GST/HST：訂金、未付發票、禮券與壞帳

未付發票需要繳 GST/HST 嗎？

需要，只要您是 GST/HST 登記人。GST/HST 在收款日與付款到期日兩者中較早的一天產生繳稅義務，所以未付發票的稅款，一般要在客戶付款之前就申報並匯繳（《消費稅法》第 168 條）。等客戶付款時才申報稅款，並不符合這項規則。遲報的稅款，自原到期日起計息（第 280 條）。獨資經營者須以個人名義繳稅；普通合夥人對合夥企業的稅款負連帶責任（第 272.1(5) 條）；公司董事在《消費稅法》的追收條件滿足後也可能被評稅，可以已盡應有的謹慎作為抗辯，期限為最後一次不再擔任董事後 兩年（第 323 條）。

付款到期日是以下三者中最早的一天：您首次開出發票的日子或發票上的日期；您本應開出發票、只是不當拖延的日子；以及客戶依書面協議必須付款的日期（第 152(1) 條）。依書面協議出租或授權的，只有在協議要求付款的日子才算到期（第 152(2) 條）。CRA 補充說，已付和未付發票的稅款，都在您開出發票的那個期間申報（RC4022）。

遇到下列情況，事情就不單純：款項在工作之前就到了，不知道是訂金還是價款；貨物按分期條款出售；合約扣留部分價款；客戶始終不付款；或者您已就後來退款或始終收不到款的銷售繳了稅，因為處理方法取決於這筆稅當初列在哪一份申報表上。請備齊：附日期和條款的發票、書面協議、訂金協議、客戶分類帳、註銷記錄，以及有關期間已提交的申報表。

發票屬於哪一期的 GST/HST 申報表？

一般是包含發票日期的那個期間，即使款項之後才到，除非您已提前收款或協議要求提前付款（第 225 條：稅款可收取的那個期間）。按月和按季申報的登記人，須在期間結束後 1 個月 內申報並繳款。大多數按年申報的登記人，須在財政年度結束後 3 個月 內申報並繳款；有經營收入、年結日為 12 月 31 日的獨資經營者，須在 4 月 30 日前繳款、6 月 15 日前申報（CRA 截止日期）。無論哪種情況，企業都可以在收款前先匯繳稅款。

申報期間和所得稅年度是兩個不同的問題。兩者不一致時，見 GST/HST 申報期間與財政年度；所得稅年度方面，見12 月的銷售在 1 月收款。

客戶付訂金時，要收 GST/HST 嗎？

真正的訂金不用。真正的訂金是為保證客戶自己履約而持有的款項。登記人不就訂金收取 GST/HST，而是在訂金用來抵付價款時才收（RC4022）。實際上屬於價款一部分的款項，在支付或到期時課稅；判斷方法在下一節。《消費稅法》規定，訂金無論可否退還，在供應商用來抵付價款之前，都視為尚未支付價款（第 168(9) 條）。

價款本身仍依一般規則到期，例如發票日期。依照一份沒有按後來的立法變更更新的 CRA 備忘錄，可退還的訂金如果只是退回，沒有稅務後果（備忘錄）。可退還容器的押金另有規則，見 RC4022。訂金如何入帳、何時成為收入，見客戶預付款與未實現收入。

訂金與部分付款、分期付款或預付款有什麼不同？

CRA 的訂金備忘錄把訂金定義為客戶為保證自己履約而交付的款項（300-6-8）。價款的任何部分，不論叫部分付款、分期付款還是預付款，都在支付或到期時課稅（第 168(2) 條；300-6-7）。兩份備忘錄都說明沒有按後來的立法變更更新。《消費稅法》沒有定義「訂金」，RC4022 也沒有區分兩者，所以這是需要判斷的地方：合約用語、款項可否退還，以及它擔保或支付什麼，是決定性的事實。

把所有預收款都當作訂金，可能使款項到達的那個期間的稅款漏報；如果發生這種情況，見更正已提交的 GST/HST 申報表。

客戶失去訂金時，GST/HST 怎麼處理？

被沒收的訂金要課稅。客戶因應稅供應的協議被違反、變更或終止而被沒收一筆款項時，《消費稅法》視其為該供應的付款，稅款已含在內（第 182 條）。供應商不用另外向客戶收費：把被沒收的金額乘以稅額分數（RC4022），並在沒收的那個期間申報結果，因為稅款視為在那一刻已收取（第 182(1)(b) 條）。

這條規則適用於本來應稅、且不是零稅率的供應（零稅率即以零稅率課稅，例如許多出口；見免稅、零稅率與不在範圍內）。它也可能涵蓋因協議終止而支付或被沒收的其他金額，例如取消費。客戶如果是登記人，可能可以就被沒收金額中的稅款申請進項稅抵免（RC4022）；見申報 GST/HST 和進項稅抵免。

賣禮券或店內抵用額時，要收 GST/HST 嗎？

符合 CRA 條件（見下文）的禮券，出售時不收 GST/HST；稅款在使用時才產生。《消費稅法》規定，有償出售禮券不算供應，而以禮券作為付款時，視同金錢（第 181.2 條）。兌換時，按商品全價計算稅款，再把禮券當現金扣除（RC4022）。

CRA 的政策聲明為禮券定了五項條件：有貨幣價值；有償出售；可作為發行人所供應商品和服務的付款；除出示外沒有其他條件；沒有內在價值。需要最低消費才能使用的券不符合，所以出售時要收稅，兌換時按優惠券處理（P-202）。該聲明表示，它可能沒有反映後來的立法變更。

RC4022 和 P-202 都沒有談到店內抵用額，所以這是對《消費稅法》的解讀，不是 CRA 明確表示的立場。為退貨銷售而不退款、改給的抵用額，可能適用第 232(2) 條的減價規則（見下一節）；以現金購買的抵用額，則可能符合禮券的條件。適用哪一種，取決於抵用額是怎麼來的。

退款或退貨時怎麼調整 GST/HST？什麼是貸項通知單？

無論出於什麼原因降低銷售價格，您都可以就減少的金額調整、退還或抵免稅款（第 232(2) 條）。這包括尚未付款的發票：如果您和客戶同意減價或取消價款，您用貸項通知單減少所收的稅，不必符合下文的壞帳條件。客戶單純不付款，則是壞帳。您和客戶之間沒有公平交易關係時，第 155 條可以把低於市價的價格按公平市價課稅。如果發票本身對提早付款給折扣，或對遲付加收費用，貸項通知單規則就不適用：到期的代價視為發票金額（第 161 條；第 232(4) 條）。貸項通知單記錄調整。您開出貸項通知單，或客戶開出借項通知單，您就在開出貸項通知單或收到借項通知單的申報期間扣除稅款，以該稅款已列入申報表的範圍為限。您不用回頭改原銷售所屬的期間。

貸項通知單或借項通知單必須載明（規定）：

• 說明這是貸項通知單或借項通知單的聲明。
• 供應商的名稱和 GST/HST 登記號碼。
• 客戶的名稱，或其代理人的名稱。
• 開出日期。
• 稅額調整，或總額已含該稅額的說明，連同各稅率或各項供應的稅率和總額。

調整須在降價所屬申報期間結束後 4 年 內作出。申請過進項稅抵免的客戶要把它加回。如果您退還部分價款、保留其餘作為重新入庫費，則只調整相同比例的稅款（RC4022）。如果您使用 Quick Method，則改為在您給客戶抵免或付款的期間，按抵免額減少您來自合資格供應的收入（RC4058）。

錯誤收取的稅款不是減價，適用另一條規則，期限較短，為 2 年（第 232(1) 條）；見收錯 GST/HST 稅率。

客戶始終不付款：什麼時候可以把 GST/HST 當作壞帳扣除？

供應商註銷未付款的銷售後，可以扣除其中的稅款，但必須符合第 231 條的每一項條件：

1. 該銷售是應稅且不是零稅率的，客戶與您之間有公平交易關係。關聯人之間沒有公平交易關係，包括公司和控制它的人，以及合夥人和合夥企業（第 126 條）；其他情況屬事實問題。您和客戶同意降低的價格屬於貸項通知單（見上文），不是壞帳。
2. 已確定全部或部分價款和稅款成為壞帳，並且您在帳簿中予以註銷。《消費稅法》沒有規定天數。
3. 稅款已列入稅款可收取的那個期間的申報表，而且該申報表上欠的任何款項都已繳清。
4. 扣除須在申報表上申請，該申報表須在您註銷壞帳的那個期間的申報表到期日後 4 年 內提交。

扣除額是 A × B ÷ C。A 是該銷售的稅款。B 是您註銷的未付價款、稅款和適用的省稅。C 是價款、稅款和省稅的總額。適用的省稅是就同一筆銷售收取的省銷售稅，例如 RC4022 範例中的曼尼托巴省 PST；HST 沒有獨立的省稅部分（第 231(5) 條）。在包含註銷的那個期間或之後某個期間的淨稅額中扣除，填在 CRA 申報表的第 107 行（RC4022；申報表工作底稿）。

如果您使用 Quick Method，一般不能就已計入 Quick Method 計算的銷售壞帳調整淨稅額；第 107 行和第 104 行只適用於不在該計算內的供應（RC4058）。所得稅方面的註銷、呆帳準備金和會計分錄，見註銷未付的客戶發票。

我之後收回壞帳：要加回什麼？

您在收回款項的那個期間，加回一部分稅款。加回額是 A × B ÷ C，其中 A 是收回的金額，B 是原銷售的稅款，C 是價款、稅款和省稅的總額（第 231(3) 條）。CRA 告訴登記人填在 CRA 申報表的第 104 行（RC4022）。收回全部債務，就加回當初扣除的全部稅款。

附條件銷售和分期銷售，會怎樣改變時點？

貨物銷售中，凡在佔有權或所有權首次轉移的那個月之後的一個月的最後一天，仍未支付也未到期的價款部分，其稅款在那最後一天到期（第 168(3)(a) 條）。試用、寄售或可退貨條件下交付的貨物，起算的月份是客戶取得所有權或轉售貨物的那個月（第 168(3)(b) 條）。附條件銷售是賣方交出貨物，但在付清全款等條件滿足前保留所有權。分期銷售是所有權一開始就轉移，買方分期付款（RC4022）。

同樣的次月規則，也適用於預計超過三個月的、有關不動產或船舶的建造、翻新、改建或維修書面協議，自工程大致完成時起算。客戶依法規或書面的建造、翻新、改建或維修協議，在工作令人滿意地完成前扣留的那部分價款，在支付或到期時課稅（第 168(7) 條）。扣留款何時到期及其記帳方式，見建築工程扣留款與分包商。

舉例

這些例子僅作說明，金額以加元計。

季度結束後才付款的發票

安大略省一名承包商在 12 月 20 日開出發票，金額 C$10,000，另加 HST C$1,300。客戶在 2 月 10 日付款。沒有合約日期或更早的付款可適用，所以 HST 在發票日期到期，列入包含 12 月 20 日的那個期間的申報表。對於季度在 12 月 31 日結束的按季申報者，這份申報表的到期日是 1 月 31 日。涵蓋 2 月的申報表不用再加任何金額。

被沒收的訂金

艾伯塔省一名攝影師為一份 C$5,000 的工作收取 C$500 訂金。訂金作為擔保持有期間，不就它收取 GST。如果工作照常進行，全部價款的 GST 為 C$250，隨價款每一部分被支付或到期（以較早者為準）而申報；訂金只有在用來抵付價款時才算已支付。如果攝影師在預約時就開出 C$5,000 的全額發票，GST 在該發票日期到期。如果客戶在尚未開出價款發票之前取消，並失去訂金，攝影師就在沒收的那個期間，申報 C$500 的 5/105 的 GST，約 C$23.81。這筆稅從 C$500 中出；不會另向客戶收款。

如果合約改為把這 C$500 稱為 C$5,000 價款的第一部分，它就不是訂金。這一部分的 GST C$25 在支付時到期。

壞帳，然後部分收回

安大略省一名客戶始終沒付 C$5,650 的發票（C$5,000 加 C$650 HST）。這家企業已申報並匯繳 HST，與客戶有公平交易關係，並在帳上註銷全部金額。扣除額是 650 × 5,650 ÷ 5,650，即 C$650，在註銷期間或之後某個期間的淨稅額中扣除，申報表須在期限內提交。如果客戶之後付了 C$1,130，企業在該筆付款的那個期間，加回 650 × 1,130 ÷ 5,650，即 C$130。

您的情況不同嗎？

• 款項在工作之前就到了，您分不清它是不是訂金： 由合約和款項所擔保的事項決定。請透過記帳協助檢視協議和客戶分類帳，收入方面見客戶預付款與未實現收入。
• 您一直在客戶付款時申報 GST/HST，而不是在開發票時： 以前的申報表可能少報，並自原到期日起欠利息。見更正已提交的 GST/HST 申報表，並透過記帳協助重建按發票日期的記錄。
• 有發票長期未付，或壞帳已在帳上註銷但稅款從未申報： 壞帳扣除取決於上述條件和期限。請透過記帳協助和註銷指南檢視這筆債務。
• 您就已退款或始終收不到款的銷售繳了稅，或過去的申報表看起來有誤： 見更正已提交的 GST/HST 申報表，並透過記帳協助重建它們背後的客戶記錄。
• 您的帳目落後，也沒有一份清楚的未付發票清單： 見補做逾期帳目。
• 您使用 Quick Method： 壞帳和貸項調整在那裡的做法不同。見 Quick Method 指南。
• 您已登記，但從未收取稅款： 見已登記但沒有收 GST/HST。
• 您的價格已含稅： 見含稅價格與 GST/HST。
• 您在魁北克，或在有自己銷售稅的省份： 位於魁北克的企業，向魁北克稅務局（Revenu Québec）用其表格提交 GST/HST，而不是填上述 CRA 的行次（RC4058）。QST 和 PST 有自己的時點、抵免和壞帳規則，本頁不涵蓋。請先看省銷售稅。