境外公司该报 5471、8858 还是 8865 表？美国信息申报表怎么选

我的境外企业该报哪种表：5471 表、8858 表、8865 表，还是都不用报？

用哪种表，取决于企业的美国税务分类。先确定分类，再看是否符合该表的申报条件。

在海外成立、只有一位所有人的私人有限公司，例如英国的 Ltd 或德国的 GmbH，在美国税务上默认通常是公司，所以应先查 5471 表。

8858 表也可能因公司或合伙企业而需要报。如果您以第 4 或第 5 类申报人身份报 5471 表，或以第 1 或第 2 类申报人身份报 8865 表，而该外国公司或合伙企业拥有被忽略实体或经营外国分支机构，就要为该实体或分支机构附上一份 8858 表；第 5 类和第 2 类申报人只填写其中一部分（8858 表填表说明）。

每份表格都附在您的所得税表上，与所得税表同时到期，含延期。如果您不需要报所得税表，8865 表仍须单独提交，日期和地点与您的税表本应提交的相同（8865 表填表说明）。每个外国实体或分支机构各需一份表格。

遇到下列情况，事情就不简单了：实体有两位或更多所有人、家人持有股份、公司多年前成立却从未向美国申报，或者某项选择会改变其分类。选择很难撤回，而漏报表格会使该纳税年度一直处于未结状态（见下文罚款）。

请准备好：公司成立文件和章程、股东或成员名册、当地财务报表、已提交的 8832 表和 IRS 的回复，以及每位所有人的名单，注明各自的持股和居住国。

5471 表的类别、家庭归属规则和受控外国公司测试，见美国人拥有的外国公司。

如何确定我的外国公司的美国分类？

按顺序查两件事：该实体类型是否在当然公司名单上；如果不在，它的默认分类是什么。

当然公司名单。 法规第 301.7701-2(b)(8) 条按国家列出了始终属于公司的实体类型。例如：英国公众有限公司（public limited company）、德国 Aktiengesellschaft、日本株式会社、巴西 sociedade anonima、哥斯达黎加 sociedad anonima。当然公司不能选择其他分类。名单上只列了英国的公众有限公司，所以英国的私人有限公司不在其中。

默认规则。 不在名单上的实体是“符合条件的实体”。依据第 301.7701-3(b)(2) 条，如果没有另作选择，外国符合条件的实体按下表处理：

这与美国国内 LLC 的规则相反：所有人负有限责任的单一所有人外国公司，默认是公司，而不是被忽略实体。是否负有限责任，依据实体成立所依据的法律判断；如果该法律允许由文件决定，则依据其文件。

选择。 符合条件的实体可以通过 8832 表选择另一种分类。生效日不能早于提交日前 75 天，也不能晚于提交日后 12 个月。现有的每位所有人都要签字，或者由获授权作出选择的一名高管、经理或成员签字；若生效日追溯到过去，则在生效日至提交日之间曾是所有人的人也要签字（第 301.7701-3(c)(2) 条）。选择改变分类后，再次变更通常要等 60 个月。把现有公司改为被忽略实体，依第 301.7701-3(g) 条视为公司清算，可能要缴税。反过来，从被忽略实体或合伙企业选择改为公司，则视为把业务出资给一家新的外国公司：该年是 5471 表的取得事件，出资可能还要报 926 表（第 6038B 条）；见美国人拥有的外国公司。

默认分类自该分类在美国税务上首次产生影响之日起适用，例如美国人取得需要报 5471 表的权益之日（第 301.7701-3(d) 条）。

外国独资经营除了 Schedule C，还要报 8858 表吗？

有可能。您以个人名义在海外经营业务的收入，报在 Schedule C 上。如果该业务活动属于外国分支机构，就要再加报 8858 表；在这张表上，外国分支机构也包括外国合格业务单位（8858 表填表说明）。

美国人在一年中任何时候经营外国分支机构，就是第 1 类申报人，要填写整张表，包括 Schedule M。个人的业务活动构成合格业务单位，条件是：它属于贸易或经营，并且为它保存单独的账簿记录，即原始记账账簿和分类账（法规第 1.989(a)-1 条）。具体业务是否符合，要看事实，所以在断定不用报 8858 表之前，请先整理好账簿是如何保存的。

这类收入的自雇税，见海外自雇税与社会保障协定。

外国合伙企业的权益什么时候要报 8865 表？非居民配偶的份额算不算？

符合四个类别之一，就要报 8865 表。“权益”指资本、利润，或扣除额、亏损的份额；三项中任何一项达到门槛，都算（8865 表填表说明）。

所有权按第 267(c) 条计入家庭和实体持有的权益。家庭指配偶、兄弟姐妹、直系长辈和直系晚辈。只有在您本人也直接或间接持有该合伙企业权益时，非居民配偶的权益才会归入您名下。 如果您自己没有任何权益，非居民配偶的份额就不算您的。

有多位第 1 类申报人时，可由其中一人代表全体提交，其他人在各自的税表上附一份声明。

我只是董事或高管，或者公司没有股份，要报 5471 表吗？

高管或董事如果自己（无论直接，还是通过家人或实体）不持有股份，只作为第 2 类申报人申报：即美国公民或居民在担任高管或董事期间，有美国人取得该公司按价值或表决权计算 10% 的股份，或另一个 10% 的股份块（5471 表填表说明）。如果当年没有这样的取得事件，仅凭职务本身不触发申报。有一个例外：取得股份后，三名或更少的美国人合计持有该公司按价值计算 95% 或以上的股份，且取得人按第 3 类申报人申报。

没有股本的实体，按上述规则分类，而不看它是否发行股份。如果它在美国税务上是公司，就可能要报 5471 表。填表说明用股份来表述测试标准，所以成员权益如何计量，取决于实体的文件；请与顾问一起审阅。

我的外国公司的“勾选方框”选择（check-the-box）已经过期，还来得及吗？

如果以下四项条件全部满足，逾期的 8832 表仍可依据 Rev. Proc. 2009-41 被接受：

1. 实体没有取得想要的分类，仅仅是因为没有按时提交 8832 表。
2. 选择后的第一份税表尚未到期；或者实体或各受影响所有人要求报的每份美国税表，都已按时提交，且与所要求的分类一致，没有提交过任何不一致的税表。税表在到期日（不含延期）后 6 个月 内提交的，视为按时。
3. 逾期选择有合理理由。
4. 自所要求的生效日起，不超过 3 年零 75 天。

申请须在 8832 表第二部分提出，并附合理理由声明。如果该 Revenue Procedure 不适用，剩下的途径是申请私人信函裁定，并缴纳使用费（8832 表填表说明）。

在简化申报中： 补报的税表通常已经逾期多年，所以第 2 项条件往往不满足，而 Rev. Proc. 2009-41 对补报并没有放宽这一条。IRS 简化程序页面没有说明逾期选择如何处理，所以申报前请先确认。逾期选择可能需要裁定，否则税表就得按默认分类申报。请在准备表格之前先解决这个问题，因为分类决定了整套申报中的每一份表格。程序的选择，见简化申报与逾期申报境外信息的比较。

休眠的外国公司或分支机构，有没有简短的申报方式？

5471 表和 8858 表有；8865 表的填表说明没有休眠程序。

简易表格仍然是一次申报，在要求申报的每一年，都要随您的税表一起提交。采用之前，请先核对休眠的定义。

我关闭、出售或解散境外企业的那一年，要报什么？

最后一年仍须报表，并标注为最终申报，同时要申报所有权变动。

依当地法律关闭公司，并不代表美国税务结果已了结。清算或出售可能在您自己的税表上产生收益。

漏报 8858 表或 8865 表有什么罚款？纳税年度会一直未结吗？

罚款按表格、按年度分别计算，而且在信息提交之前，纳税年度一直未结。

8858 表填表说明是这样表述这项罚款的，而第 6038 条把其涉及的实体定义为外国公司和合伙企业。这些来源没有说明这笔固定罚款如何适用于个人自己的分支机构或被忽略实体，所以在报税人员确认之前，请把这一风险视为尚未明确。

纳税年度一直未结。 依据第 6501(c)(8) 条，如果第 6038、6038B、6046 或 6046A 条所要求的信息缺失，该税表、事件或期间的核定时效，要到信息提供后 三年 才届满。如果未报是因合理理由，则只有相关项目保持未结。

所有权填错了，或漏报了一份表格，怎么更正或补报？

更正已提交的 5471 表或 8865 表，要随更正税表一起提交更正后的表格，在顶部写上“Corrected”，并附上一份更正内容的声明（5471 表、8865 表）。8858 表的填表说明没有单独的更正段落；其外国税的示例是为较早的年度提交更正的 8858 表，并指出这可能需要提交更正税表。

从未提交的表格，属于逾期的信息申报表。如果您没有接受 IRS 的审查或调查，IRS 也没有就此联系过您，那么IRS 的程序是把它附在更正税表上，如果主张合理理由，再附上合理理由声明。罚款仍可能被核定，而且起初不会考虑那份声明。该途径与简化申报的选择，见补报漏报的境外信息。

示例

以下示例仅作说明。

英国私人有限公司，一位所有人（英镑）

一位住在英国的美国公民持有一家私人有限公司的全部股份，公司收入 GBP 80,000。当然公司名单上只列了英国的公众有限公司，所以这家公司是符合条件的实体。它的唯一所有人负有限责任，所以默认是公司。她控制这家公司，因此每年都要报 5471 表；她勾选哪些类别框，包括成立当年，见美国人拥有的外国公司。如果公司按时提交 8832 表，选择作为被忽略实体，她就改报 8858 表，并把公司收入报在 Schedule C 上。

巴西的个体经营者（巴西雷亚尔）

一位美国公民在巴西以注册个体经营者的身份做自由职业，没有独立的法律实体，每年开票 BRL 200,000。收入报在 Schedule C 上。如果该业务在巴西保存自己的账簿记录，它就可能是外国分支机构，需要同时报 8858 表。如果只是她自己开发票、没有单独的账簿，那么在断定不用报 8858 表之前，需要进一步研究分支机构的问题。

哥斯达黎加的双所有人公司（美元）

一位美国公民持有一家哥斯达黎加有限责任公司 40% 的权益，她的非居民丈夫持有 60%。该实体类型不在当然公司名单上（名单上只有 sociedad anonima），所以如果两位成员都负有限责任，它默认是公司。在 5471 表的控制权测试中（第 6038(e)(2) 条），家庭归属规则可以把丈夫的 60% 计入，使她取得控制权，每年都要报 5471 表。单独的受控外国公司测试则不计入非居民配偶的股份（第 958(b)(1) 条）；详情见美国人拥有的外国公司。如果该实体选择了合伙企业身份，由于她直接持有权益，丈夫的 60% 会归入她名下，使她取得控制权，要报 8865 表第 1 类。

您的情况不同？

• 您拥有多家公司，或者家人持有股份： 5471 表的类别和归属规则，见美国人拥有的外国公司；分类或选择的决定会影响上述每一种表格；见跨境税务协助。
• 您在已经拥有该公司的情况下成为美国居民： 如果持股达到 10% 或以上，该年本身就是 5471 表的申报事件；见美国人拥有的外国公司。
• 您住在美国期间，过去几年漏报了这些表格： 见补报漏报的境外信息。
• 您在简化申报与单独补交逾期表格之间犹豫： 见简化申报与逾期申报境外信息的比较。
• 您的业务还没有设立： 比较各种架构，见身在海外：单一成员 LLC 还是 S 公司。
• 您住在加拿大并拥有加拿大公司： 见拥有加拿大公司的美国人。
• 公司主要持有投资： 它可能是被动外国投资公司；见 PFIC 表格申报与漏报年度。
• 公司在海外有银行账户： 您的签字权或所有权可能使这些账户要计入您的 FBAR；见外国账户申报。
• 所有权由多人共有、选择已逾期，或有年度漏报： 申报前请先获取跨境税务协助。