简化程序与逾期 FBAR 补报：哪种方式适合您

简化程序还是逾期补报 FBAR 和表格：哪种方式适合您？

• 收入都报了，只是缺表格：补报逾期表格即可；简化程序不适用。
• 漏报了境外资产收入，且不是故意的：在简化程序，以及自行提交 1040-X 表并补报逾期表格之间选择。
• 可能是故意的，或 IRS 已经联系过您：报任何东西之前，请先咨询专业人士。

IRS 列出三种做法：自愿披露做法、简化程序，以及逾期国际信息申报表提交程序（DIIRSP）（IRS 可选做法）。单独补报逾期 FBAR，按 IRS FBAR 页面的规定办理。

如果行为可能是故意的、IRS 已经来函或已展开审查、涉及外国公司或信托、余额较大，或您在两个国家居住，案件就不简单。请为每个账户备齐：过去六年每年的对账单和最高余额、您报过的税表、收到的 IRS 信函，以及开户的方式和原因。

“逾期 FBAR 提交程序”现在还能用吗？

不能。IRS 的可选做法页面列出了三种做法，其中没有“逾期 FBAR 提交程序”。请不要把它与 DIIRSP 混淆：DIIRSP 仍适用于逾期的国际信息申报表，例如 8938 表、5471 表和 3520 表；FBAR 则是向 FinCEN 报。逾期 FBAR 剩下的就是普通的逾期补报：如果 IRS 没有就逾期 FBAR 联系过您，您也没有被民事或刑事调查，请尽快补报逾期 FBAR 并说明原因（IRS FBAR 页面）。

补报逾期 FBAR 时，请从 FinCEN 的下拉列表中选一个原因，或选“其他”并写一句简短的说明（FinCEN：逾期申报）。IRS 的 FBAR 页面表示，逾期申报属于违规，可能被罚款；尽快补报可以把潜在罚款降到最低；是否主张罚款取决于事实和情况。IRS 的审查员手册还说，如果未报不是故意的、有合理理由，并且该账户已在逾期 FBAR 上正确申报，就不会对该账户主张罚款（IRM 4.26.16.3.11）；这是内部指引，不是法律上的承诺。

境内简化程序常见问题 9 仍然提到“逾期 FBAR 提交程序”（SDOP 常见问题）。IRS 没有说明这一提法与它当前的可选做法页面如何衔接，所以请不要依赖它。如果您住在美国、收入都已申报，请参阅补报漏报的境外申报。

漏报了少量境外利息：用 SDOP 还是 1040-X 表？

两种都可以；区别在于用已知的成本换保护。境内简化程序（SDOP）按罚款基数中境外资产最高年末总额的 5% 收罚款，另加税款和利息。作为交换，IRS 对您所报的内容不会主张与准确性相关的罚款、信息申报表罚款或 FBAR 罚款，即使这些税表日后被审计也一样，除非原税表属于欺诈或 FBAR 违规是故意的（IRS SDOP 条款）。保护范围只覆盖您所报的内容：IRS 发现的新增欠税仍可能被罚款，这些年度已经核定的罚款也不会被撤销。

自行提交 1040-X 表、补报逾期 FBAR 并附合理理由说明，不需要缴纳 5% 的罚款，但也没有任何程序保护。如果在 IRS 首次就该年度的审查联系您之前提交，它就是合格更正税表，新增税款不适用与准确性相关的罚款（26 CFR 1.6664-2(c)）。它仍然留有的风险包括：

• FBAR：非故意违规，每份逾期报告最高罚 $16,536，按报告计算，不按账户计算（IRM 4.26.16）。法律规定，如果非故意违规有合理理由、且余额已正确申报，可以免罚（31 U.S.C. 5321(a)(5)）；IRS 在该账户已在逾期 FBAR 上正确申报时才这样适用（IRM 4.26.16.3.11）。
• 8938 表：每份漏报的表罚 $10,000（8938 表填报说明）。
• 处理方式：逾期的信息申报表可能先被罚款，而不会先看合理理由说明，3520 表和 3520-A 表除外（IRS 程序）。

决定取舍的因素有：余额大小、漏报了多少年和多少份表格，以及合理理由的说法有多站得住脚。罚款基数和年度请参阅境内简化程序；如果漏报的不是境外资产收入，请参阅更正往年税表中漏报的收入。

住在国外、从未报税、也没有美国税款要缴：用简化程序，还是直接补报逾期税表？

未按时报税罚款是每月未缴税款的 5%，最高 25%（IRS）。没有未缴税款的逾期税表，一般无从适用这项罚款，但漏报的 FBAR 和信息申报表仍可能被罚款：这些罚款与是否欠税无关。

境外简化程序（SFOP）为符合条件的申报人免除这些罚款：不收未按时报税、未按时缴税、与准确性相关、信息申报表和 FBAR 罚款（IRS SFOP 条款）。它要求有来自境外金融资产的未申报收入，例如银行利息。境外工资不属于境外金融资产的收入，所以只漏报了工资的申报人，可能不满足这一条件。如果没有适用的简化程序，逾期税表、FBAR 和表格就按正常方式补报并附合理理由说明，仍可能被罚款：请参阅补报未报的税表。资格和年度请参阅境外简化程序。住在加拿大、从未报税：请参阅补报漏报的美国税表。

住在美国还是国外，会改变每种方式的成本吗？

在简化程序之内会，在简化程序之外不会。您住在哪里，决定适用哪一种简化程序，两种程序对同一个错误的收费不同（IRS）。

在程序之外，不论您住在哪里，罚款规则都一样。境外申报人的 8938 表门槛较高：请参阅境外账户申报。

只把今年改正，以后都正确报税，可以吗？

单靠这个不行：今年报对了，并不能让出错的年度就此了结。从每份 FBAR 的截止日起，IRS 有 六年 的时间核定 FBAR 罚款，不论该 FBAR 最终有没有报（第 5970 号出版物）。漏报 8938 表，可能使该年度税表的全部或一部分在表格报出后的三年内一直保持开放。如果漏报的境外资产收入超过 $5,000，该年度的税款可在税表报出后的 六年 内核定（8938 表填报说明）。

在程序之外自行更正往年税表（所谓“悄悄”更正），不会妨碍日后再使用简化程序，但这些补报已被核定的罚款不会免除（IRS）。两种简化程序都有固定的涵盖期：最近 3 年的税表和最近 6 年的 FBAR。

什么情况下我不能使用简化程序？

如果符合以下任何一项，简化程序就对您关闭（IRS 简化程序规定）：

• IRS 审查：任何纳税年度的民事审查（即使审查的是不相关的问题），或刑事调查。
• 故意行为：只有疏忽、无心之失、错误或出于善意的误解才符合条件。IRS 把故意行为描述为有意或蓄意，而不是意外或误解（IRS 自愿披露做法）；一个案件属于哪一边，取决于其事实。
• 没有未申报的境外资产收入：两种程序都要求有未申报的境外金融资产收入（SDOP、SFOP）。
• 有未报的税表（仅限 SDOP）：最近 3 年中每年都必须已报过必报的税表（IRS）。如果您从未报税，请参阅补报漏报的境外申报。
• 没有有效的纳税人号码：有资格取得社会保障号码的申报人，必须持有 SSN。

国际信息申报表的普通逾期补报程序，同样只写给没有被审查或调查、IRS 也没有就缺失的税表联系过的申报人（IRS）。自愿披露做法是 IRS 为故意行为设计的途径。它必须及时：要在 IRS 开始审查或调查、从第三方获得您的信息，或通过搜查令、大陪审团传票等刑事执法行动取得您不合规的信息之前（IRS 自愿披露做法）。IRS 已提出修订条款并征求了公众意见；依赖任何说明之前，请先确认现行条款。行为是否故意属于事实问题；报任何东西之前，请先获得针对您个人情况的建议。请参阅如果漏报可能是故意的。

如果 IRS 日后不同意，每种方式有什么风险？

每种方式都可能被重新审查，但代价不同（IRS 简化程序规定）。

• 简化程序：税表和其他税表一样处理，不发确认函，也不签结案协议。它们可能被审计，并与银行数据核对。如果审查发现欺诈或故意的 FBAR 违规，保护就终止，随后可能面临民事罚款，甚至刑事责任。没有按说明办理的申报材料，按正常程序处理，不适用简化程序的条款。
• 逾期表格或自行提交 1040-X 表：更正税表不会被自动审计，但和任何税表一样可能被选中审计；可能被核定罚款，您可能需要以合理理由回复 IRS 的信函（IRS）。
• 被认定为故意的 FBAR 违规：罚款可高达 $165,353 或余额的 50% 中较大者，按账户计算，没有合理理由的例外（31 U.S.C. 5321；IRM 4.26.16）。
• 自愿披露：您承认是故意的，并配合民事审查；这并不保证免责（IRS 自愿披露做法）。

逾期的 3520 表、5471 表和 8938 表在每种方式中怎么处理？

在程序之外，它们按逾期信息申报表程序办理；在简化程序之内，它们随每个年度的税表一起放进申报材料。

来源：IRS 程序、SDOP、SFOP。

在程序之外，基本罚款是：8938 表 $10,000，5471 表 $10,000，3520 表或 3520-A 表的外国信托申报至少 $10,000（3520 表填报说明）。这些表格如何改变 SDOP 的罚款基数，请参阅境内简化程序。适用哪种公司表格，请参阅外国公司的信息申报表；来自国外的赠与或遗产，请参阅来自国外的赠与和遗产。

示例

以下示例仅作说明；金额均为美元。

利息都报了，FBAR 漏报

一位美国居民有一个 $30,000 的境外账户，每年都申报了它 $300 的利息，但从未报过 FBAR。他的税表没有漏报任何收入，所以两种简化程序都不适用。他通过 FinCEN 补报逾期 FBAR 并说明原因。仍可能被罚款，两种结果都没有保证。

一份税表漏报了 $500 利息

一位美国居民在一份税表上漏报了 $500 的境外利息，还漏报了一个账户的 FBAR，该账户最高年末余额为 $20,000。按 SDOP，她更正最近 3 年的每一年，缴纳 $20,000 的 5%，即 $1,000，另加税款和利息，所报内容受罚款保护。自行提交 1040-X 表、补报逾期 FBAR 并附合理理由说明，则不必缴 $1,000；如果在 IRS 联系之前提交，新增税款不适用与准确性相关的罚款，但 FBAR 罚款仍有可能。

住在日本、从未报税的美国人

一位住在日本的美国人从未报过美国税表，并漏报了六年 FBAR。她的日本工资超过美国的报税门槛，所以必须报税表；她的银行账户每年有 $200 利息从未申报。日本的税收抵免使她无需缴美国税。假设她的行为是非故意的，并且通过了非居民测试。

• 按 SFOP：她报 3 年的 1040 表、6 年的 FBAR 和 14653 表，不缴罚款。
• 在程序之外补报逾期税表：对不欠的税款不收未按时报税罚款，但 FBAR 和信息申报表的罚款仍有可能。

您的情况不同？

• 您住在美国，所有收入都已申报：请参阅补报漏报的境外申报。
• 您住在加拿大，报过美国税表，但漏报了表格：请参阅漏报的 FBAR 或 TFSA 表格。
• 您住在国外，想走简化程序申报：请参阅资格条件和准备申报材料。
• 您不确定某个账户是否要报 FBAR：请参阅哪些账户要报。
• 您已放弃或打算放弃国籍：请参阅放弃美国国籍。
• IRS 已来函、行为可能是故意的、您拥有外国公司或信托，或余额较大：这些情形在报任何东西之前，都需要个别判断。请获取 FBAR 协助。