1065 表逾期申报罚款减免：小型合伙企业

1065 表逾期申报罚款，每位合伙人要交多少？什么时候不再增加？

IRS 对逾期或不完整的 1065 表，按合伙人和月份计罚。税表缺失或不完整的每个月或不足一个月，罚款是一个固定金额，乘以该年度任何时候当过合伙人的人数，最长 12 个月。罚款向合伙企业核定（26 U.S.C. 6698；1065 表填报说明）。CP162C 通知是 IRS 就逾期或不完整的合伙企业或 S 公司税表收取这项罚款的信函（IRS：CP162C 通知）。

金额取决于税表的截止年度。已公布的最高标准是每位合伙人每月 $260，适用于 2027 年到期的税表；更早年度的标准较低。日历年度 LLC 的税表截止日是 3 月 15 日。补交完整的税表，或达到上限时，罚款就不再增加；每个未提交的年度都单独计罚。各截止年度的标准、月数怎么算和通知对照表，见企业税表逾期罚款。

有三条途径可以免除这项罚款：

要在补交缺失的税表之后申请减免，而不是用减免代替补交。

出现以下情形时，情况就不简单了：有多个年度未提交，合伙人本人的税表逾期，合伙人是公司或外国人，LLC 已关闭，或账簿已丢失。回复 IRS 之前，请先备齐：

• 各年度的成员名单，含加入和退出日期，以及每位成员的份额
• 每位合伙人已提交的税表或 IRS 记录摘要，以及延期确认
• 每份 IRS 通知，含税务年度和罚款说明
• LLC 每个营业年度的银行和信用卡对账单
• LLC 的成立和关闭日期

双成员 LLC 在税务上是合伙企业吗？

有两个或以上成员、没有提交 8832 表、也没有用 2553 表选择 S 公司身份的美国境内 LLC，在联邦税上是合伙企业，要提交 1065 表（1065 表填报说明）。罚款只针对依法必须提交的合伙企业，所以请先确认这一点。

如果配偶是仅有的所有人，以夫妻共同财产的方式持有 LLC，且该 LLC 没有被当作公司纳税，IRS 接受按被忽略实体或按合伙企业处理，以这对夫妻已申报并据此提交税表的方式为准；以后改变立场，则视为转换（税务程序 2002-69）。把这样的 LLC 当作被忽略实体处理，或两种方式都从未申报的夫妻，可能要先解决分类问题，才轮到减免问题。

如果成员一直打算按公司或 S 公司处理，却从未提交选择，逾期选择补救一般必须在预定生效日起 3 年零 75 天内申请；逾期的 2553 表要由有权签字的高级职员和该期间的每位股东签署（税务程序 2013-30）。新的选择最早只能追溯到提交日之前 75 天，所以不能撤销之前的合伙企业年度（26 CFR 301.7701-3）。见 LLC 逾期税务选择补救和 S 公司逾期选择补救。

税务程序 84-35 下的小型合伙企业减免是什么？

税务程序 84-35 规定，小型美国境内合伙企业满足下列全部条件时，IRS 可以推定其逾期或不完整提交 1065 表有合理理由。它免除的是罚款，不免除提交的义务（IRS：CP162C 通知；IRM 20.1.2）。

每项条件都按合伙企业的纳税年度来衡量，所以每个未提交的年度都以自己的事实为准（26 CFR 301.6231(a)(1)-1）。合伙人的申报必须完整。税务程序会权衡错误的性质和大小：税款上的微小少报不会使其失效，但重大少报一般意味着该合伙人没有完整申报（IRM 20.1.2）。

该税务程序出自 1984 年，其中的审计规则条件和合伙人人数，都建立在旧的统一审计规则之上；对于 2017 年之后开始的合伙企业年度，现行审计制度已取代旧规则（1065 表填报说明）。2019 年 IRS 首席法律顾问办公室的一份备忘录认为，它并未过时，仍然适用，并以旧的小型合伙企业定义为参照；该备忘录不得作为先例使用或引用（PMTA 2020-01）。IRS 仍在通知和手册中印出这些条件（IRM 20.1.2），但这些资料没有说明，IRS 对近年的年度如何适用审计规则条件和合伙人人数。如果 IRS 不接受这份声明，仍可以主张合理理由。

它只涵盖逾期或不完整税表的罚款。逾期或不完整的 Schedule K-1（告诉每位合伙人其份额的表格）另有按份计算的罚款（1065 表填报说明）。

我们怎么证明每位合伙人都在按时提交的税表上申报了？

每位合伙人、每个纳税年度各留一套证明文件。IRS 首先要的是一份在伪证罪处罚下签署的声明，而且税务程序规定，IRS 要求时，由合伙企业或任何合伙人证明各合伙人的申报情况（IRS：CP162C 通知；IRM 20.1.2）。

记录摘要不是复印件；要取得税表复印件，IRS 指向 4506 表（IRS：税务记录与记录摘要）。税务程序没有定义“按时”，所以合伙人只要依靠过延期，就请保留延期记录。LLC 自己的企业记录摘要会显示其逾期税表是否已处理（IRS：企业记录摘要）。

如果有合伙人逾期提交、从未提交，或是公司或非居民外国人，怎么办？

任何一位合伙人不合格，该年度就不能走 84-35 这条路。但这本身不会使首次罚款减免或自动豁免失效，因为它们检验的是合伙企业自己的申报历史，所以接下来检查它们，再检查合理理由。如果 IRS 之后发现某位合伙人不合格、逾期提交，或没有申报自己的份额，会重新核定已免除的罚款（IRM 20.1.2）。

如果前面的年度从未提交，首次罚款减免（First Time Abate）或自动豁免还有用吗？

对 LLC 漏报的第一个年度之后的任何年度，通常没有用，因为这两种减免都要回溯查看同一种税表的前 3 年，并要求这些年度没有核定罚款，除非该罚款因合理理由或 IRS 的错误而被免除（IRS：行政性减免；IRS 程序更新）。

这两种中哪一种适用，取决于纳税年度。自动豁免涵盖 2025 纳税年度及以后的原始税表；IRS 在处理税表时自动适用，不需要您申请。首次罚款减免涵盖更早的年度，以及自动豁免首年中未被覆盖的税表；必须申请，而且原截止日期在 2027 年 1 月 1 日 或之后的税表不再适用。对更早的未提交年度，两者中只有首次罚款减免适用（IRS 程序更新；IRS：行政性减免）。

其他限制：

• 自动豁免只适用于在原截止日期后的 3 年内提交的原始税表（IRS 程序更新）。
• 首次罚款减免每次只适用于一个税期（IRM 20.1.1）。
• IRS 的减免页面要求前几年按时提交；手册说的是已提交。如果前一年逾期提交，请问 IRS 会怎么算。
• 第一年的合伙企业没有更早的申报需要检查，而程序更新把没有申报义务的年度算作满足回溯要求。IRS 是否把这适用于您的第一年，由 IRS 决定。

其他企业税表的这两种减免，见企业税表逾期罚款。

如果我们不符合，什么算合理理由？

合理理由是指合伙企业已尽通常的谨慎和注意，仍然无法按时提交，要根据全部事实判断（IRS：合理理由）。

两栏内容都来自 IRS 的合理理由页面，该页面还说，对企业而言，这些理由针对的是有权提交税表的人。不了解规则，可以与其他事实一并考虑。手册会权衡所有人的教育背景、对这种税的经验、以往的罚款、规则有多复杂，以及是否善意努力遵守，并且说即使声称不知法，也永远不应推定存在合理理由（IRM 20.1.1）。

对于记录丢失，手册会问：为什么需要这些记录而又无法取得，采取了哪些步骤去取得，为什么没有估算信息，以及取得记录后合伙企业是否及时遵守。违规仍在持续时，不能证明有合理理由，而且通常的谨慎包括即使已经逾期，也继续努力遵守，所以先提交（IRM 20.1.2；IRM 20.1.1）。

怎么申请：用声明回复通知，写信，还是打电话？

先找到通知上的日期。如果您同意这项罚款，IRS 要求在该日期前付款，以免再产生利息（IRS：CP162C 通知）。如果税表在那之前来不及备好，请在日期过去之前，先看我的企业收到了 IRS 通知。

一般先补交缺失的税表，再按这条途径要求的形式提出申请。

1. 补交每一份缺失的税表，要完整，并为每位合伙人附上 Schedule K-1。1065 表填报说明要求不要在税表上附解释；IRS 会在收到罚款通知之后再考虑说明（1065 表填报说明）。逾期税表要寄到通知上的地址，或寄到按时税表本应寄往的地址（IRS：补报逾期税表）。
2. 把通知与您的记录核对：税务年度、罚款说明、合伙人人数和月数。
3. 从下表中选择申请方式。
4. 保留送达证明和所寄全部材料的副本。
5. 如果 IRS 拒绝了书面申请，您一般自拒绝信函的日期起有 30 天时间申请申诉；以信函为准（IRS：罚款申诉）。

虚假陈述可能使罚款恢复，IRS 通知中也提到，虚假陈述另有第 7206 条下的罚款（IRS：CP162C 通知）。该声明是在伪证罪处罚下签署的，所以要先把证明文件准备好。

LLC 已关闭：缺失的税表还要提交吗？

一般要，LLC 收到收入或有被视为扣除或抵免的支出的每个年度，都要。被归类为合伙企业的 LLC，与任何美国境内合伙企业的提交义务相同。其纳税年度在终止时结束：或是清理完业务时（1065 表填报说明），或是一位成员买下另一位成员的全部权益时（IRS 第 3402 号出版物）。该最后税表的截止日是 合伙企业终止当月之后第 3 个月的第 15 天。没有收入、也没有此类支出的年度，一般没有提交 1065 表的义务。

罚款是向合伙企业核定的，但对强制征收，IRS 手册认定合伙人个人要对其承担责任，范围以其对合伙企业债务的责任为限（IRM 20.1.2）。IRS 一般可以在核定后十年内征收已核定的罚款，和税款一样（26 U.S.C. 6502；26 U.S.C. 6665）。已关闭 LLC 的成员是否要为 LLC 的债务承担责任，本文不涉及。

申请减免的前提是税表已先提交；而没有账簿的已关闭 LLC 有两件事要做：根据银行和信用卡对账单重建每个年度，并收集每位合伙人的识别号码，以便填写 K-1（1065 表填报说明）。IRS 要求每位纳税人补报所有逾期税表，不论能否全额缴款（IRS：补报逾期税表）。没有账簿时怎样建立资本账户，见重建合伙企业资本账户。

我们先提交什么？K-1 和合伙人本人的税表怎么办？

通常从最早缺失的年度开始，因为每个年度的期初余额一般来自上一年（1065 表填报说明）。要补哪些年度、补几年，见补报未提交的企业税表；期初余额和资本账户，见重建合伙企业资本账户。

每份税表都附有每位合伙人的 Schedule K-1，合伙企业要给每位合伙人一份副本（1065 表填报说明）。然后每位合伙人要把 K-1 与其该年度申报的内容对比。合伙人的税表与合伙企业的不一致，或在合伙企业提交之前就提交的，可能要随税表附上 8082 表，不提交可能引来与准确性有关的罚款（合伙人填报说明）。税务程序没有说明，截止日期之后提交的更正税表，是否算作完整申报该份额的按时提交的税表，所以不要假定算。

示例

这些示例仅作说明，金额为美元。假定每位合伙人每月取整数 US$250；实际标准取决于税表的截止年度。

两位合伙人，一个年度，都按时申报

两位合伙人各占一半（50/50）持有一家设计 LLC。它有一年从未提交 1065 表，在截止日期后 14 个月才提交，所以适用 12 个月的上限：2 位合伙人 × 12 个月 × US$250 = US$6,000。两位合伙人都按时提交了自己的税表，各自申报了 LLC US$60,000 利润的一半。这家 LLC 有两位个人合伙人，都不是非居民外国人，每个项目的份额相同，也没有审计选择，所以小型合伙企业声明可能适用。他们提交 1065 表和 K-1，把通知连同签署的声明寄回，并备好两位合伙人已提交的税表和记录摘要。

三位所有人，其中一家是公司，两年未提交

一家 LLC 有两位个人所有人和一家 C 公司，两年的三位合伙人相同，有两个年度没有提交。两份税表都在截止日期后 12 个月以上才提交。每年的罚款是 3 位合伙人 × 12 个月 × US$250 = US$9,000，减免前共 US$18,000。公司合伙人使两年都排除了 84-35 这条途径。第 1 年可能符合首次罚款减免或自动豁免（看哪种适用于其纳税年度），但前提是此前三年都已提交且没有罚款，或无需提交。第 2 年，只要第 1 年没有提交或其罚款仍然有效，一般就不能符合，因为回溯查看找不到第 1 年的干净申报。申报历史减免不成立时，剩下的是合理理由，两份税表现在都应提交。

已关闭的 LLC，账簿丢失，一位合伙人逾期

两位合伙人关闭了他们的 LLC，有两年没有提交，也没有账簿。其中一位合伙人本人的第 1 年税表在截止日期后六个月才提交，也没有延期；另一位全部按时提交。LLC 的两份税表都在截止日期后 12 个月以上才提交，所以罚款是 2 位合伙人 × 12 个月 × US$250 = 每年 US$6,000，减免前共 US$12,000。第 1 年，逾期的税表使声明不成立，所以第 1 年要看申报历史减免或合理理由。第 2 年，如果两位合伙人的税表都是按时的，且完整申报了各自的份额，声明可能适用，但要等两个年度都根据银行对账单重建，并与每位合伙人申报的内容对比之后，才能知道。在向 IRS 寄出任何东西之前，应由专业人士审阅这些事实。

您的情况不同？

• 通知涉及不止一个年度，或您无法证明每位合伙人的税表都是按时的：每个年度都需要自己的途径，一个未提交的年度会改变下一年的回溯查看，而且 84-35 声明是在伪证罪处罚下签署的。请先调取记录摘要。合伙人的税表逾期或缺失，会使该年度排除 84-35 这条途径，但申报历史减免和合理理由仍然可能适用。请专业人士审阅通知和合伙人的税表。
• LLC 关闭时有年度未提交，也没有账簿：用重建合伙企业资本账户和记账帮助，根据银行记录重建各年度，并算出每位合伙人的 K-1。
• 您不知道先提交哪些年度，或要提交几年：见补报未提交的企业税表。
• 合伙人或 LLC 是外国的，或有合伙人是非居民外国人：见从未提交的已关闭外资 LLC。
• 这封信可能不是 1065 表罚款：见我的企业收到了 IRS 通知。
• 记账员或会计师造成了疏漏：见记账员的错误和谁来付罚款。
• 州也收了罚款：州罚款与联邦罚款是分开的；见企业税表逾期罚款，其中涉及加州。
• 减免后仍有欠款：见企业欠税的 IRS 付款计划。
• 您不确定 LLC 是不是合伙企业：见合伙企业怎样纳税和 LLC 怎样纳税。