12 月銷售、1 月收款：T2125 表應算哪一年？

12 月銷售、1 月收款，屬於哪一年？

大多數獨資經營者必須在收入賺取的年度申報收入（權責發生制），因此 12 月的銷售在 1 月才收款，仍是 12 月的收入，即使存款要到下一年才入帳。只有農民、漁民和自僱佣金代理人可以選擇現金收付制，採用該方法時才以 1 月所在的年度計算。CRA 的自僱指南指出，權責發生制的收入應在賺取收入的財政期間申報，與收款時間無關。銀行入帳日、平台撥款日和 T4A 憑證上的日期，都不能決定收入屬於哪一年。

《所得稅法》的方向相同：當年出售財產或提供服務而應收的款項，屬於該年度的營業收入，即使要到以後年度才到期，除非適用獲准的現金收付制。就服務而言，應收款項視為在您開出帳單之日與您本應及時開出帳單之日兩者中較早的一天產生，因此延遲開帳單，並不能把服務收入移到下一年。

以下情況不算簡單：

• 以前年度是按存款日期申報的。
• T4A 憑證與您已提交的年度重疊。
• 一筆數額較大的 12 月收入落在了錯誤的年度。
• 銷售日期不明確：跨年度的工作，或接近 12 月 31 日出貨的貨品。以哪一天為準，要根據您的實際情況判斷，本指南不作決定。

請準備好註明日期的發票、顯示銷售日期的平台撥款報告、12 月和 1 月的銀行對帳單、去年的稅表，以及所有 T4A 憑證。

獨資經營者必須採用哪種會計方法？

權責發生制，除非收入屬於農業、漁業或自僱佣金收入。CRA 指南允許農民、漁民和自僱佣金代理人在現金收付制與權責發生制之間選擇，其他所有自僱收入則必須採用權責發生制。

在權責發生制下，費用一般也遵循同樣的原則：成本屬於發生成本的期間，不論當時是否已付款，因此 12 月的帳單在 1 月才付款，通常仍是 12 月的費用。

如果稅表是按銀行存款日期編製的，就是在使用現金收付制。CRA 規定，除農業、漁業和自僱佣金收入外，自僱收入必須採用權責發生制，請先確認您適用哪一種。誰可以採用現金收付制、如何轉換，請見現金收付制還是權責發生制。

我的財政期間是什麼？可以在 12 月 31 日以外的日期結束嗎？

自僱個人一般必須以 12 月 31 日作為年結日。財政期間是指從營業年度開始之日到結束之日的這段時間。現有業務的財政期間通常為 12 個月，且不得超過 12 個月；業務開始或停止時，可以短於 12 個月（CRA 指南）。

符合資格的個人可以採用其他申報方法，使年結日不在 12 月 31 日。根據《所得稅法》，這需要通過 T1139 表作出選擇，並隨稅表一併提交，該稅表所屬年度須包含業務在 1994 年之後開始的第一個財政期間的第一天，且須在該稅表的提交期限內提交（經營業務的個人一般為次年 6 月 15 日）。取消該選擇的業務，不能再次作出此選擇。財政期間結束日的任何變更都需要 CRA 同意，因此已按 12 月 31 日申報的業務，不應假定可以轉換。之後每年都要在同一份表格上調節收入。

如果年結日不同，本指南中的「12 月」是指您財政期間的最後幾天。同樣的「按賺取日期」規則，適用於該結束日。

交易平台撥款，按銷售日期還是按撥款日期計算？

採用權責發生制的賣家，按銷售日期計算。撥款只是現金到帳的時間。12 月完成的銷售，在 1 月才撥款，仍是 12 月的收入。扣除手續費、退款或被凍結的款項後，撥款可能比銷售額少，這些情況請見美元銷售與交易平台撥款。

向 CRA 申報的平台，會按曆季度列出支付或記入您帳戶的總對價（CRA）。CRA 的該頁面沒有說明銷售是按成交時間還是按撥款時間計入，因此平台的合計數可能與您按銷售日期計算的銷售額不同。請核對並說明差額，而不是直接照抄平台的合計數。平台申報哪些資料，請見 CRA 數位平台申報。

我的 T4A 憑證包含去年已申報的工作：還要再申報一次嗎？

如果您在以前年度已按權責發生制申報，就不用再申報。CRA 指南指出，T4A 憑證上的收入若已在以前年度按權責發生制計算並申報，不要在本年度再次申報。請另寫一封信，註明金額及申報的年度。以紙本申報的人可以把這封信隨稅表一起寄出；以電子方式申報的人自行保存，以備 CRA 查詢。

出現重疊，是因為付款方在 T4A 憑證上，列出的是付款當年支付的金額，不論工作是何時完成的（CRA T4A 指南）。12 月完成、1 月付款的工作，會出現在 1 月所在年度的憑證上，卻屬於 12 月所在的年度。因此，僅僅因為時間差，某一年的憑證合計數就可能與該年的銷售額不同。

1. 把每張憑證與您的發票按日期逐一核對。憑證不含 GST/HST，所以請與稅前的發票金額比較。
2. 標出您在以前年度已申報的金額。
3. 如果您採用權責發生制，本年度的報表上只申報本年度賺取的收入。去年賺取、當時卻沒有申報的金額，屬於申報年度錯誤，詳見下文。
4. 為已申報的金額寫一封信。

憑證遺漏、有誤，或因其他原因與發票不符，請見服務費憑證。

客戶在我做完工作前就先付款，怎麼辦？

工作完成前收到的款項，一般屬於您收款年度的營業收入，而不是完工年度。《所得稅法》把尚未提供服務或尚未交付貨品而收到的款項，列為營業收入的計入項目。其中是否有部分可以延後，請見客戶預付款與預收款項。

專業人士對尚未開帳單的工作，規則不同嗎？

是的。專業人士的收入通常包括在製工作的價值，也就是財政期間結束時尚未完成的服務或貨品。CRA 指南規定，專業費用填在 T2125 表第 3B 部分，與營業收入分開，並按以下方式計算當年的費用：

CRA 指南沒有列出哪些職業算專業人士。您的工作是否屬於專業人士，以及未完成的工作應如何估值，請在提交前與專業人士確認。

12 月開出的發票在 1 月付款，GST/HST 何時到期？

本節僅適用於已登記 GST/HST 的人。12 月發票所涉及的稅款，一般屬於 12 月，應在包含發票日期的申報期內申報，即使客戶尚未付款。CRA 的登記人指南指出，納稅義務在您收到款項之日與款項到期日兩者中較早的一天產生。CRA 通常把發票日期或協議中的日期（以較早者為準）視為款項到期日，並指出發票上的稅款應計入包含發票日期的申報期。

《消費稅法》規定的時間相同：稅款在支付對價之日與對價到期之日兩者中較早的一天須繳納，延遲開發票不會推遲這一天（第 168 條、第 152 條）。

這與所得稅是兩套獨立的規則。收入按賺取日期計算；GST/HST 一般按付款日和到期日計算，所以兩者可能不同。就一般的貨品銷售而言，稅款最遲須在買方取得所有權或佔有貨品當月的次月最後一天繳納，即使尚未開發票或付款（第 168(3) 款）。請為每筆銷售保留交貨日期、發票日期和付款日期。

訂金、分期付款條款和特殊情況各有自己的時間規則，請見 訂金與未付發票的 GST/HST。申報及進項稅抵免請見申報 GST/HST 與進項稅抵免。

我把收入報在了錯誤的年度：如何更正？

申報年度錯誤，通常不止影響一份稅表：把一筆金額移動後，一個年度的收入增加，另一個年度的收入減少。只更正本年度，可能使一筆金額被計算兩次，或被遺漏。如果您一直按存款日期申報，去年 12 月的款項就在今年的稅表裡，所以把今年改為按賺取日期計算時，這筆款項會被剔除，而去年的稅表必須把它補上。

1. 根據發票和對帳單，確定每筆金額賺取的年度。
2. 重新計算每個受影響的年度。如果某份稅表尚未提交，請用正確的數字提交。
3. 已提交的稅表，請先等收到評稅通知書，再申請更改。
4. 如果更改會使已提交年度的收入增加，請在送出前先閱讀未申報收入與自願披露。
5. 請通過 CRA「我的帳戶」（My Account）中的「更改我的稅表」（Change my return）、經認證的報稅軟體中的 ReFILE，或以郵寄方式使用 T1-ADJ 表，並附上證明文件，來更改稅表。更改以前年度稅表的申請，須與本年度的稅表分開寄出（CRA）。

在稅務年度結束後超過 10 個日曆年度 才提出的調整申請，不能發放退稅。已提交年度加入的收入會使該年度的稅款增加，額外稅款的利息從該年度的欠稅到期日起計算（《所得稅法》第 161 條）。是否會有罰款，取決於具體情況；請見罰款、利息與寬免。CRA 最遠可以重新評估多少年前的稅表，請見 CRA 最遠可以重新評估多少年。

哪些記錄能顯示一筆銷售是在哪天賺取的？

收入記錄必須顯示收入的日期、金額和來源，並有銷售發票、收據、費用結算單和合約等原始文件作為佐證。CRA 還要求您保存存款單副本、銀行對帳單和已兌現的支票。一般而言，記錄須自其所屬最後一個稅務年度結束起至少保存 六年。如果稅表逾期提交，該年度的記錄須自提交之日起至少保存 六年（《所得稅法》第 230 條）。

為了證明賺取日期，請保留：

• 註明日期的發票，以及任何顯示工作完成或貨品交付時間的記錄。
• 同時顯示銷售日期和撥款日期的交易平台訂單與結算報告。
• 12 月和 1 月的銀行對帳單，用來把每筆存款與它所結清的銷售對應起來。
• 確定交貨日期或付款日期的合約或訊息。
• T4A 憑證，以及任何關於已申報金額的信件。
• 去年的稅表和報表，用來查看已申報的內容。

舉例

所示金額僅作說明，以加元計，未含 GST/HST。每個人都採用權責發生制，年結日為 12 月 31 日，且不是農民、漁民或自僱佣金代理人。

1 月才收到撥款的網路賣家

一名網路賣家在 12 月有 C$8,000 的銷售。平台在 1 月 6 日撥款給他。這 C$8,000 是銷售發生年度的收入，而不是撥款年度的收入。到 12 月 31 日，平台還沒有把這 C$8,000 扣除其收取的手續費後撥付；銷售額和手續費都屬於銷售發生的年度。平台的申報數據反映的是它已支付或記入的款項，因此兩個年度的合計數，可能與賣家按日期計算的銷售額不一致。賣家需要核對這個差額。

有 T4A 憑證重疊的顧問

一名顧問在 12 月完成一個專案，12 月 20 日向客戶開出 C$12,000 的帳單，1 月 15 日收到款項。這 C$12,000 是工作完成年度的收入。客戶為下一年開出的 T4A 憑證顯示 C$12,000，因為憑證按付款年度計算。這名顧問在下一年不再重複申報。他寫一封信，註明金額和已申報的年度，隨稅表寄出或自行保存。

按銀行存款申報的家教

一名家教在第 1 年開業，每年按進入銀行帳戶的金額申報。每年 1 月至 11 月的銷售額都是 C$40,000。12 月的銷售額分別是 C$3,000、C$4,000 和 C$5,000。每份稅表裡計入的，都是上一個 12 月的款項，而不是本年度自己的 12 月款項。

三份稅表都要更改。三項更改合計，等於第 3 年的 12 月銷售額，否則這筆金額會被第 4 年補上。每個年度的收入都增加，所以每個年度都可能多欠稅款，並從該年度的欠稅到期日起計息。

您的情況不同嗎？

• 您多年來一直按存款日期申報、T4A 憑證與已提交的年度重疊，或一筆數額較大的 12 月收入落在了錯誤的年度：每種情況都需要確定每筆金額的賺取日期，決定已提交的稅表是否要更改，並從現在起為帳目確定統一的日期規則。請見記帳協助。
• 您的帳目落後，而稅表即將到期：請見補做逾期帳目。
• 您在已提交的稅表上遺漏了收入：請見未申報收入與自願披露。
• 您想知道自己能否採用現金收付制，或您經營的是公司或合夥企業：本指南涵蓋的是以 T2125 表申報的獨資經營者；請見現金收付制還是權責發生制。
• 12 月的一位客戶一直沒有付款：請見註銷客戶未付發票。
• 客戶提前付款：請見客戶預付款與預收款項。
• 您的 T4A 憑證與發票不符：請見服務費憑證。
• 您以美元收款，或通過交易平台收款：請見美元銷售與交易平台撥款。
• 您住在魁北克省：本指南涵蓋的是聯邦規則。魁北克居民還須向魁北克稅務局（Revenu Québec）提交魁北克稅表，本指南不涉及。