转移交易、公司的美国税务分类、收入及业主的金融账户。IRS Form 5471 填表说明列出相关申报。

Form 5471 什么时候到期？漏报会怎样？

Form 5471 附在业主的所得税表上，并按该税表截止日期提交，包括获准延期。个人业主没有单独的 Form 5471 截止日期。IRS 申报说明。

未提交或未完整填写 Form 5471，根据第 6038 条，可能按每家外国公司、每个年度会计期间处以初始罚款 $10,000。第 6046 条要求的所有权变更信息，另有每笔应申报交易每次未履行义务的初始罚款 $10,000，除非能证明合理理由。IRS 发出通知后仍未补正，可能继续增加罚款。税款核定期可能延长至所需海外信息提供后三年；如果未申报有合理理由且非故意，延长期仅适用于相关项目。IRS 罚款规定；第 6679 条；第 6501(c)(8) 条。

请收集股东名册及交易日期、公司以当地货币编制的财务报表和税表、已缴外国税款、分配款、贷款、通过其他实体持股的情况，以及家庭成员持股。这些记录决定申报类别、收入计入，以及能否支持例外或税务选择。

示例

以下金额以美元举例。一位美国税务居民全年持有一家外国公司 100% 股份。假设公司按美国税法计算的实际经营收入为 $100,000，支付 $20,000 可抵扣的外国公司所得税，允许抵扣后测试收入为 $80,000。公司没有分红。假设没有 Subpart F 收入、其他 CFC、测试亏损或特殊调整。

业主符合第 4 及 5a 类条件，但在 Form 5471 上只勾选第 4 类，并完成所有适用附表。如果没有高税率选择，即使分红是 $0，业主的 CFC 净测试收入仍为 $80,000。公司支付的 $20,000 税款，不会自动成为个人外国税额抵免。如果这是一项测试收入，且全部税款都符合条件，$100,000 税前收入对应 $20,000 税款，达到高税率测试；有效选择可将 $80,000 排除在测试收入之外。公司账簿及外国税款计算必须支持这些假设。也可以通过第 962 条选择，改变美国税款结果。

您的情况有所不同？

• 往年漏报 Form 5471，或收到罚款通知：请参阅补报遗漏的海外信息。
• 您居住在加拿大，并持有加拿大公司：需要综合审查两国公司及业主税款；请参阅美国人持有加拿大公司。
• 您在年内成为美国税务居民：首年持股及申报日期可能不同；请参阅成为美国税务居民的第一年。
• 您居住在加拿大以外的海外地区：请参阅居住海外时如何报税。
• 您控制公司、考虑实体分类或第 962 条选择，或需要核对公司及个人税表：请准备所有权及税务记录，了解跨境税务服务。