承包商材料銷售稅：自己繳，還是向客戶收？

材料的銷售稅，是我自己繳，還是向客戶收？

在每項工程中，承包商會被視為兩種身份之一。消費者向供應商繳稅，並且不就這些材料向客戶收稅。賣方（規則稱為零售商）免稅購買材料，或申請退回已繳的稅，並向客戶收稅。您屬於哪一種，由州別、合約類型，以及這項工作是維修還是改良來決定。

在德州（新建工程和住宅工程）、加州或密西根州的總價合約，或紐約州的資本性改良，您通常是消費者。在德州的分項計價合約或商用財產維修、紐約州的維修、華盛頓州的總承包合約，或任何您向客戶就材料收取銷售稅的工程，您則是賣方。加州和密西根州的承包商即使做工時加材料合約，通常仍是消費者。

簡單說：總價合約是材料和人工合為一個價格；分項計價是把兩者分別列價；工時加材料是按小時或按日計算人工，再加上您的材料成本；成本加成是您的成本再加一筆費用或百分比；使用稅是供應商沒有收銷售稅時，由您欠繳的稅。

出現下列情況，案件就不單純了：

• 您在多個州經營；
• 您把總價合約與工時加材料或成本加成合約混在一起，或變更單的定價方式與原合約不同；
• 同一項工程混合了維修和改良、住宅和商用財產，或屬於租戶的內部裝修；
• 您是分包商，或雇用了分包商；
• 客戶聲稱可以免稅；
• 您在過往工程中已經收了稅，或沒有收稅；
• 您收到州政府關於重複收稅或未收稅的通知。

如果以上有任何一項符合，請看本頁最後的「您的情況不一樣？」。

請備齊簽署的合約、投標書和變更單、您開給客戶的發票、顯示已繳稅款的供應商收據、您給出或收到的任何轉售或免稅證明，以及您的銷售稅許可證。本頁涵蓋德州、加州、紐約州、華盛頓州和密西根州。其他任何州，請先讀該州稅務部門的承包商指引：總價合約的承包商是消費者還是零售商、合約類型是否改變這一點、維修是否另有處理，以及承包商能否憑轉售證書購買材料。德州審計手冊、密西根州承包商手冊、加州 Publication 9 和紐約州的 bulletin 都是機關指引，不是法律；若與規則或法規不一致，以規則或法規為準。

由什麼決定：州別、維修還是改良，還是合約類型？

每個州使用不同的檢驗標準，所以同一項工程，跨過州界後結果可能不同。

這些檢驗如何運作：

• 維修還是改良（紐約州）。資本性改良必須同時符合三項檢驗：大幅增加財產價值或明顯延長其使用壽命；成為財產的一部分或永久附著於財產；並且意在永久存在。建造露台或安裝廚櫃是改良；修理破損的台階或更換熱水器溫控器是維修（TB-ST-104）。Publication 862 列出了每一類的常見工程，並說明租戶為自己或由租戶進行的工程推定為臨時性質，因此不是資本性改良，除非租約或其他事實顯示它是要留在財產上的。
• 住宅還是商用財產（德州）。住宅財產（包括住宅、公寓大樓或共管公寓等）的維修或改建，適用上述承包商規則。非住宅財產的維修或改建，是對全部收費課稅的應稅服務，扣除另行列明且無關的服務，而總價還是分項計價不再有影響。新建工程，以及包含材料的定期保養，仍適用承包商規則；不含材料的定期保養不作為服務課稅，但您對所用的物品要繳稅。如果一份合約把應稅維修與新建工程混在一起，或建築物同時用於住宅和商業，全部都要課稅，除非應稅和不應稅的工作分開列明（Rule 3.357(b), (c)）。
• 合約類型（德州和加州）。總價合約把材料和人工合為一個價格。在德州，分別列明材料和人工的合約是分項計價合約；成本加成合約如果人工單獨列明，也算分項計價（Rule 3.291(a)）。加州把成本加費用合約視同總價合約：您仍是消費者（Publication 9）。

在總價合約中，材料的稅由誰繳？

凡是州規定承包商為材料的消費者，就由承包商繳。這筆稅在您購買時交給供應商；如果州外供應商沒有收稅，則以使用稅的形式交給州（見企業採購的使用稅）。

• 德州。總價合約的承包商要對所有材料、消耗品、設備和應稅服務繳稅，不得向客戶收取任何在總價款中標示為稅款的金額（Rule 3.291(b)(3)）。合約中寫明由客戶付稅的條款，不改變州的規定：客戶可以補償您，但州不承認客戶在總價合約下的納稅義務（審計手冊）。每一份分包合約各自獨立：即使您自己的合約是總價合約，分項計價的分包商仍會就其材料向您收稅，而您仍不向自己的客戶收稅（Rule 3.291(b)(6)）。
• 加州。承包商在總價合約下提供並安裝的材料，承包商一律是消費者，稅按其成本計算（Publication 9）。附著設備則不同：加州承包商是其提供並安裝的附著設備的零售商，本頁不涵蓋（Regulation 1521(b)(2)(B)）。
• 紐約州。在資本性改良工程中，客戶給您一份填妥的 ST-124 表後，您向供應商繳稅，不向客戶收稅（TB-ST-130）。證明書是證據，不是檢驗標準：沒有證明書時，合約和工程記錄仍然可以證明該工程屬於改良（TB-ST-104）。
• 密西根州。除非承包商能證明供應商已收取密西根州銷售稅，否則承包商要為材料繳使用稅，所以請保留這些收據（RAB 2025-18）。

您繳的稅是工程的成本。紐約州說明，承包商可以把它計入資本性改良的收費中；密西根州允許把它作為間接費用計入合約價格（TB-ST-104；RAB 2025-18）。在德州或密西根州，不允許把它當作銷售稅向客戶開單；在加州，這樣做可能使您成為材料的零售商。

在一個州採購、供另一個州的工程使用，可能增加稅負。德州的總價合約承包商如果在德州取得材料、用於州外工程，要繳德州稅，除非供應商把貨送到工地（審計手冊）。密西根州對向密西根州零售商購買、安裝在其他州的材料沒有銷售稅免稅，不過其使用稅不適用（RAB 2025-18）。紐約州對已繳稅、日後在州外使用的材料給予抵免（TB-ST-130）。

在工時加材料或分項計價工程中，材料要不要收稅？

要看州別。德州的分項計價合約和紐約州的維修，讓您必須收稅；加州的工時加材料合約和密西根州的承包商，通常不必。

• 德州分項計價或成本加成。您是材料的賣方。您按約定材料價格與您成本中較高者收稅，地方稅按工地所在地確定，而且您需要德州銷售稅許可證（Rule 3.291(b)(4), (b)(10)）。分別列明材料、人工和利潤的保證最高價合約，仍然是分項計價（審計手冊）。
• 加州工時加材料。您仍是消費者，除非您向客戶按加價後的材料收取「銷售稅」，或合約在安裝前就轉移所有權並單獨列明材料價格（Regulation 1521(b)(2)(A)）。維修附著設備時，與人工分開計費的零件，使您成為零件的零售商；在總價維修合約下的零件，則使您是消費者（Publication 9）。
• 紐約州。在維修、保養或安裝工程中，不論帳單如何編排，客戶都要就全部收費繳稅（Publication 862）。
• 華盛頓州。總承包商就全部合約價款向客戶收取零售銷售稅（WAC 458-20-170(4)(a)）。在聯邦政府工程、郡或市住房管理局工程或地方公共道路工程中，承包商是材料的消費者，不收取零售銷售稅（WAC 458-20-17001(3)；WAC 458-20-171）。
• 密西根州。如果承包商一貫就其安裝的材料收取銷售稅，並把人工和材料分項列明，就可以免稅購買這些材料用於轉售，並按其售價收取銷售稅。財政部允許以此取代法律本來要求的使用稅，承包商此後須一貫適用。承包商必須持有銷售稅許可證，所繳稅款不得低於其成本的稅額（承包商手冊；RAB 2025-18）。

如果我已為材料繳了銷售稅，還要向客戶再收一次嗎？

如果您在該工程中是消費者，就不用，包括已繳銷售稅、沒有使用轉售證書的密西根州承包商：您不就材料收稅（RAB 2025-18）。只有在您是賣方的地方，您才就材料收稅；在德州、加州和紐約州，您向供應商繳的稅，在下列條件下可以抵免或扣除您所欠的稅款。

• 在工程中是賣方。德州允許您用向供應商繳的稅，抵免您日後銷售所欠的稅（Tax Code 151.056(c)）。加州允許在您於使用前轉售財產時，申請「已繳稅購買品轉售」扣除（Regulation 1521(b)(6)(C)）。紐約州允許您在應稅的維修、保養或安裝工程中，對轉交給客戶的材料所繳的稅，在稅表上申請抵免（TB-ST-130）。
• 紐約州抵免的限制。抵免按您的成本計算，不是按加價後的價格。它只涵蓋轉給客戶的材料，不包括工具或用品。您在收稅的工程中使用材料後，才能申請抵免（TB-ST-130）。

分開開發票會改變我的稅務處理嗎？

通常不會，但決定因素各州不同：德州和加州看簽署的合約，紐約州看維修或改良的類別，華盛頓州看全部合約價款，密西根州則看以零售商身份行事的承包商是否把帳單分項列明。

• 德州。效力順序是合約、投標書，然後才是發票。除非合約要求，否則分開開發票不會把總價合約變成分項計價合約。如果總價合約附有把材料和人工分開的文件，就變成分項計價。變更單隨合約類型而定，但在分項計價合約下，總價的變更單視為材料，除非您能合理證明其中的人工部分（審計手冊；Rule 3.291(a)(8), (a)(13), (b)(5)）。
• 加州。總價合約不會因為發票分別列明材料、人工或稅款，就變成工時加材料合約（Regulation 1521(a)(8)）。
• 華盛頓州。稅按全部合約價款計算，在投標書或合約中把服務費用分開列示，並不使它們成為獨立項目（WAC 458-20-170(1)(e), (4)(a)）。
• 密西根州。對以零售商身份行事的承包商，沒有把人工和材料分項列明的總價帳單，按全部收費課稅（承包商手冊）。
• 紐約州。在資本性改良中，帳單可以把材料和人工分開列出，兩者都不收稅（TB-ST-130）。

材料的加價和費用要課稅嗎？

凡是您就材料收稅的地方，與材料相關的加價通常要計入課稅金額。與整項工程相關的費用或利潤則不一定。

• 德州分項計價。約定的材料價格包括按材料成本百分比計算的利潤、運輸，以及與材料直接相關的加價或處理費。按合約總成本的百分比計算的費用不屬於其中（Rule 3.291(a)(1)）。在成本加成的帳單上，與材料相關的加價與材料一併課稅（審計手冊）。
• 加州。在您收稅的工時加材料工程中，課稅基礎是您收稅的那筆金額（Publication 9）。在成本加費用合約中，費用不屬於課稅基礎（Regulation 1521(b)(2)(D)）。
• 紐約州。維修按全部收費課稅，包括加價。資本性改良的加價不課稅，因為根本不收稅（Publication 862；TB-ST-104）。
• 運費。在收稅的工時加材料合約下，加州對您出售的材料另行列明的運費課稅，除非所有權明確在交貨前轉給客戶（Publication 9）。

購買材料用於轉售時，我要給供應商什麼？又要保留什麼？

只有在您將轉售這些材料、而且您所在的州允許承包商這樣購買時，才給轉售證書。如果您自己使用這些材料，就要繳稅。請保留合約、供應商發票和證書副本，讓每筆免稅購買，都能對應到您向客戶收了稅的工程。

在德州，如果您憑轉售證書購買貨物，之後又自己使用，就要為這些貨物繳稅。德州供應商會把您給它的轉售證書保存 4 年（審計長辦公室常見問題）。紐約州的承包商要把免稅證明至少保存到與其相關的最後一份申報表的到期日之後 3 年，若提交日較晚，則從提交日起算（ST-124 表）。證書表格和已繳稅款的退稅，見轉售證書與銷售稅退稅。

如果我的客戶是免稅的，例如非營利組織或政府機構，怎麼辦？

工程開始前收集好證明文件，才能保護承包商：在德州和密西根州，免稅被認定錯誤時，由承包商負責繳稅。

• 德州。善意接受客戶的免稅證明，並向供應商使用您自己的免稅證明，購買併入工程的材料和符合資格的物品。設備仍然要課稅。如果之後發現客戶並不免稅，您要就這些採購繳稅、罰款和利息（Rule 3.291(c)）。依 Tax Code 151.309 免稅的政府機構（例如美國、德州，或德州的郡或市）所出具的書面合約或採購單，就足以作為證明。非營利組織僅對與其免稅目的相關的項目免稅，與此無關的改良仍要課稅（Tax Code 151.309, 151.310；Rule 3.291(c)(1), (c)(3)）。
• 紐約州。為免稅組織或政府做工程，不論是維修還是改良，您都不收稅。您可以用承包商免稅購買證書，購買用於客戶的材料；其他用品仍要課稅（TB-ST-130）。
• 密西根州。非營利組織自己的免稅資格，一般不會轉給其承包商，承包商仍要為所安裝的材料繳使用稅。只有列明的免稅項目才適用，例如非營利醫院、合格的非營利住房和教堂禮拜堂，並須有業主的承包商資格聲明書支持。如果財產不符合資格，這份聲明書不能免除您的責任（RAB 2025-18）。
• 加州和華盛頓州。與美國政府簽訂的合約（在華盛頓州，還包括郡或市住房管理局），您是消費者：您購買的材料要課稅，合約價款不收稅（Regulation 1521(b)(1)(A)；WAC 458-20-17001(3)）。這兩個州的其他免稅客戶，請閱讀 Publication 9 和華盛頓州稅務局的承包商指引；本頁沒有核查這些內容。

客戶證明書見客戶的免稅證明。

如果我不該收稅卻收了，或該收稅卻沒收，怎麼辦？

在德州和紐約州，兩種情況州政府都向承包商追討。其他州請先閱讀該州的承包商指引，再決定退款或重新開單。

• 在您是消費者的工程中收了稅。在德州，您不能留下這筆錢。要退給客戶，或交給州。審計長辦公室只有在您退款給客戶或開出貸項通知書後，才退還誤收的稅款，而且一般只在您於稅款到期後 4 年 內提出申請時才退（Tax Code 111.104(f), 111.107, 111.201；審計手冊）。向客戶收取的稅款不能用來抵銷審計評定（審計手冊）。
• 紐約州資本性改良被開單收了稅。沒有資本性改良證明書而收取的稅款，必須繳交給州。如果客戶之後給您證明書並要求退款，您可以把稅款退給客戶，再申請退稅或抵免；客戶也可以直接向稅務部門申請（TB-ST-130）。請在 自提交稅表起 3 年，或自付款起 2 年，以較晚者為準 內申請抵免（Tax Law 1139(c)；TB-ST-810 從申報表到期日起算三年）。請在工程完成後 90 天 內取得證明書，否則您要承擔證明該工程屬於改良的舉證責任（ST-124 表）。
• 該收稅卻沒收。您有責任收取並繳納正確的金額，出錯可能導致補稅、罰款和利息（德州審計長辦公室常見問題）。接受填寫有誤的證明書，可能使您個人要負稅款責任（ST-124 表）。客戶也可能要繳：在德州，是分項計價合約下併入工程的材料（Rule 3.291(b)(5)）；在紐約州，是客戶的 ST-124 表所涵蓋的工作並非資本性改良時（ST-124 表）。

未繳的稅款，也可能轉為經營企業者的個人責任：

• 德州。稅款，或任何作為稅款開單的金額，都是為州託管的款項。掌控繳稅事務、並故意不繳的個人要負責，即使企業已經解散也一樣（Tax Code 111.016）。
• 紐約州。負有行動責任的公司高級職員、董事、經理和雇員，以及合夥企業和 LLC 的成員，必須收稅，並對稅款負個人責任（Tax Law 1131(1)；1133(a)）。
• 加州。企業結束後，故意不繳稅的責任人，要就已向客戶開單的稅款，或所用材料應繳的稅款負責。州政府須在得知結業後 3 年 內，或結業後 8 年 內（以較早者為準）發出通知（R&TC 6829）。
• 華盛頓州。有限責任實體終止或無力償債時，其行政總裁和財務總監要對未繳的已收稅款負責，不論有無過錯；其他人則在故意時負責（RCW 82.32.145）。
• 密西根州。掌控付款事務並故意不繳的高級職員、成員、經理或合夥人要負責，前提是在企業被評定後 4 年 內被評定（MCL 205.27a）。

過往發票的處理，見未收銷售稅就開出的發票和補收未收的銷售稅。向客戶收取的稅款是欠州政府的，請與收入分開記錄。在您不收稅的工程中，為材料繳的稅是工程成本（TB-ST-130）；見工程成本與毛利和銷售稅日記帳分錄。

舉例

以美元計，數字為取整的示意。8.25% 和 8% 的稅率只是舉例；您實際適用的稅率取決於工地所在地，而在德州的總價工程中，取決於供應商收取的地方稅。

德州浴室翻修，總價合約

一家德州裝修商與屋主簽訂 $40,000 的總價合約，翻修浴室。材料成本 $12,000。它在供應商處繳稅 $990（$12,000 的 8.25%），不向屋主收銷售稅。這 $990 是工程成本，所以價格必須涵蓋它。如果合約改為把材料價格和全部人工分別列價，就變成分項計價合約，裝修商就必須改為向屋主收材料的稅。

德州分項計價合約

一家德州承包商建造住宅加建部分，報價中材料 $15,000 和人工 $17,500 分別列明，稅率 8.25%。它只就材料收稅 $1,237.50，帳單總額 $33,737.50。它憑轉售證書購買材料，所以在供應商處沒有繳稅。如果它在供應商處繳了稅，就可以用這筆稅抵免它就銷售所欠的稅。

紐約州維修

一家登記的紐約州暖通空調承包商修理客戶的中央空調系統。零件成本 $2,000，人工 $3,000。它為零件繳稅 $160（8%），開出 $5,000 加 $400 稅款的帳單，總計 $5,400。在稅表上，它申報 $400，並就轉給客戶的零件已繳的稅申請 $160 的抵免，所以向州政府繳交 $240。如果這項工程是全新的完整中央空調系統，屬於資本性改良，承包商要為設備繳稅，並憑填妥的 ST-124 表，不向客戶收稅。

您的情況不一樣？

• 您在多個州經營，或把總價合約和工時加材料合約混在一起。每項工程的類型，決定您能免稅購買什麼、向客戶開單收什麼，帳目也必須照著做：記帳。
• 您收到州政府關於重複收稅或未收稅的通知，或過往工程開單有誤。這些工程可能需要在帳目中更正：記帳。
• 憑轉售證書免稅購買，或取回供應商收取的稅款：轉售證書與銷售稅退稅。
• 您的客戶說自己免稅：客戶的免稅證明。
• 在州外購買、沒有被收稅的材料：企業採購的使用稅。
• 您必須在哪裡收稅，以及您是否已登記：何時必須收取銷售稅。
• 州政府的審計或資料要求：銷售稅審計。
• 已經寄出、沒有正確稅款的發票：未收銷售稅就開出的發票。
• 工程成本超過毛利：工程成本與毛利。
• 在資料中心安裝冷卻、供電或其他設備：已安裝冷卻和供電設備的銷售稅。