FBAR 与 8938 表格：向美国申报境外账户

我可能需要提交哪些报告？

两种不同报告，分别提交到两个机构。FBAR（FinCEN 114 表格）单独交给财政部下属的 FinCEN。8938 表格随所得税表交给 IRS。提交其中一种不能代替另一种，您可能两种都要提交（IRS 对照说明）。

谁属于美国人？

就 FBAR 而言，美国人包括美国公民、美国居民或依据美国法律成立的实体（31 CFR 1010.350）。儿童也包括在内；无法自行提交的儿童由家长代为提交（FBAR 说明）。居民指满足所得税居民测试的人，例如持有绿卡或满足实质居留测试（计算本年度及前两个年度在美国的天数）。FBAR 将在美国属地的天数也算作在美国的天数（IRS 5569 号出版物）。非居民选择与美国配偶联合报税，本身不会使其成为 FBAR 意义上的美国人，但可能使其适用 8938 表格（FinCEN 最终规则）。实体包括公司、合伙企业、LLC、信托及遗产。所得税上被忽略的单成员 LLC 仍要自行提交 FBAR（FBAR 说明）。

就 8938 表格而言，申报人为“指定个人”（8938 表格说明）：

• 美国公民。
• 税年内任何期间属于居民外国人的人。
• 选择按居民身份联合报税的非居民外国人。
• 属于美属萨摩亚或波多黎各真实居民的非居民外国人。

如果您该年度无需提交所得税表，无论资产价值多少，都无需提交 8938 表格。FBAR 不以所得税申报为条件：即使不提交所得税表，也可能必须提交 FBAR（IRS 对照说明）。如果您仅在年度部分时间属于美国居民，8938 表格只涵盖该段期间。双重居民（同时被美国和另一国家视为居民的人）如果根据税收协定按非居民申报，并及时提交 1040-NR 及 8833 表格（用于披露税收协定立场），就无需在 8938 表格上申报该立场涵盖期间的资产。FBAR 没有这项规则：税收协定不影响 FBAR 申报（IRS 5569 号出版物）。

何时必须提交 FBAR？

如果您对至少一个美国境外金融账户拥有财务权益或签字权，且这些账户在日历年度内各自最高余额合计超过 $10,000，就必须提交。即使各账户最高余额出现在不同日期，也要相加（FinCEN；FBAR 说明）。

如何合计账户余额？

找出每个账户年度最高余额，按财政部年末最后一天的汇率分别换算成美元，再相加。如果总额超过门槛，就要申报每个账户，包括余额很小的账户（FBAR 说明）。联名账户对每个美国所有人都按全额计算，无论另一位所有人是谁（IRS 5569 号出版物）。

哪些属于境外金融账户？

• 银行账户：支票、储蓄及定期存款账户。
• 经纪及证券账户。
• 向公众开放的共同基金及类似集合投资基金。
• 有现金价值的人寿保险或年金保单。
• 商品期货或期权账户。
• 境外退休及养老金账户，例如加拿大 RRSP 或墨西哥 AFORE（IRS 5569 号出版物）。下文的 IRA 及退休计划例外仅适用于美国计划（31 CFR 1010.350）。

是否属于境外账户取决于账户所在地，而不是银行的总部国家。美国银行的境外分行账户属于境外账户；外国银行的美国分行账户则不属于。波多黎各和关岛等美国属地的账户不属于 FBAR 意义上的境外账户（IRS 5569 号出版物）。账户是否产生应税所得不影响申报（IRS）。

仅持有虚拟货币的境外账户目前无需申报。FinCEN 已表示计划修改这项规则（FinCEN 2020-2 号通知）。该通知只涉及 FBAR，不涉及 8938 表格。

什么是财务权益和签字权？

如果您独自或与他人共同拥有账户，就有财务权益。如果账户所有人是您的代理人或代名人、某些信托，或您持有超过 50% 权益的公司、合伙企业或其他实体，您也有财务权益（31 CFR 1010.350）。

如果您可以独自或与他人一起直接指示银行转移资金，就有签字权。您能签字操作的亲属、雇主或客户账户可能需要申报，包括获授权操作父母账户的情况，即使您从未使用授权（IRS 5569 号出版物）。对账户没有财务权益的高管或员工，如果雇主是受美国监管机构检查的银行或金融机构，或其股票在美国证券交易所上市或已向 SEC 注册，则无需申报该雇主账户。外国监管机构的监管或仅在外国上市不符合条件（31 CFR 1010.350）。

哪些账户无需申报？

以下账户无需申报（IRS；31 CFR 1010.350）：

• 您拥有或继承的美国 IRA 内持有的账户。
• 您参加的美国税务合格退休计划持有的账户。
• 您是受益人，且由美国受托人申报的信托账户。
• 美国军方银行设施的账户，包括位于境外基地的设施。

夫妻：如果您的所有账户都与配偶共同持有，配偶可以在一份 FBAR 中申报，双方需签署 114a 表格。否则，各配偶分别提交，并申报联名账户的全额。联合报税不会改变这项要求（IRS）。

如何提交，截止日期是什么？

通过 FinCEN 的 BSA 电子申报系统在线提交，个人无需注册。您签署 114a 表格后，报税人员可以代您提交；该表格由您保留，无需提交（IRS）。

FBAR 截止日期为日历年度结束后的 4 月 15 日，自动延至 10 月 15 日，无需申请。如果截止日期遇到周末或节假日，则顺延至下一个工作日（FinCEN 公告）。灾害发生后，FinCEN 有时会进一步延期。

从截止日期起保留资料 5 年：每个账户的户名、账号、银行名称和地址、账户类型及最高余额（IRS）。

如果账户属于我的企业呢？

仍要计入。独资企业账户就是您的账户。如果美国 LLC 或公司持有账户，公司可能按相同测试自行提交 FBAR；如果您持有该企业超过 50% 的权益，您也对该账户有财务权益（31 CFR 1010.350）。

何时必须提交 8938 表格？

如果指定境外金融资产总值超过适合您情况的任一门槛，就要随税表提交（8938 表格说明）。

如果您的税务住所位于外国，并满足以下任一条件，就视为居住在境外：

• 您是美国公民，连续作为另一国家真实居民的期间包含一个完整税年；或
• 在结束于该税年的任意 12 个月期间内，您在一个或多个外国至少停留 330 个完整日（8938 表格说明）。

哪些属于指定境外金融资产？

• 外国金融机构的金融账户，包括境外退休和养老金账户。
• 依据波多黎各等美国属地法律成立的金融机构账户，除非您属于该属地的真实居民（8938 表格说明）。
• 为投资持有、且未放在账户内的资产：境外股票和证券、外国合伙企业及其他外国实体权益、外国发行人的债券或票据、外国信托或遗产权益，以及与外国交易对方签订的合同。

不包括：美国金融机构的账户（包括其境外分行账户）、您直接拥有的境外房地产、直接持有的外币或贵金属、艺术品珠宝汽车等个人物品，以及外国政府社会保障福利（IRS 对照说明）。已申报账户内的投资不单独列示。

每项资产按公允市场价值计价，并按财政部年末汇率换算。联合税表只计算一次共同持有的资产。夫妻分开申报且双方都属于指定个人时，各计算一半。如果您与配偶以外的人共同持有资产，或配偶不属于指定个人，则按全额计算。您对所得税上被忽略的 LLC 持有的资产有权益，但通常不对您拥有的公司或合伙企业的资产直接拥有权益（8938 表格说明）。

附表 B 的境外账户问题问什么？

如果您年度内对境外账户有财务权益或签字权，就要随 1040 表格提交附表 B，并回答第三部分（附表 B 说明）：

• 第 7a 行问题 1：您在年度任何时候是否对境外账户有财务权益或签字权？即使未达到 FBAR 门槛，或适用签字权例外，也要回答是。
• 第 7a 行问题 2：您是否必须提交 FBAR？
• 第 7b 行：如果需要，列出国家。
• 第 8 行：您是否从外国信托收到分配、设立外国信托或向其转移财产？

境外账户还常涉及哪些表格？

• 3520 表格：您从非居民外国人或外国遗产收到超过 $100,000 的赠与或继承（关联人士的赠与合并计算），或向外国信托转移财产、拥有外国信托，或从其收到分配。该表格与税表分开提交，截止日期与税表相同，包括延期。加拿大 RRSP、RRIF 及部分享有税收优惠的外国退休信托免交 3520 表格；该豁免不影响 FBAR 和 8938 表格等其他申报（3520 表格说明）。
• 3520-A 表格：如果按委托人信托规则您被视为外国信托所有人，须确保信托在年度结束后的第 3 个月第 15 天前提交，或在您的 3520 表格中附上替代申报表。否则可能被罚款，金额为 $10,000 或您被视为拥有的信托资产的 5%，取较高者（3520 表格说明）。
• 5471 表格：您是某些外国公司的美国高管、董事或股东（5471 表格说明）。
• 8621 表格：您持有被动外国投资公司（PFIC）的股票，即符合被动所得或被动资产测试的外国公司。持有 PFIC 股票通常意味着每年每家公司都要提交一份 8621 表格，除非适用小额持有例外。分配、出售及税务选择会增加申报内容（8621 表格说明）。

已在及时提交的 3520、3520-A、5471、8621 或 8865 表格（外国合伙企业）中申报的资产，不在 8938 表格中重复列示。但仍计入您的门槛，并须在 8938 表格第四部分列出这些表格（8938 表格说明）。

有哪些罚款？

两种报告都有民事罚款，也可能涉及刑事处罚。

FBAR 适用哪档罚款取决于事实。如果您明知申报义务、鲁莽无视义务，或刻意避免了解义务，IRS 会视为故意违规；附表 B 回答错误或留空也是重要判断因素（IRM 4.26.16）。非故意违规指疏忽、失误或善意误解法律（IRS）。

FBAR 最高罚款会按通胀调整（31 CFR 1010.821；31 U.S.C. 5321）：

• 非故意：最高 $16,536。最高法院认定该上限按每份报告计算，而不是每个账户（Bittner 诉美国案）。如果漏报有合理理由，且您准确补交逾期或更正的 FBAR，应不适用罚款。理由是否成立取决于事实（IRM 4.26.16）。
• 故意：最高为 $165,353 或违规时账户余额的 50%，取较高者。

8938 表格（8938 表格说明）：

• 未按时提交完整正确的表格，罚款 $10,000。
• 收到 IRS 通知 90 天后仍未提交，每 30 天另罚 $10,000，额外罚款最高 $50,000。
• 因未披露资产导致少缴税，罚款为少缴税款的 40%。
• IRS 可以追补该年度税款，直到您补交缺失表格后 3 年。
• 如果您漏报的境外金融资产所得超过 $5,000，IRS 对该年度税款的追补期为 6 年，即使您未达到 8938 表格门槛。

合理理由可以免除 8938 表格罚款。外国法律处罚披露行为不属于合理理由。

如果过去年度漏报了怎么办？

如果 IRS 尚未联系您，且您未被调查，IRS 建议尽快补交 FBAR，并说明逾期原因。IRS 也为漏交税表及其他表格的人提供合规补报计划（IRS）。适合哪种途径取决于账户所得是否漏报，以及是否故意违规（IRS 补报途径）。参见补报遗漏的美国税表。

举例说明

举例：一位居住在美国的美国公民，以单身身份申报，在同一个外国有两个银行账户。金额按财政部年末汇率换算为美元，年度内余额如下：

• FBAR：最高余额合计 $13,000，超过 $10,000。须在 4 月 15 日前提交一份列出两个账户的 FBAR，或使用自动延期在 10 月 15 日前提交。
• 8938 表格：年末 $9,000 未超过 $50,000，$13,000 也未超过 $75,000。无需提交 8938 表格。
• 附表 B：第 7a 行的两个问题均回答是，并在第 7b 行填写国家。

如果两个账户的最高余额合计恰好为 $10,000，就无需提交 FBAR。测试要求是“超过”。

您的情况有所不同？

• 您是居住在加拿大的美国公民：参见在加拿大生活的美国人。
• 您持有 RRSP、RRIF、TFSA 或 RESP：参见美国税表中的加拿大注册账户。
• 您漏报了 FBAR 或税表：参见补报遗漏的美国税表。
• 您是冬季前往美国、可能属于美国居民的加拿大人：参见候鸟族与美国居民身份。
• 您住在加拿大并持有加拿大境外财产：参见境外财产及关联企业申报。
• 您是美国 LLC 的外国所有人，且有境外银行账户：参见外国人拥有的单成员 LLC 申报。
• 您持有外国公司部分权益或外国基金：参见跨境税务。