加拿大客戶未付發票怎麼沖銷：壞帳與 GST/HST

在加拿大，客戶未付的發票可以當作損失沖銷嗎？

可以，就所得稅而言，前提是這張發票已經計入您的收入，並且已確定收不回來。稅前價款這時就是壞帳費用；符合下列條件時，發票上的 GST/HST 也可以另外在 GST/HST 申報表的第 107 行取回。只是存疑的債務，處理方式不同：

所得稅的規則載於《所得稅法》的第 20(1)(l) 段和第 20(1)(p) 段。GST/HST 的規則載於《消費稅法》的第 231 條。兩者都是聯邦規則，適用於每個省。合夥企業計算收入時，視同一個獨立的人（第 96 條），所以在計算合夥企業收入時扣除壞帳；各合夥人再按份額申報這筆淨收入，填在 T2125 表的 5A 項或根據 T5013 憑證，不可以再次扣除這筆債務。獨資經營者把壞帳填在 T2125 表的第 8590 行（壞帳）；公司則在 T2 稅表上使用 GIFI 8590（見下面的帳目部分）。

下列情況並不簡單：銷售發生在已經提交稅表的年度、客戶與您有關聯或在加拿大境外、銷售或沖銷已經過去好幾年、該筆銷售的 GST/HST 從未申報或繳納，或者公司在年底持有大量應收帳款。請準備好發票和申報該發票的稅表、按帳齡列出的客戶欠款清單、您催收的證明、每筆債務在帳簿中沖銷的日期，以及銷售期間和沖銷期間的 GST/HST 申報表。

未付的發票什麼時候是壞帳，而不只是存疑債務？

債務是壞帳，指的是已確定收不回來，不是單單逾期。《所得稅法》允許扣除您確定在該年度已成為壞帳的債務，而《消費稅法》要求確定債務的全部或一部分已成為壞帳（第 231(1) 條）。兩部法律都沒有規定逾期多少天。

CRA 的專題 IT-442R 說，僅僅是存疑的債務，不應申報為壞帳，並要求有經過努力、確定失敗的催收，或明確的證據顯示債務無法收回。該專題已存檔，不再更新，所以只能作為歷史參考。由於這個標準屬於事實問題，請保留證據：

• 有日期的催款提醒、電話和電子郵件。
• 客戶的營業破產、無力償債或結業。
• 收債公司或律師出具的報告，說明無法收回任何款項。
• 沖銷的分錄本身。

所得稅的扣除，屬於債務變成壞帳的那一年。在較早年度已成為壞帳的債務，不可以推遲到後面的年度才扣除（IT-442R）。已提交的較早年度稅表是否還能更改，應由專業人士判斷。

如果您與客戶同意減價或取消價款，那是價格折讓，不是壞帳，GST/HST 方面則依貸項通知單的規則；請參閱 GST/HST 與訂金、未付發票。因為其餘部分收不回來而接受較少的款項，仍然可能是壞帳，所以調整稅款之前，先弄清楚發生的是哪一種情況。單單發生爭議，兩者都不是。仍然被欠款的發票，不要刪除。

為什麼發票要先計入收入，才可以沖銷？

壞帳扣除是抵銷您已經申報的收入，所以這張發票必須先已計入收入（T2125 表第 8590 行；第 20(1)(p) 段）。CRA 要求大多數自僱收入採用權責發生制，也就是賺取收入時就計入，無論有沒有收到款項。

CRA 只允許農民、漁民和自僱的佣金代理人使用現金收付制；其他所有自僱收入都必須採用權責發生制（CRA）。採用權責發生制的發票已經計入收入，所以債務變成壞帳後就可以沖銷。採用現金收付制時，未付的發票從未計入收入，所以沒有可以扣除的東西。從未開發票、也從未計入收入的工作，同樣沒有可以扣除的東西。GST/HST 的規則不問您如何申報收入。如果您過去幾年採用現金收付制申報，但實際上應當採用權責發生制，那麼在沖銷之前，可能要先更正以前的稅表。哪些人可以用哪種方法，請參閱現金收付制還是權責發生制。

我可以為稅務目的設立備抵呆帳嗎？

可以，以準備金的形式，針對已經計入收入的債務，並且只限於合理的金額。第 20(1)(l) 段允許為已經計入收入的存疑債務扣除合理的金額。準備金只維持一年：扣除的金額在次年加回收入（第 12(1)(d) 段），然後您根據該年度年底的情況，重新設立準備金。準備金是把一部分可能的損失提前列入今年的扣除，並在明年轉回。它不是沖銷債務。

「合理」是指與您確實存疑的帳戶掛鉤。IT-442R 說，按所有債務或總銷售額的百分比設立的準備金並不合理，準備金應建立在已確認的存疑債務之上。請列一份清單，記下每個帳戶、準備金額和理由。

準備金填在哪裡，取決於由誰申報：

• 獨資經營者：上一年度的準備金，加進第 8290 行「上年度扣除的準備金」（Reserves deducted last year）的收入中（CRA）。CRA 把允許的準備金列在其他營業費用之下。T2125 表上的其他行次，請參閱自僱人士的費用行次。
• 公司：Schedule 13 顯示準備金的連續變動，期初餘額加在 Schedule 1 第 125 行，期末餘額在第 413 行扣除（T4012）。財務報表中入帳的備抵，並不自動等於稅務準備金：財務報表中的準備金，要在 Schedule 1 另行調整；請參閱為什麼應稅收入與帳面利潤不同。

設立準備金，並不能減免 GST/HST。第 231 條只對已確定為壞帳並已沖銷的債務，才允許扣除稅款。

已沖銷發票的 GST/HST 怎樣取回（第 107 行）？

在包含沖銷日期的申報期間，或之後的申報期間，於 GST/HST 申報表的第 107 行扣除（第 231(1) 條）。不要修改最初申報該筆銷售的申報表（CRA 申報表填寫說明）。

扣除額為 A × B ÷ C：

• A 是該筆銷售的 GST/HST。
• B 是您沖銷的未付價款、稅款和適用的省稅。
• C 是該筆銷售的總價款、稅款和適用的省稅。

沖銷整張發票，在符合下列條件時，可以取回全部稅款。部分沖銷，則取回同樣的比例。在 HST 省份，HST 就是稅款。如果同一筆銷售還收取了規定的省銷售稅，它計入 B 和 C，但只有 GST/HST 可以取回（第 231(5) 條）。申報表本身怎樣提交，請參閱申報 GST/HST 和進項稅抵免。未付發票一開始是否須繳 GST/HST，請參閱 GST/HST 與訂金、未付發票。

GST/HST 的申請有哪些條件？

第 231 條的每一項條件都必須符合：

1. 應稅，不是零稅率。零稅率的銷售沒有稅款可以取回。
2. 客戶與您沒有關聯。有關聯的人，視為不屬公平交易關係（not dealing at arm's length）；至於沒有關聯的人，則屬於事實問題（第 126 條）。關聯是指《所得稅法》所指的關聯（第 251 條）：例如因血緣、婚姻、同居伴侶關係或收養而有關係的家人，以及公司和控制該公司的人。合夥企業的成員，也視為與該合夥企業有關聯，所以合夥人欠合夥企業的款項，不符合條件。
3. 已確定是壞帳，並在帳簿中沖銷。必須已確定債務的全部或一部分是壞帳，而且您必須在帳簿中沖銷。
4. 稅款已申報並繳納。您已在債務可以收取的那個期間的申報表上，申報了該筆銷售的 GST/HST，並且已繳清該申報表顯示您應繳的款項（第 231(1.1) 條）。
5. 在期限之內。申請必須在下面所列的期限內提交的申報表上提出。

該申報表上仍有未繳的餘額，會令申請無法成立。稅款從未申報，也一樣。客戶與您有關聯，同樣不行，即使這筆債務在所得稅方面可能仍是壞帳。

我有多長時間申請 GST/HST？

申請的申報表，必須在沖銷期間申報表的到期日起 4 年 內提交（第 231(4) 條）。時間從您在帳簿中沖銷債務的那個期間開始計算，而不是銷售發生的期間。

多年前做了沖銷分錄但從未申請的，可能已經過期。法律把 GST/HST 的時限與帳簿掛鉤，而把所得稅的扣除與債務變成壞帳的年度掛鉤。兩者不同時，申請任何一項之前，都要先確認兩個日期。

如果客戶之後付了一部分款項呢？

對於在較早年度已作為壞帳扣除的債務，之後收到的付款再次成為收入，您在第 107 行扣除的 GST/HST 也有一部分要加回。付款中屬於銷售價款的部分，在收款當年成為收入（第 12(1)(i) 段）；獨資經營者把它填在第 8230 行「其他收入」（Other income）（CRA）。

稅款的部分，填在您收到款項那個期間申報表的第 104 行，但只限於您曾申請第 107 行扣除的情況（第 231(3) 條）。計算方式是 A × B ÷ C，其中 A 是收回的金額，B 是該筆銷售的 GST/HST，C 是總價款、稅款和適用的省稅。

魁北克有什麼不同？卑詩省、薩斯喀徹溫省和曼尼托巴省的 PST 又怎樣？

在魁北克，GST 部分適用同一個第 231 條，但魁北克的 GST/HST 一般由 Revenu Québec 管理，所以申請要填在向它提交的申報表上（RC4022）。本頁不涵蓋 QST 的壞帳調整；請先參閱 Revenu Québec 的壞帳頁面。

卑詩省、薩斯喀徹溫省和曼尼托巴省的 PST 是另外的省稅。第 231 條只退還 GST/HST，本頁也沒有說明任何一個省的 PST 減免。請先參閱省銷售稅。

帳簿中怎樣記錄沖銷和 GST/HST？

沖銷分錄的日期要準確：它所屬的期間，決定哪一份 GST/HST 申報表承載這項申請，也決定時限從何時開始計算。請使用申報表所取數的同一批帳戶；請參閱在帳簿中記錄 GST/HST。

下面的 GST/HST 分錄，假設這次沖銷符合第 107 行的條件，而收回款項的分錄，則假設已經申請了第 107 行。如果無法獲得減免，例如客戶有關聯，或銷售採用了快速法（Quick Method），請先決定未取回的稅款怎樣處理，然後才入帳。

在公司的 T2 稅表上，壞帳費用的 GIFI 代碼是 8590，備抵呆帳的 GIFI 代碼是 1061（CRA GIFI 指南）。

快速法（Quick Method）會改變申請嗎？

會，就 GST/HST 而言。採用快速法的企業，一般不可以為計入快速法計算的銷售所產生的壞帳，調整淨稅額。第 107 行用於快速法計算以外的供應所產生的壞帳，第 104 行用於這些壞帳的收回（CRA RC4058 指南）。上面所述的所得稅規則，仍然要求該筆銷售已計入收入。快速法如何影響這項收入，請參閱帳簿和營業收入中的快速法。

舉例

以下例子僅作說明；金額以加元計。

顧問的客戶無力償債

安大略省的一位顧問，在 3 月向客戶開出 C$10,000 加 C$1,300 HST，合計 C$11,300 的發票。她採用一般的 GST/HST 方法，與客戶屬公平交易關係。她已申報並匯繳該期間的 HST。客戶後來無力償債，她有文件證明無法收回任何款項，並在 12 月沖銷 C$11,300。

就所得稅而言，C$10,000 可以成為壞帳，因為這筆款項已經計入她的收入。就 HST 而言，A 是 1,300，B 是 11,300，C 是 11,300，所以扣除額為 C$1,300。她在包含 12 月沖銷日期的申報期間的申報表第 107 行申請，而不是 3 月的申報表，並在上述期限之內提交。

年底有應收帳款的公司

一家公司年底有 C$60,000 的應收帳款，不含 GST/HST，且已計入收入，其中 C$8,000 來自兩位已指名的客戶，逾期很久。公司判斷其中 C$5,000 不大可能收回，於是設立 C$5,000 的準備金，與這兩個帳戶掛鉤，而不是按銷售額的百分比設立。

準備金在今年扣除，明年加回收入，並根據那一年年底的情況重新設立準備金。目前沒有取回任何 GST/HST。如果其中一位客戶之後倒閉，債務被沖銷為壞帳，那麼壞帳扣除在債務變成壞帳的那一年進行，在符合上述條件的情況下，第 107 行的申請則在包含沖銷日期的 GST/HST 期間提出。

沖銷之後收到部分付款

客戶為上面那張 C$11,300 的安大略省發票支付了 C$2,000，該發票已在去年沖銷。稅款的部分是 2,000 × 1,300 ÷ 11,300，約 C$230.09，加在收到款項那個期間的第 104 行。其餘的 C$1,769.91 再次成為收入。

您的情況不同嗎？

• 一張金額很大的發票，其 HST 已在幾年前匯繳：4 年的期限可能快到了或已經過了，而所得稅扣除的正確年度也可能不同。請透過記帳協助核對日期和申請。
• 客戶與您有關聯（您或家人控制的公司，或合夥人），或在加拿大境外：有關聯的客戶會令 GST/HST 扣除無法成立。向境外客戶的銷售可能屬於零稅率，這樣就沒有稅款可以取回；您的銷售是否如此，取決於您賣出了什麼。請參閱向美國客戶收取 GST/HST，並透過記帳協助確定適用哪項規則。
• 您是年底有應收帳款的公司：判斷哪些帳戶是壞帳、哪些只是存疑，並透過 Schedule 13 結轉準備金，屬於年結工作。請參閱公司年結清單，並尋求記帳協助。
• GST/HST 申報表沒有提交，或該筆銷售的稅款從未繳納：申請取決於原來的稅款已經申報並匯繳。請參閱未提交的 GST/HST 申報表，並尋求記帳協助來重建記錄。
• 您的帳目落後：決定沖銷什麼之前，請先參閱補做逾期的帳目。
• 款項是以訂金或預付款的形式收到的：請參閱客戶預付款和未實現收入。
• 您在魁北克或實行 PST 的省份：QST 和 PST 的規則不同。請先參閱省銷售稅。