服务型企业有销货成本吗？直接成本怎么记

服务型企业有销货成本吗？

税表上通常没有。销货成本（COGS）是您所销售产品的成本。大多数提供服务而不是销售产品的企业不必计算它：当销售商品不是产生收入的因素时，毛利就等于净收款额，即总收入减去退款和折让（第 334 号出版物，第 6 章和第 7 章）。公司（1120 表和 1120-S 表）和合伙企业（1065 表）在申报销货成本扣除时，要附上用于计算销货成本的 1125-A 表（IRS）。

账簿是另一回事。记账员可以把直接人工、分包商费用和项目材料归在毛利这一行之上，让损益表（P&L）显示利润率。有人把这一组称为收入成本或销售成本。毛利率是毛利除以收入。IRS 并不要求服务型企业这样归类，这样归类也不会改变净利润。

以下情况就不简单了：

• 您向客户收取零件或材料的费用，或转售产品；
• 损益表上的毛利与税表上的毛利对不上；
• 贷款方、投资人或买家要求提供毛利率，并按自己的口径定义；
• 您说不清自己的哪些成本属于直接成本；
• 损益表上没有销货成本，或把所有成本都记为销货成本，却没人说得清为什么；
• 您的 LLC、公司或合伙企业在得克萨斯州设立或经营（如果您需要缴纳得克萨斯州特许经营税，该税对成本有自己的计算口径）。

请准备全年的损益表、上一次已申报税表及其 Schedule C 或 1125-A 表、会计科目表、工资报告、分包商付款清单、项目或客户清单，以及您转售的零件或材料的发票。

服务型企业什么时候仍然有销货成本？

当它销售商品时，包括向客户收费的材料和用品。个人服务型企业如果同时销售其通常使用的材料和用品，或就这些材料和用品向客户收费，销货成本规则就适用于它（第 334 号出版物）。

一般只有商品的成本才计入，购进待售商品的进货运费也计入。安装或使用这些商品的人工通常不计入，因为只有制造业或采矿业，人工才通常属于销货成本的一部分（第 334 号出版物，“人工成本”一节）。助手的工资仍记在工资行。如果您像制造商那样自己生产所销售的产品，生产的人工可以计入销货成本。

小企业纳税人可以选择不保留存货。此时，它要么把转售的商品视为非附带材料和用品，通过销货成本收回，收回年度是商品交付客户之年与成本支付或发生之年中较晚的一年，要么按其账簿处理存货的方式办理（26 CFR 1.471-1；Schedule C 填报说明，第 III 部分）。1125-A 表为每种方法设有一个方框，但 Schedule C 没有说明哪些行用于这些方法，之后更改方法需要提交 3115 表。谁符合条件、税表上有什么变化，见小卖家的存货还是用品；Schedule C 第 III 部分（包括人工）见Schedule C 上的销货成本。

服务型企业的直接成本有哪些？

直接成本是因您所开票的工作而产生的成本：从事计费工作的员工工资（如想得到真实的人工成本，再加上雇主的工资税和福利）、分包商、在项目中耗用的材料，以及提供服务所需的燃料或设备成本。对服务型企业来说，“直接成本”是由您自己界定的记账用语，不是税务类别。第 334 号出版物只对制造商品的员工界定了直接人工（IRS）。

一个实用的检验办法：少做一个项目，这笔成本会减少或消失吗？如果会，它就可以归入直接成本组。如果不会（房租、软件、办公室员工、广告、保险），通常放在毛利之下。

• 货运： 燃料、司机工资、过路费。
• 营销公司： 为某一位客户雇用的自由职业者和购买的工具。
• 工匠行业： 助手工资、分包商、项目中用掉的用品。

即使业主自己也做计费工作，业主的报酬通常也单独列一行，这样业主每次调整自己的报酬，利润率就不会跟着变。税表同样把它单独处理：Schedule C 的工资行不含付给自己的款项，1065 表把不论合伙企业收入多少、都为服务而支付给合伙人的款项申报为保证付款，1120-S 表则把高管薪酬与其他工资分开申报。

如果税表上没有销货成本，直接成本还应该放在毛利之上吗？

可以，需要按项目、客户或服务类别看利润率时，这样做会有帮助。这是账簿里的一种列报选择：税表可以把同样的成本放在费用行上。

把直接成本放在毛利之上，在您根据过往利润率给项目定价、贷款方或投资人要求毛利率，或需要比较各月时很有用。对几乎没有直接成本的一人公司来说，作用可能不大，因为这种情况下毛利就等于收入。

无论采用哪种归类方式：

1. 写明哪些账户属于直接成本。
2. 对每个月和每个要比较的期间，都使用同一个规则。
3. 不要为了改变利润率而在各组之间挪动成本。
4. 保留一份从每个账户到税表对应行的对照表，就像各税表上工资和分包商费用的对照表那样。

会计科目表的设置，见Schedule C 的会计科目表。

Schedule C、1120-S 表和 1065 表上，分包商费用和工资该记在哪里？

记在费用行，而不是销货成本，除非企业销售商品，并且这些人工属于制造商品的一部分。下面的行号以最新发布的税表为准，可能有变动。

资料来源：Schedule C 填报说明、1120-S 表填报说明和1065 表填报说明。这两种实体税表都没有合同人工行；填报说明要求把没有专门行的扣除项，按类型和金额列入其他扣除。1120 表的做法相同：高管薪酬在第 12 行，工资在第 13 行，其他扣除在第 26 行，商品通过 1125-A 表转入第 2 行（1120 表填报说明）。

同一笔成本只能扣除一次。1120 表、1120-S 表和 1065 表的填报说明都要求，已经计入销货成本的工资不要再填在工资行；Schedule C 的填报说明则要求，已在其他地方扣除的金额不要再填在合同人工中。

在账簿里与工资放在一起的雇主工资税，要在 Schedule C 的税费和执照费行（第 23 行）申报。所以按直接成本分组的报表，如果没有对照表，就不可能与税表逐行吻合。哪些承包商要收到 1099-NEC 表，见哪些承包商要开税表。

把成本放在毛利之上还是之下，会改变我的应税利润吗？

本身不会。净利润是毛利减去费用，所以只要成本只计一次，无论放在损益表的哪个位置，净利润减少的金额都一样。分组只会改变毛利和利润率这两行。

仍有三种情况会改变结果：

• 您转售的商品。 它们的成本是销货成本，在哪一年扣除，取决于存货的处理方式（26 CFR 1.471-1；第 538 号出版物）。
• 同一笔成本出现在两个地方。 既计入销货成本，又作为费用入账，等于扣除了两次。
• 从收入减去允许的成本算起的税。 得克萨斯州特许经营税是常见的例子：它只允许对商品、而不是服务扣除销货成本。

把服务型企业的人工在税表上转入销货成本，通常得不到支持：第 334 号出版物把销货成本中的人工与制造业和采矿业联系在一起。超过小企业纳税人上限、生产或转售财产的企业，可能依据统一资本化规则，必须把更多成本计入存货（1125-A 表）。

销货成本会影响得克萨斯州特许经营税、贷款方或投资人吗？

对于得克萨斯州特许经营税，在账簿里把成本归入销货成本，并不会产生可扣减的金额。得克萨斯州只允许在正常经营中销售不动产或有形个人财产的应税实体扣除销货成本，而服务不是有形个人财产（《得克萨斯州税法》第 171.1012 条；审计长常见问题）。服务型企业应当比较其他计算应税毛利的方法，例如薪酬扣除（《得克萨斯州税法》第 171.101 条）。

对于同时包含商品和服务的销售，只有商品的成本才计入。审计长举的例子是换机油：机油滤清器和机油计入，人工不计入。您的实体是否需要缴纳该税，见得克萨斯州特许经营税。计算方法，以及在不动产上施工的承包商适用的不同规则，见得克萨斯州特许经营税扣除。

查看您损益表的贷款方、投资人或买家，可能会按自己的成本清单重新计算毛利率。制作报表之前，先问清楚他们把哪些成本计算在内，并保留从您的账户到税表的对照表。贷款方的要求，见向贷款方证明收入和银行贷款所需的财务报表。

损益表怎么设置，才能显示利润率？

先放收入，然后是直接成本组，再是毛利，最后是其他所有项目。布局如下：

如果除了服务您还销售商品，请把商品成本在直接成本组内单独列一行，这样它就能与税表上的销货成本对应，助手和分包商的费用也保持分开。

然后：

1. 给直接成本组在会计科目表里设单独的一部分，每类直接成本一个账户。
2. 如果您的软件有这个字段，给每张账单或每笔付款标注项目或客户。
3. 再为负责报税的人员另做一份按税表行分组的报表。

如果我的损益表没有销货成本，或所有成本都记为销货成本，是我的记账员错了吗？

两种情况都不一定。不销售商品的企业一般没有销货成本。把所有成本都记入销货成本，是一种分组选择，可能使毛利和净利润几乎一样，并掩盖间接费用。请检查以下几点：

如何审阅记账员的工作，见检查记账员的工作；损益表出错的其他原因，见看起来不对的损益表。

示例

这些示例使用美元和取整的示意数字。

向客户收取零件费用的水管工

一位水管工向客户开票 $260,000：人工 $200,000，零件 $60,000。零件成本 $40,000。助手工资 $50,000，分包商费用 $20,000。其他成本合计 $30,000。

如果他保留存货，就在第 III 部分申报零件，销货成本为 $40,000，只含零件，毛利为 $220,000。如果他是不保留存货的小企业纳税人，零件仍然是销货成本，在零件交付客户时收回，但不会早于成本支付或发生之时。不论哪种方式，助手都在第 26 行，分包商在第 11 行；当他已付清零件款并在当年用完全部零件时，净利润为 $120,000。在账簿里，直接成本是零件、助手和分包商，共 $110,000，所以毛利是 $150,000。净利润同样是 $120,000。只有毛利这一行不同。

没有商品的货运 LLC

一家按 S 公司纳税的货运 LLC 收入 $500,000。燃料 $120,000，司机工资 $150,000，其他成本（包括业主的高管薪酬）$80,000。它不销售商品，所以没有 1125-A 表。在 1120-S 表上，司机工资在第 8 行，高管薪酬在第 7 行，由于总收入达到 $500,000，还要附上 1125-E 表，燃料则列入其他扣除。记账员把燃料和司机工资归为直接成本，毛利为 $230,000，利润率 46%。损益表和税表上的净利润都是 $150,000。

营销公司和它的自由职业者

一家营销公司收入 $400,000，付给自由职业者 $120,000。归为直接成本时，毛利为 $280,000，利润率 70%。如果留在运营费用里，毛利就等于收入，利润率 100%，看不出成本结构。在 Schedule C 上，税表把自由职业者申报为合同人工（第 11 行）；公司或合伙企业则把他们列入其他扣除。无论哪种方式，净利润都不变。

您的情况不同？

• 您损益表上的利润率与税表对不上，贷款方或投资人需要毛利率，或者您分不清自己哪些成本属于直接成本： 哪些账户属于直接成本、每个账户如何对应到税表的哪一行，需要对照您上一份税表来确定。请先了解记账服务。
• 您的账落后了，或来自一位您信不过的记账员： 见补做逾期的账和记账服务。
• 以往的税表为没有商品的企业填了销货成本，或为转售商品的企业没有填存货： 见补正以往税表中遗漏的存货，以后的账簿则了解记账服务。
• 您销售产品或转售零件： 请看Schedule C 上的销货成本和小卖家的存货还是用品。
• 您是承包商，有项目并按进度开票： 见建筑业项目成本核算。
• 您经营餐厅： 见餐厅损益表。
• 您经营软件或初创公司，投资人要看您的毛利率： 见初创公司的会计科目表。
• 您拥有得克萨斯州的 LLC、公司或合伙企业： 该税是否适用、哪种扣除适合您，见得克萨斯州特许经营税和得克萨斯州特许经营税扣除。
• 您向美国境外的自由职业者或承包商付款： 见向境外承包商付款和向境外承包商付款的记录。
• 您的 1099 表显示整个项目的金额，或您的承包商可能其实是员工： 见Schedule C 上的分包商转付和可能是员工的承包商。