承包商的材料销售税：自己缴，还是向客户收？

材料的销售税是我自己缴，还是向客户收？

在每一项工程中，承包商都会被视为下面两种身份之一。材料的消费者向供应商缴税，不就这些材料向客户收税。材料的销售方（规则中称为零售商）免税购买材料，或把已缴的税要回来，并向客户收税。您属于哪一种，取决于所在的州、合同类型，以及这项工作是维修还是改良。

在得克萨斯州（新建工程和住宅工程）、加州或密歇根州，总价合同通常会让您成为消费者；纽约州的资本性改良也是如此。在得克萨斯州的分项计价合同或商业物业维修、纽约州的维修、华盛顿州的总承包合同，或任何您向客户收取材料税的工程中，您是销售方。加州和密歇根州的承包商，即使在工时加材料合同下，通常也仍是消费者。

通俗地说：总价是材料和人工合在一起的一个价格；分项计价是把两者分别标价；工时加材料是按小时或按天收人工费，再加上您的材料成本；成本加成是按您的成本加上一笔费用或一个百分比收费；使用税是供应商没有收销售税时您自己要缴的税。

下列情况就不简单了：

• 您在多个州经营；
• 您把总价合同工程与工时加材料或成本加成工程混着做，或者变更单的计价方式与合同不同；
• 同一项工程既有维修又有改良，既有住宅又有商业物业，或是租户的内部装修；
• 您是分包商，或雇用了分包商；
• 客户主张免税；
• 您以前的工程已经收了税，或漏收了税；
• 您收到州里的通知，说税款被重复收取或没有收取。

如果上述任何一种符合您的情况，请看本页末尾的“您的情况不同？”。

请备齐已签的合同、投标书和变更单，您开给客户的发票，显示已缴税款的供应商收据，您给出或收到的任何转售证明或免税证明，以及您的销售税许可证。本文涵盖得克萨斯州、加州、纽约州、华盛顿州和密歇根州。对于其他任何州，请先阅读该州税务部门的承包商指引：总价合同承包商是消费者还是零售商？合同类型是否会改变这一点？维修是否另行处理？承包商能否凭转售证明购买材料？得克萨斯州的审计手册、密歇根州的承包商手册、加州的第 9 号出版物和纽约州的税务公告都是机构指引，不是法律；如果其中任何一份与规则或法律条文不一致，以规则或法律条文为准。

由什么决定：所在的州、维修还是改良，还是合同类型？

各州用的测试标准不同，所以同一项工程跨过州界，结果可能不一样。

这些测试是怎么运作的：

• 维修还是改良（纽约州）。资本性改良必须同时满足三项测试：它大幅提高了物业价值或明显延长了使用寿命，它成为物业的一部分或被永久固定，而且它本意是永久性的。建造露台或安装厨房橱柜是改良；修理损坏的台阶或更换热水器的恒温器是维修（TB-ST-104）。第 862 号出版物列出了每一类的常见工程，并指出为租户或由租户做的工程推定为临时性的，所以不属于资本性改良，除非租约或其他事实表明它本意是留给物业的。
• 住宅还是商业物业（得克萨斯州）。住宅物业（住宅、公寓楼或共管公寓等）的维修或翻新，适用上述承包商规则。非住宅物业的维修或翻新，是按总收费扣除单独列明的无关服务后的应税服务，总价合同和分项计价合同的区别就不再重要。新建工程，以及用到材料的定期保养，仍适用承包商规则；不用材料的定期保养不作为服务征税，但您对自己用掉的东西要缴税。如果一份合同把应税维修和新建工程混在一起，或一栋建筑既作住宅又作商业用途，则全部应税，除非应税和非应税的工作分别列明（第 3.357(b)、(c) 条规则）。
• 合同类型（得克萨斯州和加州）。总价合同的材料和人工合为一个价格。在得克萨斯州，材料和人工分别列明的合同是分项计价合同；成本加成合同如果把人工另行列明，也算作分项计价（第 3.291(a) 条规则）。加州把成本加费用合同视同总价合同：您仍是消费者（第 9 号出版物）。

在总价合同工程中，材料的税由谁缴？

只要所在的州把承包商认定为材料的消费者，就由承包商缴。购买时税款付给供应商；如果外州供应商没有收税，则作为使用税缴给州政府（参见企业采购的使用税）。

• 得克萨斯州。总价合同承包商要为全部材料、消耗品、设备和应税服务缴税，不得就总价合同的收费向客户收取任何以税款名义列出的金额（第 3.291(b)(3) 条规则）。合同里写明由客户缴税，并不改变该州的规则：客户可以补偿您，但在总价合同下，该州不承认客户有这项义务（审计手册）。每份分包合同各自独立：即使您自己的合同是总价合同，分项计价的分包商也要就其材料向您收税，而您仍不向自己的客户收税（第 3.291(b)(6) 条规则）。
• 加州。承包商在总价合同下提供并安装的材料，承包商始终是消费者，税款按其成本计算（第 9 号出版物）。附着物则不同：加州承包商是其提供并安装的附着物的零售商，本文不涉及这部分（1521(b)(2)(B) 条条例）。
• 纽约州。资本性改良时，只要客户给了您一份填好的 ST-124 表，您就向供应商缴税，不向客户收税（TB-ST-130）。证明只是证据，不是测试标准：没有证明时，合同和工程记录仍然可以证明该工程是改良（TB-ST-104）。
• 密歇根州。除非承包商能证明供应商已收取密歇根州销售税，否则要为材料缴使用税，所以请保留这些收据（RAB 2025-18）。

您缴的税是工程成本的一部分。纽约州表示，承包商可以把它计入资本性改良的收费中；密歇根州允许把它作为间接费用计入合同价格（TB-ST-104；RAB 2025-18）。在得克萨斯州或密歇根州，不允许把它作为销售税向客户开列；在加州，这样做可能让您成为材料的零售商。

在一个州购买材料、用于另一个州的工程，可能多出税款。得克萨斯州的总价合同承包商如果在得克萨斯州取得材料占有、用于外州工程，就要缴得克萨斯州的税，除非供应商把材料送到工地（审计手册）。密歇根州对从密歇根州零售商处购买、用于外州安装的材料没有销售税免税，不过使用税不适用（RAB 2025-18）。纽约州对其后在州外使用的材料，给予已缴税款的抵免（TB-ST-130）。

在工时加材料合同或分项计价合同的工程中，我要对材料收税吗？

这取决于州。得克萨斯州的分项计价合同和纽约州的维修，要求您收税；加州的工时加材料合同和密歇根州的承包商，通常不用。

• 得克萨斯州的分项计价或成本加成合同。您是材料的销售方。您按约定的材料价格与您的成本中较高的一个收税，地方税由工地所在地决定，而且您需要得克萨斯州销售税许可证（第 3.291(b)(4)、(b)(10) 条规则）。把材料、人工和利润分别列明的保证最高价合同，仍然属于分项计价（审计手册）。
• 加州的工时加材料合同。您仍是消费者，除非您对加价后的材料向客户开列“销售税”，或合同在安装前就转移所有权并把材料价格单独列明（1521(b)(2)(A) 条条例）。维修附着物时，与人工分开计费的零件会让您成为零件的零售商；总价维修合同下的零件则让您成为消费者（第 9 号出版物）。
• 纽约州。维修、保养或安装工程，不论账单怎么排版，客户都要就总收费缴税（第 862 号出版物）。
• 华盛顿州。总承包商按全部合同价款向客户收取零售销售税（WAC 458-20-170(4)(a)）。在联邦政府工程、县或市住房管理局工程或地方公共道路工程中，承包商是材料的消费者，不收零售销售税（WAC 458-20-17001(3)；WAC 458-20-171）。
• 密歇根州。如果承包商一贯就其安装的材料收取销售税，并把人工和材料分项列明，可以免税购买这些材料用于转售，并按其售价收取销售税。财政部允许以此取代法律本来要求的使用税，承包商此后必须一贯这样做。承包商必须持有销售税执照，而且其汇缴的税款不得低于按其成本计算的税款（承包商手册；RAB 2025-18）。

如果我已经为材料缴了销售税，还要再向客户收一次吗？

如果您在该项工程中是消费者，就不用，包括没有使用转售证明、而是缴了销售税的密歇根州承包商：您不就材料收税（RAB 2025-18）。只有在您是销售方时，才就材料收税；在得克萨斯州、加州和纽约州，您在这种情况下付给供应商的税款，可以按下文的条件抵免或扣除您所欠的税款。

• 工程中的销售方。得克萨斯州允许您用付给供应商的税款，抵免您在后续销售中所欠的税款（《税法典》第 151.056(c) 款）。加州在您使用之前转售财产时，允许“已缴税款的购入物转售”扣除（1521(b)(6)(C) 条条例）。对于应税的维修、保养或安装工程中转给客户的材料所缴的税，纽约州允许您在申报表上申请抵免（TB-ST-130）。
• 纽约州抵免的限制。抵免按您的成本计算，而不是按加价后的价格。它只涵盖转给客户的材料，不包括工具或用品。您要在把材料用于一项您收税的工程后才能申请（TB-ST-130）。

分开开发票会改变我的税务处理吗？

通常不会，但决定因素因州而异：得克萨斯州和加州看已签的合同，纽约州看维修还是改良的类别，华盛顿州看全部合同价款，密歇根州则看以零售商身份经营的承包商是否把账单分项列明。

• 得克萨斯州。效力顺序是合同、投标书、再到发票。除非合同要求，否则分开开发票不会把总价合同变成分项计价合同。包含把材料和人工分开的文件的总价合同，就成为分项计价合同。变更单遵循合同的类型，但在分项计价合同下，总价变更单被视为材料，除非您能合理地证明其中的人工部分（审计手册；第 3.291(a)(8)、(a)(13)、(b)(5) 条规则）。
• 加州。总价合同不会因为发票把材料、人工或税款分别列明，就变成工时加材料合同（1521(a)(8) 条条例）。
• 华盛顿州。税款按全部合同价款计算，在投标书或合同中把服务费用单独列明，并不会让它们成为单独的项目（WAC 458-20-170(1)(e)、(4)(a)）。
• 密歇根州。对以零售商身份经营的承包商，没有把人工和材料分项列明的总价账单，按总收费征税（承包商手册）。
• 纽约州。资本性改良时，账单可以把材料和人工分开列出，两者都不收税（TB-ST-130）。

材料上的加价和费用要征税吗？

在您就材料收税的情况下，与材料挂钩的加价通常属于应税金额。与整项工程挂钩的费用或利润则可能不属于。

• 得克萨斯州的分项计价合同。材料的约定价格包括：按材料成本的百分比计算的利润、运输费，以及与材料直接相关的加价或处理费。按合同总成本的百分比计算的费用则不属于其中（第 3.291(a)(1) 条规则）。在成本加成的账单中，与材料有关的加价与材料一起征税（审计手册）。
• 加州。在您收税的工时加材料合同中，计税依据是您收税所依据的金额（第 9 号出版物）。在成本加费用合同中，费用不计入计税依据（1521(b)(2)(D) 条条例）。
• 纽约州。维修时，税款适用于总收费，包括加价。资本性改良时，加价不征税，因为根本不收税（第 862 号出版物；TB-ST-104）。
• 运费。对于您在收税的工时加材料合同下出售的材料，加州对单独列明的运费征税，除非所有权明确在交付之前转给客户（第 9 号出版物）。

为转售而购买材料时，我要给供应商什么？我自己要保留什么？

只有在您会转售这些材料、且所在的州允许承包商这样购买时，才提供转售证明。如果您自己使用这些材料，您就要缴税。请保留合同、供应商发票和一份证明副本，让每一笔免税购买都能对应到一项您向客户收了税的工程。

在得克萨斯州，如果您凭转售证明购买货物后又自己使用，就要为这些货物缴税。得克萨斯州的供应商会把您给它的转售证明保留 4 年（审计长常见问题）。纽约州的承包商要把免税证明至少保留到其相关的最后一份申报表的截止日之后 3 年，或保留到申报日之后（以较晚者为准）（ST-124 表）。证明的表格和已缴税款的退还，参见转售证明和销售税退税。

如果我的客户免税，例如非营利组织或政府机构，怎么办？

事先收集的证明才能保护承包商：在得克萨斯州和密歇根州，如果免税认定有误，由承包商承担税款。

• 得克萨斯州。善意接受客户的免税证明，并向供应商出具您自己的免税证明，用于并入工程的材料和符合条件的项目。设备仍然要征税。如果客户之后被发现并不免税，您要对这些采购缴税，并承担罚款和利息（第 3.291(c) 条规则）。依《税法典》第 151.309 条免税的政府实体，例如美国、得克萨斯州，或得克萨斯州的县、市，其书面合同或采购订单即为足够的证明。非营利组织只对与其免税目的相关的项目免税，所以与之无关的改良仍然要征税（《税法典》第 151.309、151.310 条；第 3.291(c)(1)、(c)(3) 条规则）。
• 纽约州。为免税组织或政府做的工程，不论是维修还是改良，您都不收税。转给客户的材料，您可以用承包商免税购买证明购买；其他用品仍要征税（TB-ST-130）。
• 密歇根州。非营利组织自己的免税资格一般不会传给它的承包商，承包商要为其安装的材料缴使用税。只有列明的免税情形才适用，例如非营利医院、符合条件的非营利住房和教堂圣所，并要有业主的承包商资格声明作为依据。如果该物业并不符合条件，这份声明不会免除您的责任（RAB 2025-18）。
• 加州和华盛顿州。与美国政府（华盛顿州还包括县或市住房管理局）签订的合同，您是消费者：您购买的材料要征税，您不就合同价款收税（1521(b)(1)(A) 条条例；WAC 458-20-17001(3)）。对于这两个州的其他免税客户，请阅读第 9 号出版物和华盛顿州税务局的承包商指引；本文没有核对这些内容。

客户证明的相关内容，见客户提供的免税证明。

如果我不该收税却收了，或该收税却没收，怎么办？

在得克萨斯州和纽约州，这两种情况州里都向承包商追究。对于其他州，在退款或重新开票之前，请先阅读该州的承包商指引。

• 在您是消费者的工程中收了税。在得克萨斯州，您不能留着这笔钱。要么退还给客户，要么交给州政府。审计长只有在您退款给客户或开具贷项通知单之后，才会退还错收的税款，而且一般只有在税款到期后 4 年 内提出申请才行（《税法典》第 111.104(f)、111.107、111.201 条；审计手册）。向客户收取的税款，不能用来抵销审计核定的税款（审计手册）。
• 纽约州的资本性改良被连税一起开票。没有资本性改良证明就收取的税款，必须上缴。如果客户之后给您一份证明并要求退款，您可以退税给客户，并申请退税或抵免；客户也可以直接向税务局申请（TB-ST-130）。请在 自提交税表之日起 3 年，或自缴款之日起 2 年，以较晚者为准 内申请抵免（《税法》第 1139(c) 款；TB-ST-810按申报表截止日起计这三年）。请在工程结束后 90 天 内拿到证明，否则要由您承担证明它是改良的举证责任（ST-124 表）。
• 该收的税没收。您有责任收取并缴纳正确的税额，出错可能意味着补税、罚款和利息（得克萨斯州审计长常见问题）。接受填写错误的证明，可能让您个人对税款负责（ST-124 表）。客户也可能要缴：在得克萨斯州，是分项计价合同下并入工程的材料（第 3.291(b)(5) 条规则）；在纽约州，是客户的 ST-124 表所涵盖的工程并不是资本性改良时（ST-124 表）。

未缴的税款也可能由经营企业的人个人承担：

• 得克萨斯州。税款，或以税款名义开列的任何金额，是为州政府代管的。控制缴税事宜并故意不缴的个人要承担责任，即使企业已经解散也一样（《税法典》第 111.016 条）。
• 纽约州。负有行动义务的高管、董事、经理和员工，以及合伙企业和 LLC 的成员，必须收税并对税款负个人责任（《税法》第 1131(1) 款；第 1133(a) 款）。
• 加州。企业终止后，故意不缴的责任人，要为向客户开列的税款或用掉的材料所欠的税款负责。通知须在州政府得知企业关闭后的 3 年 内，或企业关闭后的 8 年 内发出，以较早者为准（R&TC 6829）。
• 华盛顿州。有限责任实体终止或资不抵债时，其首席执行官和首席财务官要为未缴的已收税款负责，不论有无过错；其他人则在故意时负责（RCW 82.32.145）。
• 密歇根州。控制缴税事宜并故意不缴的高管、成员、经理或合伙人要承担责任，前提是在企业被核定后的 4 年 内被核定（MCL 205.27a）。

以前开出的发票，参见未收销售税的发票和补缴未收取的销售税。您向客户收取的税款是欠州政府的，要与收入分开记录。在您不收税的工程中，您为材料缴的税是工程成本（TB-ST-130）；参见工程成本与毛利和销售税记账分录。

示例

金额为美元，取整数，仅作说明。8.25% 和 8% 的税率只是示例；您的实际税率取决于工地所在地，在得克萨斯州的总价合同工程中，还取决于供应商所收取的地方税。

得克萨斯州浴室翻新，总价合同

得克萨斯州的一位翻新业者，签了一份 $40,000 的总价合同，为业主翻新浴室。材料成本为 $12,000。它在供应商处缴税 $990（$12,000 的 8.25%），不向业主收销售税。这 $990 是工程成本，所以价格必须覆盖它。如果合同改为把材料价格和全部人工分别标价，就变成分项计价合同，翻新业者就必须改为对材料收税。

得克萨斯州的分项计价合同

得克萨斯州的一位承包商建造住宅加建部分，材料 $15,000 和人工 $17,500 分别标价，税率 8.25%。它只对材料收税 $1,237.50，账单总额为 $33,737.50。它凭转售证明购买材料，所以在供应商处没有缴税。如果当时在那里缴了税，它可以用这笔税款抵免这笔销售所欠的税款。

纽约州的维修

纽约州一位已登记的暖通空调承包商，维修了客户的中央空调系统。零件成本 $2,000，人工 $3,000。它为零件缴税 $160（8%），并开出 $5,000 加税 $400 的账单，总计 $5,400。它在申报表上申报 $400，并就转给客户的零件所缴的税申请 $160 的抵免，所以向州政府汇缴 $240。如果这项工程是全新的中央空调系统，即资本性改良，承包商要为设备缴税，并凭一份填好的 ST-124 表，不向客户收税。

您的情况不同？

• 您在多个州经营，或把总价合同和工时加材料合同混着做。每项工程的类型，决定了您免税买什么、向客户收什么，账务也必须随之调整：记账服务。
• 您收到州里的通知，说税款被重复收取或没有收取，或以前的工程开错了票。这些工程可能需要在账簿中更正：记账服务。
• 用转售证明免税购买，或把供应商收取的税款要回来：转售证明和销售税退税。
• 您的客户说自己免税：客户提供的免税证明。
• 在外州购买、没有被收税的材料：企业采购的使用税。
• 您在哪里必须收税，以及您是否已登记：何时必须收取销售税。
• 州政府的审计或信息要求：销售税审计。
• 已经开出、但税款不对的发票：未收销售税的发票。
• 工程成本超过毛利：工程成本与毛利。
• 在数据中心安装制冷、供电或其他设备：已安装制冷和供电设备的销售税。