預收收入準備金：預付款、禮品卡與店內儲值

客戶預付款是在收到時算收入，還是交付時才算？

加拿大企業一般須在收到款項的那一年，而不是交付的那一年，把客戶的預付款申報為收入。《Income Tax Act》第 12(1)(a) 段規定，在經營業務過程中，就年底前尚未提供的服務或尚未交付的商品所收的任何款項，都要計入收入。然後可以依第 20(1)(m) 段的準備金，扣除仍欠客戶的部分，下一年度的稅表再把它加回。

企業的帳目可以把預付款記為負債，稱為預收收入（也叫遞延收入或客戶訂金），直到交付為止。帳目如何列示由會計準則決定，本頁不涵蓋。稅務規則則不同：它從收款時開始，遞延只來自在稅表上申請、並逐年追蹤的準備金。

以下情況表示情形並不簡單：

• 款項可能可以退還，其中一部分可能是保證金，或者無論是否交付您都會保留這筆錢。
• 一筆付款涵蓋了好幾年的服務。
• 禮品卡或店內儲值計劃在年底留下許多小額餘額。
• 企業銷售食品、飲品或運輸服務，這些有各自的上限。
• 之前的稅表申請了準備金，卻從未加回，或者從來沒有申請過。
• 企業是公司，須每年提交明細表來追蹤準備金。

請備齊：按客戶和日期列出的收款金額、交付或使用日期以及年底剩餘的部分、載有發行日期的禮品卡和店內儲值報告、合約中的退款條款，以及去年的準備金和支持它的明細表。

什麼是預收收入準備金？我的加拿大企業可以申請嗎？

預收收入準備金是一項扣除，針對年底後仍要交付的商品、仍要提供的服務，或仍要賺取的預收租金，扣除其中合理的金額。第 20(1)(m) 段只允許就屬於第 12(1)(a) 段所述、且已在本年度或較早年度計入業務收入的金額申請。經營業務的獨資經營者、合夥企業或公司都可以申請，除非適用下文的排除情形。

第 12(1)(e) 段把前一年度扣除的金額加回收入。因此準備金是遞延收入，而不是消除收入。申請與否由您選擇，加回的金額與實際扣除的金額相同。

哪些預付款符合資格：未交付的商品、未提供的服務、預付的租金？

當企業在年底後仍有東西要交付、提供或出租時，預付款就符合資格。第 20(1)(m) 段列出四種情形。

有兩種情形不符合資格，另有一種可能不符合：

• 無論如何都會保留的付款，或在收款時或收款後不久就已完成的工作。 CRA 的已存檔技術新聞說明，如果工作在收款時或收款後不久就已大致完成，或者合約允許企業無論是否交付都保留這筆款項，通常適用第 9 條（一般利潤規則），而不是第 12(1)(a) 段。這時全部金額在收到時就是收入，沒有準備金。CRA 對這項選擇是逐案處理的，其後的 Technical News No. 32 承認，依第 9 條課稅的款項也可能符合第 12(1)(a) 段。合約和仍欠的工作才是決定因素，所以在您依賴任何一種答案之前，請先讓不可退還的款項獲得歸類。
• 保證、擔保、賠償、保險和復原義務。 第 20(7) 款禁止就這些申請這項準備金。
• 出租物業的預付租金。 第 20(1)(m) 段只適用於業務收入，而出租物業的租金是否屬於業務收入，要看具體事實。請先看租金收入如何課稅。

年底時尚未用完的店內儲值和禮品卡，可以申請準備金嗎？

企業把禮品卡銷售在銷售當日申報為業務收入，並可以就預計在年底後兌換的卡片，扣除一筆準備金。CRA 的指南 T4002和收入來源頁面說明，計算準備金是一項選擇，並且要在下一年度加回業務收入。CRA 把有貨幣價值的卡、禮券、收據和票券都視為禮品卡或禮券。禮品卡的 GST/HST 時間表不同：見訂金、禮券和未付發票的 GST/HST。

有三點決定金額：

• 準備金是預計會被兌換的金額，而不是全部餘額。 企業預計不會被兌換的卡片，不增加準備金。
• 客戶付費購買的店內儲值，最接近禮品卡。 CRA 頁面提到的是禮品卡和禮券，而不是店內儲值，所以請確認是否適用。
• 退貨時以儲值代替退款，是另一個問題。 它是沖回部分銷售，而不是出售卡片，CRA 的禮品卡頁面也沒有說明這種情況怎麼提列準備金。在申請準備金之前，請先讓專業人士審查。

年底時，請保存一份按發行日期列出所有卡片和儲值的報告，並附上過去的兌換記錄。它支持您的預測。

準備金多少才算合理？下一年度會怎樣？

該法沒有訂定百分比：第 20(1)(m) 段允許「合理的金額」。兩份已存檔、不再更新的 CRA 文件，顯示了 CRA 過去如何解讀這個詞。

• 在沒有特別上限的情況下，Interpretation Bulletin IT-154R（1988 年）說明，合理的準備金通常是就年底後仍欠的商品或服務所收的總款項。它不要求估計利潤，也不限於交付的成本。
• Technical News No. 32 說明，金額取決於企業過去的經驗，以及企業合理預期在年底後會提供的服務，如果義務屬於或有義務，則應減少。

對於禮品卡，CRA 的衡量標準是預計在年底後兌換的金額。

每個年底都重複同樣的步驟：先加回去年的準備金，再就仍欠的部分扣除新的準備金。依第 20(1)(m) 段的字面，它看的是本年度或以前年度計入收入的金額，所以涵蓋多年的預付款，每年都可以提列準備金。此處引用的 CRA 頁面並未談及多年期預付款，所以在依賴這種做法之前，請先確認。食品、飲品和運輸是下文的例外。「舉例」一節逐年說明了一個套票的處理。

食品、飲品和運輸的特別規則適用於我嗎？

第 20(6) 款的特別上限，只適用於預付款是為食品、飲品或運輸而付的情況。它以一個不超過該年度計入收入的總額（即該年度就年底前尚未交付的食品或飲品、或尚未提供的運輸而收到或應收的款項）的金額，取代一般的準備金。

這項上限只看該年度自己的收款。因此較早年度收到的預付款，不能支持後一年度的準備金，所以遞延大約只有一年。餐飲套餐或預付車費屬於涵蓋範圍。餐飲訂金，其中食品和飲品的部分可能涵蓋；服務的部分則依一般規則。只能用於一頓飯或一趟車程的禮品卡，也可能涵蓋；CRA 的禮品卡頁面並未說明。瑜伽館或承包商則不受影響。

現金收付制還是權責發生制會改變答案嗎？誰不能申請準備金？

準備金是為採用權責發生制（收入在賺取時計算，而不是在現金移動時計算）的企業設計的。CRA 的會計方法頁面說明，農民、漁民和自僱的佣金代理人可以採用現金收付制或權責發生制，所有其他自僱收入都必須採用權責發生制。公司和合夥企業，請見加拿大的現金收付制還是權責發生制。

客戶訂金或預付費用，在我收到時是應稅收入嗎？

為將來的商品或服務價款而付的訂金，適用同樣的規則：收到時計入收入，並就仍欠的部分提列準備金。用途不同的訂金，則要分別看。

• 用於價款的訂金（合約訂金）：依第 12(1)(a) 段計入收入，工作尚未完成時提列準備金。
• 為客戶存放在信託帳戶的預付費用： 它是否已是企業的錢，從而依第 12(1)(a) 段屬於「已收到」，取決於條款和任何專業規定。該法和此處引用的 CRA 頁面並未明確規定。在決定如何處理之前，請先讓專業人士審查。
• 交付商品所用的物品歸還時退還的押金（例如容器）：第 12(1)(a)(ii) 段將其計入，而第 20(1)(m)(iv) 子段允許就預計償還的款項提列準備金。瓶子除外。
• 因客戶取消而退還的訂金： 收到時是收入。第 20(1)(m.2) 段允許在您退款的那一年扣除這筆還款，所以年底後的還款落在之後的年度。
• 為損害或損失而持有的可退還保證金： 第 12(1)(a) 段和第 20(1)(m) 段並未說明如何處理。合約以及這筆保證金的去向才是關鍵。不要預設任何一種答案。
• 無論是否交付都會保留的訂金或費用： 通常在收到時全額課稅，與上文的第 9 條情形一樣。不可退還的訂金是否無論如何都保留，以及它是否同時符合第 12(1)(a) 段，取決於合約和事實。

專業人士尚未開票的工作，請見十二月的銷售款在一月收到。未付發票和呆帳，請見註銷客戶未付發票。

公司的稅表如何逐年追蹤準備金？

公司在隨 T2 稅表提交的 Schedule 13 上列出每項準備金的餘額，並把變動額帶入 Schedule 1。帳目中的預收收入負債與稅務準備金是兩個要對帳的數字。如果帳目已經遞延了收入，請確保帳目遞延和稅務準備金不會同時用在同一筆錢上：Schedule 1 對財務報表中的準備金有單獨的行（第 126 行和第 414 行），哪些餘額放在哪裡，要在年底分錄時確定。完整的對帳見帳面利潤為什麼與 T2 應稅收入不同。

每年的期初餘額應等於上一年度的期末餘額。出現差距，通常表示遺漏或漏掉了某項準備金。獨資經營者在 T2125 表第 3C 部分的第 8290 行加回去年的準備金，並依 CRA 關於可扣除準備金的指南 T4002，在其他費用下，於第 4 部分的第 9270 行扣除今年的準備金，註明為準備金。有關年結前後的分錄，請見公司年結檢查清單和年結財務報表與 GIFI。

如果以前年度漏了準備金或漏了加回，怎麼辦？

第 12(1)(e) 段把去年扣除的準備金加回今年的收入，所以漏掉加回的稅表，少報了該年度的收入。如果某一年可以申請準備金卻沒有申請，可能多報了收入，但補申請的準備金只是遞延收入，因為下一年度會加回。這幾個年度是相連的，所以從第一筆大額預付款開始，請一併檢視。已提交的年度可以往前更改多久，請見CRA 可以追溯重新評估多少年。

我所在的省份會改變答案嗎？

本頁的準備金規則是聯邦規則。除魁北克省和艾伯塔省之外，CRA 透過 T2 稅表管理各省和各地區的公司稅。

• 艾伯塔省： 在當地設有常設機構的公司，除非獲得豁免，須提交艾伯塔省的稅表。艾伯塔省說明，其應稅收入的計算與聯邦的相近，而酌情扣除額在兩份稅表之間可能不同。
• 魁北克省： 魁北克省自行徵收公司稅。在依賴本頁之前，請先查看 Revenu Québec 如何處理這項準備金。

舉例

所有金額均為加元，僅作說明。

瑜伽館出售課程套票

一家採用權責發生制的多倫多瑜伽館在 12 月賣出 C$40,000 的課程套票。到年底，已上完 C$15,000 的課程，還剩 C$25,000。

• 第一年： 瑜伽館把收到的 C$40,000 計入收入，並就仍要上的課程扣除 C$25,000 的準備金，所以套票的收入是 C$15,000。如果過往記錄顯示部分套票過期未用，合理的準備金會更低。
• 第二年： 瑜伽館加回 C$25,000。如果上了 C$20,000 的課程，還剩 C$5,000，則扣除新的 C$5,000 準備金。套票的收入是 C$20,000：加回的 C$25,000，減去新的 C$5,000 準備金。

禮品店持有禮品卡和店內儲值

一家溫哥華禮品店出售禮品卡和客戶付費購買的預付店內儲值。年底有 C$12,000 未使用。這些銷售在出售時就是收入。根據兌換記錄，商店預計 C$9,000 會在年底後兌換，C$3,000 不會。把付費購買的店內儲值視同禮品卡，商店可以就 C$9,000 扣除準備金，並在下一年度把該金額加回收入。退貨時給客戶、代替退款的 C$500 儲值，是另一個問題，不屬於這筆準備金。

裝修承包商收取訂金

一位漢密爾頓的裝修承包商在 11 月收到一筆 C$30,000 的訂金，工程要到 3 月才開始。到年底沒有做任何工作。如果這筆訂金是合約價款的預付款，就計入收入，承包商可以就仍要提供的服務扣除一筆準備金；準備金在下一年度、工程開始時加回。如果合約把其中一部分，例如 C$5,000，視為可退還的保證金，那一部分就是另一個問題，該法和此處引用的 CRA 頁面並未明確規定。承包商要單獨入帳，並在決定如何處理之前先讓專業人士審查。

您的情況不太一樣？

• 您的年底帳上有大額預付款、禮品卡計劃或店內儲值餘額： 判斷哪些餘額符合資格、多大的準備金才合理，以及帳目和稅表如何逐年延續，需要專業判斷。請見記帳協助或公司稅務協助。
• 以前的稅表從未申請準備金，或從未加回： 影響的收入不止一年。請見公司稅務協助、補做逾期帳目指南和年結檢查清單。
• 您銷售食品、飲品或運輸服務： 第 20(6) 款的上限會限制準備金。請透過公司稅務協助提出。
• 您務農或捕魚，並採用現金收付制： 不能申請準備金。請見加拿大的現金收付制還是權責發生制。
• 訂金中有一部分可能可以退還，或預付費用存放在信託帳戶： 由合約和事實決定。請透過公司稅務協助提出。
• 客戶還沒付款，或您註銷了一張發票： 請見註銷客戶未付發票。
• 您需要知道訂金或禮品卡的 GST/HST 何時到期： 請見關於訂金的銷售稅指南。
• 您在 12 月完成工作，客戶在 1 月付款： 請見十二月的銷售款在一月收到。
• 您付款給另一個人，讓對方接手預付的客戶義務： 依第 20(24) 款和第 20(25) 款聯合提交的書面選擇，可能允許扣除一筆合理的付款，之後您就不再就這些義務申請準備金。如果收款方在經營業務過程中收到這筆付款，須將其作為第 12(1)(a) 段的金額計入。須在付款年度雙方稅表提交期限中較早者之前，書面通知部長。請透過公司稅務協助提出。
• 您就自己擁有的物業收取預付租金： 請見租金收入如何課稅。
• 您的公司在魁北克省或艾伯塔省： 適用另外的省稅表；請先看公司稅務協助。
• 美國企業收取了同樣的訂金： 請見美國對客戶預付款和訂金的處理。