T2 Schedule 1：財務報表利潤與稅務淨收入為何不同

我的財務報表利潤，和 T2 稅表上的應稅收入一樣嗎？

通常不一樣。財務報表依會計準則編製，T2 稅表則依《所得稅法》計算。稅法雖然以公司的利潤為起點，但會不允許某些費用，改用稅法自己的扣除項目取代另一些費用，還會對部分項目另行計稅。CRA 指出，財務報表上的淨收入與稅務淨收入不會相同。Schedule 1 就是連接兩者的橋樑。常見差異包括：攤銷（由 CCA 取代）、所得稅準備，以及稅法不允許扣除的那部分餐飲費用。

有兩個詞容易混淆。稅務淨收入是 Schedule 1 的結果，填在 T2 第 300 行。應稅收入是第 360 行，已經扣除了虧損結轉和捐贈等項目。CRA 的指南說明，這些項目不在 Schedule 1 上扣除。

如果當年只有一般費用、少量餐飲支出，也沒有出售資產，對帳就很簡短。但公司如有下列任何情況，就不簡單了：

• 購買或出售了設備或車輛；
• 入帳了準備金（現在先列為費用、預計日後才會發生的成本，例如保修工作），或以盈利出售了投資；
• 個人開支經過公司帳簿支付；
• 稅務年度較短，例如第一個年度，或因控制權變更而被截斷的年度；
• 公司位於魁北克省或艾伯塔省；
• 報稅所依據的報表由他人編製，而您無法追溯每一項差異。

如果某項差異追溯不到帳簿中的任何科目，或財務報表與 Schedule 1 對不上，就應在提交 T2 之前找專業人士協助（公司稅務協助），因為資產和準備金的餘額會結轉到以後每一個年度。

開始之前請備齊：

• 年末的損益表和資產負債表，或調整後的試算表；
• 固定資產清單，列明日期、成本和任何出售記錄；
• 上一年度的 Schedule 8（每個類別的期末餘額）和 Schedule 1（準備金餘額）；
• 餐飲、會所和任何個人開支科目，受限制的費用要單獨分開記錄。

Schedule 1 是什麼？從哪裡開始、到哪裡結束？

Schedule 1 是 CRA 的表格，用來把財務報表上的淨收入調整為稅務淨收入。它從 Schedule 125 第 9999 行的稅後及非常項目後淨收入開始，最後得出一個金額，填在 T2 第 300 行（Schedule 1 表格）。

行次依照 CRA 2023 稅務年度及之後的 Schedule 1。CRA 可能重新編排行次，所以請核對所提交年度的表格。

帳面收入與稅務收入之間，通常有哪些項目不同？

每一種常見差異，在 Schedule 1 上都有各自的行次。

其他行次包括：根據第 83 條不應稅的股息（第 402 行）、在帳上列為費用的慈善捐贈（第 112 行；捐贈在 Schedule 1 之後扣除）以及不可扣除的汽車費用（第 122 行）。年末獎金的處理見薪金還是股息。

第 18(1) 款禁止扣除遊艇、營地、度假屋或高爾夫設施的使用或維護費用，也禁止扣除主要用於餐飲、娛樂或體育的會所會費（l 段），以及個人或生活開支（h 段）。如果個人開支被當作業務費用入帳，通常是在帳簿中更正，而不是在 Schedule 1 上調整；所有者還可能因此被當作股東福利而被徵稅。請參閱公司支付的個人開支。某項費用究竟能不能扣除，請參閱 CRA 接受的業務費用。

為什麼財務報表上的攤銷永遠和 CCA 對不上？

攤銷是會計上的估計，把資產成本分攤到使用年限內。《所得稅法》不允許把它作為扣除項目：第 18(1)(b) 款禁止扣除折舊準備，除非稅法明確允許；而第 20(1)(a) 款則允許按法規規定的資本成本免稅額（CCA）扣除。

CCA 的運作方式不同。每項資產都歸入一個法定類別。Schedule 8 追蹤每個類別的未折減資本成本（UCC），公司可以在上限內申請 CCA（稅務年度不足 12 個月時，一般按比例計算）；CRA 的指南說明，公司也可以申請較低的金額。因此兩個金額通常不同。這個差距可能在以後的年度逐步轉回，但出售一項資產不一定能把它清零，因為折舊回收和終止損失是按類別計算的。

在 Schedule 1 上，攤銷要加回，Schedule 8 的總額要扣除。帳面攤銷不是 Schedule 8 的輸入項；CCA 是根據每個類別的未折減資本成本計算的。帳簿方面的逐行說明，請參閱公司帳簿中的攤銷和 CCA；按類別申請的方法，請參閱資本成本免稅額。

為什麼餐飲及娛樂費用只能扣除一半？另一半去了哪裡？

《所得稅法》一般將餐飲及娛樂費用視為只花費了實付金額與合理金額兩者中較低者的 50%（第 67.1 條）。如果實付金額高於合理金額，加回的部分就會超過一半。

帳簿會保留全額成本，因為這是真實發生的支出。Schedule 1 第 121 行把不可扣除的部分加回，這部分以後的年度也不會再回來。第 67.1(2) 款列出了例外情況，例如客戶報銷的金額，且報銷已以書面註明。長途貨車司機在合資格的出行期間，餐飲費用適用另一個比例，即 80%（第 67.1(1.1) 款）。要讓加回的金額便於查找，請參閱公司帳簿中的餐飲及娛樂費用。

出售設備時，帳面收益或虧損會怎麼處理？

財務報表顯示的是售價減帳面價值。稅法改用該類別的 UCC 計算，所以 Schedule 1 要把帳面結果去掉，換上稅務結果。折舊回收是在稅務年度結束時衡量的，而不是逐筆出售計算。折舊回收，是指以前已申請的 CCA，因為售價高於該類別剩餘的稅務價值，而重新計入收入。終止損失則相反：該類別已沒有資產，但仍有剩餘的稅務價值，這部分可以扣除。

欄次依照現行的 Schedule 8，其中第 19 欄的合計轉入 Schedule 1 第 107 行，第 20 欄的合計轉入第 404 行。在每一種情況下，帳面收益都在第 401 行去掉，帳面虧損則在第 111 行加回。

有三種情況適用其他規則，全部載於出售業務資產：售價高於原始成本，其中一部分收益屬於資本利得；超過 10.1 類限額的乘用車；以及被盜、毀損或被徵收的資產，若在 損失年度之後第二個稅務年度結束，與該年度結束後 24 個月，兩者中較晚者 之前購入替代資產，可在購買年度的稅表中選擇遞延折舊回收（第 13(4) 款）。一般的設備出售不符合資格。

如果我把全部利潤以股東貸款或股息的方式取出，公司還有利潤嗎？

有。兩者都不是費用：股息是分配出去的利潤，不是賺取利潤所需的成本；股東貸款是借出的現金，不是花掉的錢。《所得稅法》不允許扣除並非為賺取收入而支出的款項。CRA 的一般財務資訊索引（GIFI）把宣派的股息列在留存收益（代碼 3700）下，而不是損益表上。借給所有者的款項，屬於資產負債表上的應收款。

Schedule 1 對兩者都沒有調整項目。把全部利潤借給所有者的公司，利潤依然存在，仍須申報。稅務影響主要落在股東身上。借給股東或與股東有關聯的人的貸款，除非適用例外情況，否則會計入該人收到貸款當年的收入。例外情況包括，還款不屬於一系列貸款與還款的一部分，且在 貸款當年公司稅務年度結束後一年 內還清。某筆貸款是否適用，要看具體事實；請參閱股東貸款。

支付應稅股息的私營公司，可能獲得股息退稅（可退還稅款），該金額在 Schedule 1 之外計算；公司一般須在 股息年度之後二月的最後一天 前提交 T5 憑證。請參閱宣派和支付股息。

薪金則不同。薪金在財務報表中列為費用，而稅務扣除另有自己的規則。請參閱薪金還是股息。

哪些差異屬於時間性，哪些屬於永久性？我該如何保存記錄？

時間性差異會在其他年度轉回；永久性差異永遠不會轉回。攤銷與 CCA 的差異，以及已入帳的準備金，屬於時間性差異。一半的餐飲費用、會所會費、依法律被處以的罰款以及所得稅費用，屬於永久性差異。

準備金的轉回會直接顯示在表格上：期末餘額在第 126 行加回，期初餘額在第 414 行扣除。《所得稅法》允許的其他準備金，改在 Schedule 13 上申請：第 2 部分在第 125 行加上期初餘額（以及合併或清算時轉入的任何金額），並在第 413 行扣除期末餘額。資本利得準備金使用 Schedule 13 第 1 部分和 Schedule 6。

下列記錄，讓下一次對帳可以追溯：

• Schedule 8 中每個類別的期末 UCC（它會成為下一年度的期初餘額）；
• Schedule 1 和 Schedule 13 上的準備金餘額；
• 固定資產登記冊，並排列出帳面成本、累計攤銷、CCA 類別和 UCC；
• 為受限制的餐飲及娛樂費用單獨設立的帳簿科目；
• 一份把 Schedule 1 每一行都對應到帳簿科目的工作底稿，與 CRA 要求的帳目背後的工作底稿一併保存。

GIFI 的 Schedule 100、125 和 141 與 T2 及 Schedule 1 是什麼關係？

T2 稅表以 GIFI 代碼在 Schedule 100、125 和 141 上列示財務報表，而 Schedule 1 從損益表的那份 Schedule 出發。

使用 GIFI 的公司無須提交財務報表；CRA 需要時會向公司索取。即使稅表是用報稅軟體提交的，如果有財務報表附註以及會計師或審計師的報告，這些文件仍須附上。

帳目科目能清楚對應到 GIFI，每一項 Schedule 1 調整就容易查找。請參閱 GIFI 會計科目表和公司的年度財務報表。

魁北克省和艾伯塔省的公司，對帳方式相同嗎？

聯邦 Schedule 1 在各地都一樣，但魁北克省和艾伯塔省還要另外提交各自的省稅表。CRA 管理各省的公司稅，魁北克省和艾伯塔省除外；位於這兩個省的公司須另行提交省公司稅表。

艾伯塔省。在艾伯塔省設有常設機構的公司，除非符合豁免條件，一般須提交 AT1 稅表。AT1 從 T2 第 300 行開始。如果艾伯塔省與聯邦的金額相同，兩邊的數字就一致；如果不同，則由 AT1 Schedule 12 進行調整對帳。誰須提交 AT1，請參閱提交公司稅表。

魁北克省。稅表提交給魁北克稅務局（Revenu Québec），適用魁北克省自己的規則。本指南只涵蓋聯邦 Schedule 1。誰須提交魁北克省稅表、需要哪些資料，請參閱提交公司稅表；魁北克省的對帳，請以魁北克省稅表本身為準。在其他所有省和地區，稅款由 CRA 管理，所以聯邦 Schedule 1 就是對帳表。

範例

以下範例使用加元，且都不考慮當年的其他調整。

從財務報表到第 300 行

一家諮詢公司的財務報表顯示稅後淨收入為 C$96,000。這是在扣除 C$24,000 的所得稅準備、C$10,000 的攤銷和 C$8,000 的餐飲費用（均適用 50% 限制）之後的金額。公司在 Schedule 8 上申請了 C$18,000 的 CCA。

第 300 行是稅務淨收入。經過虧損結轉或其他扣除後，應稅收入可能更低。

出售一輛貨車

一家公司出售了一輛貨車，這是其 CCA 類別中唯一的資產。貨車成本 C$30,000，帳面價值 C$14,000，該類別年初的 UCC 為 C$8,000。售價已扣除銷售費用，當年該類別沒有其他買賣。

• 以 C$20,000 出售（低於成本，所以沒有資本利得）：財務報表顯示 C$6,000 的帳面收益。UCC 降到負 C$12,000，因此 C$12,000 的折舊回收計入收入。Schedule 1 在第 401 行扣除 C$6,000，並在第 107 行加上 C$12,000。
• 以 C$5,000 出售：財務報表顯示 C$9,000 的帳面虧損。剩餘 UCC 為 C$3,000，所以有 C$3,000 的終止損失。Schedule 1 在第 111 行加上 C$9,000，並在第 404 行扣除 C$3,000。

兩種情況下，這次出售都使第 300 行比財務報表的結果高出 C$6,000。這是以前年度累積的差距在轉回：已申請的 CCA 為 C$22,000（C$30,000 減 C$8,000），而已入帳的攤銷為 C$16,000（C$30,000 減 C$14,000）。

提取 C$50,000 作為股東貸款

所有者從公司提取 C$50,000，並記為股東貸款。現金減少 C$50,000，應收所有者的款項增加同樣金額。損益表沒有變化，所以淨收入和稅務淨收入都保持不變。所有者是否須把這筆貸款計入收到貸款當年的收入，要看股東貸款中的還款規則。

您的情況不同？

• 您的財務報表與 T2 收入不一致，而您說不出原因，或者您購買或出售過設備或車輛：時間性差異和永久性差異必須逐行分開，而折舊回收或終止損失會改變第 300 行。請在提交 T2 之前，由公司稅務協助追溯對帳。資產方面，請參閱出售業務資產和資本成本免稅額。
• 您要根據記帳員編製的財務報表自行提交 T2：請參閱提交公司稅表，並請公司稅務協助對照財務報表檢查 Schedule 1。T2 的費用，請參閱公司稅表的費用與報價。
• 您的帳目科目與 GIFI 對不上，或沒有資產登記冊：請先通過記帳協助整理好帳簿，以便下一次 Schedule 1 可以據此編製。
• 所有者取走了資金，但不清楚如何入帳：請參閱股東貸款。
• 公司位於魁北克省或艾伯塔省：省稅表有自己的規則，艾伯塔省的稅表從聯邦第 300 行的金額開始。請通過公司稅務協助一併處理聯邦和省稅表。
• 買家或投資者取得了公司的控制權：公司的稅務年度在那一刻結束，因此帳簿和 Schedule 1 都在該時點截止，短年度的 CCA 要按比例計算。請參閱取得控制權時的視同年結。
• 以前的 T2 一直沒有提交：請參閱補報逾期未提交的公司稅表。