1116 表外国税收抵免：限额、收入类别与结转

为什么 1116 表上的外国税收抵免有限额？

抵免只能抵消您外国收入对应的美国税，不能多抵，所以 1116 表把它限制在：

美国税 ×（该类别的外国来源应税收入 ÷ 全球应税收入）

抵免额是这个限额与符合条件的外国税两者中较小者，并按每个收入类别分别计算（《美国法典》第 26 编第 904(a) 款；第 514 号出版物）。超过限额的外国税不会立刻作废：可以向前结转 1 年、向后结转 10 年，但只能用在同一类别中有富余额度的年度，之后即作废。

另有两项调整：65 岁及以上人士的扣除（Schedule 1-A）在其生效的年度不计入分数；限额适用于普通所得税，而不适用于净投资收入税（1116 表填报说明）。

遇到以下情况，事情就不简单了：您有多个类别的收入、往年的结转（尤其是漏在税表之外的）、权责发生制选择、替代性最低税、2555 表上被免税的收入，或把收入重新定来源的税收协定（将美国来源收入视为外国来源）。请备齐外国税表和评税通知（含缴税日期）、工资单、券商对账单、以往每一份 1116 表和 Schedule B（1116 表），以及外国的退税通知。

该用抵免还是免税额，请看海外劳动所得免税额还是外国税收抵免。如果您住在美国，不用 1116 表申请小额抵免，或改为扣除外国税，请看美国税表上的外国收入。

被动类别与一般类别的收入：各归哪里？

投资收入归入被动类别（常被称为被动篮）；工资和经营收入归入一般类别（一般篮）。每个类别各用一份 1116 表，有各自的限额和各自的结转（1116 表填报说明）。

被高税的被动收入转入一般类别。 被动收入的外国税（扣除费用后）超过最高美国税率（37%）乘以该收入时，就属于被高税。该收入及其税款随后列入一般类别的表格（26 CFR 1.904-4(c)；《美国法典》第 26 编第 904(d)(2)(F) 段）。项目按四组而不是逐项测试：预扣税率为 15% 或更高的收入、预扣税率较低的收入、没有外国税的收入，以及以预扣以外方式在国外征税的收入（26 CFR 1.904-4(c)(3)）。

协定重新定来源。 如果税收协定将美国来源收入视为外国来源，而您主张这项优惠，则该收入有自己的限额，您可能必须在 8833 表上披露这一立场；漏披露的罚款为 $1,000（1116 表填报说明；第 514 号出版物）。这一规则不适用于依据协定中针对住在另一国的美国公民的特别减免条款所作的重新定来源，那种情况无需 8833 表（第 514 号出版物）。加拿大居民的美国股息，请看为什么缴了加拿大税还欠 IRS。

我住在国外，卖了美国的股票或基金：收益算外国来源还是美国来源？

住在国外期间出售股票或基金所得的收益，只有当外国对该收益征收了至少 10% 的所得税时，才属于外国来源。这类收益一般跟随卖方的居住地，并适用一个特别定义：有外国税务所在地的美国公民或居民，只有在实际缴了这么多外国税时才算非居民（《美国法典》第 26 编第 865(g) 款；第 514 号出版物）。

您的税务所在地一般是您主要工作地点所在之处（1116 表填报说明）。存货、经营用财产和通过外国办事处进行的销售，适用其他规则。与您居住国之间的税收协定可能改变结果；报税前请先核对。

哪些外国付款可以抵免：国民保险、社会保障、CSG、协定税率预扣税？

只有对您征收的、确实应缴且已缴的外国所得税才算数。必须通过四项测试：税是对您征收的、您已缴或已应计、是您在法律上和事实上的负担，并且是所得税或替代所得税的税（IRS：符合条件的外国税）。

所以，英国国民保险、西班牙社会保障和加拿大退休金计划（CPP）的缴费，因为这些协定涵盖它们，不能抵免。对没有协定的国家，用于养老金、失业或医疗福利的社会税，如果金额与您的年龄或预期寿命无关，则不被视为福利的对价，但仍必须符合所得税规则（第 514 号出版物）。最终条例（财政部决定 9959）收紧了这些规则，而通知 2023-55 和 2023-80 允许纳税人在另行通知前继续适用旧规则（第 514 号出版物）。某项征费是否符合条件，对许多国家来说尚无定论，需要逐案审查。IRS 关于 CSG 和 CRDS 的说明只涉及协定问题；这些征费仍必须是所得税。

工资只有一部分被免税时，被免税部分的税要按一个分数剔除（第 514 号出版物）。社会保障覆盖和证明，请看在国外的自雇税与社会保障协定；养老金，请看外国养老金申报。

我的外国纳税年度在 4 月结束（英国）：按已缴还是已应计，算哪个美国年度？

默认情况下，您在缴税的美国年度申请外国税，而不是税款所属的外国年度。从工资中预扣的税一般视为预扣当时已缴；补缴的差额则算在您汇出的那一年（第 514 号出版物）。

您也可以选择在税款应计时申请，方法是在按时提交的原始税表上，勾选 1116 表第二部分的“Accrued”（应计）。应计的税一般属于外国纳税年度结束时所在的美国年度；最终预扣税（例如股息的预扣税）在预扣当日应计。这项选择对之后每一年都有约束力。它不能在更正税表上作出，除非该年是您第一次申请抵免；那时，在选择抵免的 10 年期间 内提交更正税表也可以（1116 表填报说明；26 CFR 1.905-1(d)、(e)）。

在您改为应计的那一年，您可以同时申请去年税款在今年缴的部分和今年应计的税款。

如果外国纳税年度在 4 月结束，4 月至 12 月工资所缴的外国税，会在下一个美国年度应计，而这笔工资却在第一个美国年度申报。向前结转和向后结转就是为了消除这样的错位。应计的税如果在其所属年度之后的 24 个月 内没有缴纳，必须从抵免中剔除；日后外国退税或补征，意味着要重新计算该年度（第 514 号出版物）。外国变更后如何更正美国税表，请看另一国更改您的税表后的更正。

外国税收抵免结转：向前一年、向后十年是怎么运作的？

某个类别中未用完的外国税，先用于前一年（1 年），再按顺序逐年向后结转（10 年），但只能用到各年同一类别的富余额度之内（《美国法典》第 26 编第 904(c) 款；26 CFR 1.904-2）。

• 未用完的外国税： 某类别中超过当年限额的外国税。
• 富余额度（超额限额）： 之后或之前某年的限额超出当年实际缴纳的外国税的部分。
• 顺序： 先用最早的结转额；每年的额度尽可能多地吸收。
• 到期： 向后结转期结束时剩下的部分作废。无法使用抵免的年度，不会使结转期延长。

结转额不能减少美国来源收入或另一个类别收入的美国税，因为每年的抵免都以该类别外国收入对应的美国税为上限。在高税国家，工资很少产生富余额度，所以一般类别的结转常常作废，除非您日后有税负较轻的外国收入，例如搬到税更低的国家之后。

如果某年您选择了扣除外国税，则未用完的税不能从那一年结转出去。您扣除外国税的那一年，仍会在其额度范围内用掉结转额，却没有任何好处，除非您在该年常规截止日后的 10 年 内把该年更正为抵免；而不用 1116 表申请抵免的年度（$300，联名报税为 $600）既不能转出也不能接收结转额（第 514 号出版物）。不同年度分别使用联名和单独报税，可能需要在配偶之间分摊。

我每年都要提交 Schedule B（1116 表）吗？如果漏报了一笔结转怎么办？

某个类别的外国税在前一年、当年或两年都有结转的，每年都要为该类别提交 Schedule B。它逐年核对滚动余额，并填入 1116 表第 10 行（Schedule B 填报说明；1116 表填报说明）。只接收向前结转的年度不需要它。

往年税表上漏掉的结转，并不会原地等着您。法律视该结转的税在每个有富余额度的年度已被用掉，不论您是否申请过（《美国法典》第 26 编第 904(c) 款；26 CFR 1.904-2(d)）。要获得好处，请用修订后的 1116 表更正那一年，然后更正结转到之后各个 Schedule B 的余额。增加抵免的申请有特别的期限：自实际缴纳或应计外国税那一年税表的常规截止日起 10 年（第 514 号出版物）。重建多年余额，是最容易出错的地方。

如何更正以前年度以使用外国税收抵免的向前结转？截止日期是什么时候？

为超额年度的前一年提交 1040-X 表，并附修订后的 1116 表，在第 10 行列出向前结转（第 514 号出版物；1116 表填报说明）。那个较早的年度在同一类别中必须有富余额度。

截止日期是实际缴纳或应计外国税那一年税表的常规截止日（不含延期）之后 10 年，而不是被更正的较早年度。一般的期限 提交原始报税表后 3 年，或缴税后 2 年，以较晚者为准 不限制基于抵免的申请（第 514 号出版物）。作为交换，IRS 可以就向前结转产生的税款核定补税，直到超额年度的核定期限结束后一年。

我什么时候需要 1116 表的 AMT 版本？

只有当替代性最低税可能适用时才需要。如果 6251 表第 10 行（普通税减去外国税收抵免）不低于第 7 行上扣除外国税收抵免之前的 AMT，您就不欠 AMT，AMT 抵免行留空；但如果未用完的 AMT 抵免可能结转到其他年度，您仍需计算它，留作记录（6251 表填报说明）。

如果 AMT 可能适用，请为每个类别分别用一份 1116 表计算 AMT 外国税收抵免，标注“AMT”，使用 AMT 收入和扣除。在这些表格上，判断被动收入是否被高税时，用 AMT 税率，而不是普通最高税率。它有自己的结转，可能与普通结转不同。只有当 AMT 抵免与普通抵免不同时才需要附上 AMT 表格。简化限额选择允许 AMT 表格沿用普通的外国来源收入，但必须在您第一次申请 AMT 抵免的年度作出，并对之后各年有约束力（6251 表填报说明）。行使股票期权是常见的触发原因；请看激励性股票期权的 AMT。

示例

以下示例仅作说明，使用美元和整数，显示的是方向，而不是精确的税额。

在西班牙的教师，逐年来看

一位美国公民在第 2 年搬到西班牙，任教，年收入 US$50,000，缴西班牙所得税 US$9,000，并申请抵免。假设这笔工资的美国税为 US$6,000。

• 第 1 年： 她住在美国，没有外国收入，所以没有可向前结转的额度。
• 第 2 年： 抵免 US$6,000；一般类别未用完 US$3,000。无法向前结转到第 1 年。
• 第 3 至 7 年： 情况重复，所以每年各自增加 US$3,000 未用完的税，各有各的期限，没有一笔被吸收。
• 第 8 年： 她搬到税更低的国家；她的一般类别限额为 US$5,000，当地税为 US$2,000，留下 US$3,000 的富余额度。最早的结转，即第 2 年的，被全部用掉；后几年的金额继续等待。
• 如果到第 12 年结束时仍没有出现额度，第 2 年的金额就会作废。她在西班牙缴的社会保障税因为协定涵盖，不进入抵免。

住在英国的美国公民出售美国指数基金

他出售美国指数基金，获得 US$20,000 的收益，缴了 US$4,000 的英国税，至少是收益的 10%，所以该收益属于外国来源和被动类别。英国税低于最高美国税率乘以收益，所以高税规则不会把它转入一般类别。假设该收益的美国税为 US$3,000。那么抵免限于 US$3,000，US$1,000 在被动类别中结转。如果英国税低于收益的 10%，该收益按《税法》属于美国来源。作为英国居民，他可以使用美英协定中针对美国公民的减免条款，在为抵免英国税所需的范围内将收益视为英国来源，仍在被动类别，且无需 8833 表（第 514 号出版物；美英协定第 24(6) 条）。

在新加坡的经理，全部工资免税

她在 2555 表上把全部 US$120,000 工资都免税，缴了 US$12,000 的当地税。这些税一概不能抵免，也不能结转。日后改用抵免，也无法把它找回来。撤销那一年的免税额，可以使这笔税在限额内可以抵免，但撤销有自己的后果，请看海外劳动所得免税额还是外国税收抵免。

您的情况不同？

• 您正在免税额和抵免之间选择，或想更换： 请看海外劳动所得免税额还是外国税收抵免。
• 您只有收款方对账单上列示的被动收入，外国税不超过 $300，或您住在美国、有来自国外的收入： 请看美国税表上的外国收入。
• 您住在加拿大，对美国的投资仍要补税： 请看为什么缴了加拿大税还欠 IRS。
• 您报税后，外国更改了或退还了您的税： 请看另一国更改您的税表后的更正。
• 您在国外缴社会保障税，或需要覆盖证明： 请看在国外的自雇税与社会保障协定。
• 您的外国收入是养老金，或来自在国外购买的基金： 请看外国养老金申报和在美国境外购买的基金。
• 您漏掉了多年的结转、要缴 AMT，或有多个类别的收入： 请寻求跨境税务协助。
• 您不确定自己在国外是否必须报税： 请看在国外生活时的报税。