客戶訂金及預付款收到時就要課稅嗎？

客戶預付款何時課稅？

取決於您的會計方法。採用現金收付制的美國公司，客戶訂金或預付款在收到的年度課稅。採用權責發生制的美國公司，可選擇只計入截至年底已賺取或已認列為收入的部分，其餘延至下一稅務年度，不能更晚（IRS Publication 538）。資產負債表上的遞延收入（未賺取收入），在稅務上不能遞延超過下一年度。

同一規則適用於預收 12 個月預留叢集費用的新型雲端業者（以出租 GPU 算力為主的雲端公司），也適用於在交貨期很長時，為標準型機組收取訂金的冷卻或電力設備製造商。

請準備您的會計方法、是否有經審計的財務報表（您自己或母公司的），以及合約：期限、交貨日期、發票到期日、退款及到期條款。多年期預付款、一年以後才交貨、可能屬於租賃的合約，以及會計方法變更，都需要專業判斷。

本頁適合您嗎：標準型貨品及容量，還是客製設備？

本頁涵蓋服務、預留容量及標準型貨品。簽約當年未完成的製造合約，若產品是獨特的（為單一客戶製造），或正常製造時間超過 12 個曆月（不計排單或等候時間），則改為適用長期合約規則；供應並安裝成為建築物一部分的中央系統的合約，也適用長期合約規則（26 CFR 1.460-2；1.460-3）。標準型冷卻液分配單元（CDU）、後門熱交換器、UPS 及標準箱式變壓器，通常屬於本頁範圍；其他情況請參閱客製設備的長期合約。

客戶訂金在收到時是應稅收入嗎？

通常是，除非適用下文的權責發生制遞延。為貨品、服務、軟體或類似項目支付、且在以後年度才賺取的款項，屬於「預收款項」（advance payment），一般規則是在收到的年度課稅（26 USC 451(c)）。

「收到」包括已到期應付的金額，而不只是已存入銀行的現金（26 CFR 1.451-8(a)(14)）。12 月 15 日開出、1 月 15 日到期的年度發票，不算在 12 月收到。合約及發票條款可能改變課稅年度。

採用現金收付制的公司可以遞延預付款嗎？

不可以。採用現金收付制時，收入在實際收到或推定收到（已記入您的帳戶，或可不受限制地使用）時課稅（Publication 538）。第 451(c) 條的一年遞延，只適用於採用權責發生制的納稅人。

一般而言，美國 C 公司只有在前三個稅務年度平均年總收入不超過 $32,000,000 時，才可使用現金收付制，受共同控制的公司須合併計算（26 USC 448(c)；Rev. Proc. 2025-32 第 4.30 節）。改用權責發生制屬於會計方法變更；請參閱現金收付制改權責發生制。

權責發生制下，遞延收入如何課稅？

遞延收入最多可延後一個稅務年度。選擇遞延的權責發生制美國公司，計入截至年底已認列的預付款部分，其餘全部在下一稅務年度計入（26 CFR 1.451-8(c) 及 (d)）。何謂「已認列」，取決於您是否有適用財務報表（AFS）。只有在您能分辨每筆預付款中截至年底已認列為收入或已賺取的金額時，遞延才可行。未追蹤銷售日期或使用情況的預付點數，在收到時全數課稅（26 CFR 1.451-8(c)(1)、(c)(3) 及 (d)(2)）。

有經審計的財務報表時

AFS 是經證明依美國一般公認會計原則（US GAAP）或國際財務報導準則（IFRS）編製、經過審計，並用於信貸、向股東報告或其他重大非稅務用途的財務報表，或向政府機關提交的財務報表（26 CFR 1.451-3(a)(5)）。寄給投資人的未經審計報表不是 AFS。納入母公司經審計合併報表的美國子公司，包括納入外國母公司的 IFRS 報表，以該報表作為其 AFS，因此母公司的收入認列時間決定子公司的課稅時間（26 CFR 1.451-3(a)(5) 及 (h)(1)）。本頁說明審計為何會改變答案，不涉及審計本身。

沒有經審計的財務報表時

您須計入依全部事件測試（您收取款項的權利已確定，且金額已知）截至年底已賺取的部分，並假設尚未收到款項來適用此測試。若無法以其他方式判斷已賺取多少，對合理預期會在期間內平均賺取的固定期限合約，可按期間直線攤分（26 CFR 1.451-8(d)(3)）。貨品方面，收款權利通常依合約在出貨或交貨時確定，因此尚未出貨機組的訂金，通常還未賺取。

客戶預付兩年或三年的預留容量：是否全部在第二年課稅？

是。收款年度未認列的部分，都在下一稅務年度課稅，即使帳上分三年認列。法規本身的範例：一份 3 年合約，第一年認列十二分之一，其餘十二分之十一在第二年計入（26 CFR 1.451-8(c)(10)）。

預留 GPU 容量屬於服務，還是伺服器租賃？

這很重要，因為租金不屬於預收款項，不能享有一年遞延（26 USC 451(c)(4)(B)）。無論採用哪種會計方法，預收租金都在收到時列為收入（26 CFR 1.61-8(b)）。例外是軟體及智慧財產權，以及附屬於服務的財產使用（26 CFR 1.451-8(a)(1)）。

由供應商營運、同時也用於其他客戶的伺服器容量，傾向屬於服務。所謂的服務合約，在事實顯示如此時會被視為租賃：客戶占有、客戶控制、客戶有重大經濟或占有權益、效能未達標時供應商不承擔風險、不同時供其他客戶使用，以及價格接近伺服器的租賃價值（26 USC 7701(e)）。沒有單一因素能決定結果。

租金總額超過 $250,000、且有預付、遞延或遞增遞減租金的租賃，可能適用第 467 條，該條有自己的時間規則（26 USC 467；26 CFR 1.467-1(c)）。這需要審閱。向海外銷售算力的出口管制及客戶身份識別規則，不在本頁範圍內。

交貨期很長的標準型設備訂金：交貨較晚會有影響嗎？

通常不會。標準型貨品的訂金屬於預收款項，因此在遞延法下，最遲在收款次年課稅，即使兩年後才交貨。法規的範例：網站設計師在 7 月收款，網站約 18 個月後才完成，該款項在收款次年計入（26 CFR 1.451-8(c)(10)）。

可能適用兩項細部規則：

• 指定貨品例外。只適用於有 AFS 的公司。款項須在合約所訂交貨年月的前一年度之前的稅務年度收到；賣方在收款年度沒有足夠的類似貨品在手或可從正常供應取得；且 AFS 須在交貨年度認列全部收入（26 CFR 1.451-8(a)(1)(ii)(H) 及 (a)(15)）。這類款項因此不屬於預收款項，而適用一般的全部事件測試及判例法；IRS 提醒這類款項「可能須在收款年度計入」（Publication 538）。公司也可選擇將所有這類款項視為預收款項（26 CFR 1.451-8(f)）。
• 預收款項成本抵減法。適用於存貨銷售的選擇性方法，可用貨品已發生的成本，減少交貨前課稅的金額（26 CFR 1.451-8(e)）。

可退還的訂金要課稅嗎？

真正的押金在收到時不算收入。美國最高法院認為，公用事業公司必須退還、且由客戶決定是否用來抵付帳單的押金，因公司對其沒有「完全支配權」，不屬於收入（Commissioner v. Indianapolis Power & Light Co.）。

不可退還的訂金，或合約規定抵作價款的訂金，屬於預收款項。押金在您保留時成為收入：例如取消時被沒收，或用來抵付未付發票。沒收使您的交貨義務終止時，任何遞延餘額都在該年度課稅（26 CFR 1.451-8(c)(4)）。訂金條款的草擬屬於法律問題。

預付點數到期未使用，或退款給客戶，怎麼辦？

到期未使用的點數，與已使用的點數相同，最遲在收款次年列為收入。沒有 AFS 的公司，若有充分資料，可依統計方法把預期永遠不會使用的點數，視為在銷售年度已賺取（26 CFR 1.451-8(d)(3) 及 (d)(8)）。

退款在支付時扣除。抵用未來服務的點數，在提供服務時視為已支付（26 CFR 1.461-4(g)(3)）。一項例外：採用經常性項目例外的公司，若退款及其金額截至年底已確定，且在年底後 8½ 個月內或稅表提交日（以較早者為準）前支付，可在較早年度扣除經常性的退款（26 CFR 1.461-5）。帳上為預期退款或服務點數提列的準備，不會降低應稅收入：稅務上，AFS 收入須加回退款（26 CFR 1.451-3(b)）。

如何開始遞延？為什麼應稅收入與帳面收入不同？

新公司，或首次收到預收款項的公司，以提交採用遞延的稅表方式，就每一類預收款項作出遞延選擇（26 CFR 1.451-8(g)）。已將預付款全數計入的公司，或從現金收付制改為權責發生制的公司，須以 3115 表變更會計方法；自動程序見 Rev. Proc. 2025-23 第 16.08 節。選擇一經作出，除非 IRS 同意撤銷，否則持續有效（26 USC 451(c)(2)）。

多年期合約下，應稅收入在第二年會高於帳面收入，之後則低於帳面收入。1120 表以 Schedule M-1 調節差異；年底總資產達 $10,000,000 或以上時，改用 Schedule M-3（1120 表填表說明）。若在收款之後的年度，買方在收購會計中減記您的遞延收入，該減記金額在當年列為收入（26 CFR 1.451-8(c)(5)）。公司不再存續時，除非是透過第 381(a) 條交易（例如免稅合併，或子公司清算併入母公司），否則須在最後一年度計入所有遞延餘額（26 CFR 1.451-8(c)(4)）。

較舊的遞延程序 Rev. Proc. 2004-34，對 2021 年 1 月 1 日或之後開始的稅務年度已經作廢（T.D. 9941）。

加拿大如何處理同樣的訂金？

加拿大在收到時課稅，但允許每年提列準備，且沒有一年上限。加拿大公司須計入年底時尚未提供貨品或服務的已收款項（《所得稅法》第 12(1)(a) 條），再就預期在年底後交付的部分扣除合理準備（第 20(1)(m) 條）。準備在次年加回（第 12(1)(e) 條），只要仍未交付，可再次申報。

加拿大公司本身的稅表，請參閱加拿大公司如何課稅。

舉例

所有數字僅作說明，以美元計，均為採曆年制的公司。

新型雲端業者出售預付預留叢集

一家完成 A 輪融資的德拉瓦州 C 公司，採用權責發生制及一年遞延，並為投資人編製經審計報表。2026 年 10 月 1 日，一位推論客戶預付 $2,400,000，租用 12 個月預留叢集。

• 帳上 2026 年認列收入 $600,000，2027 年 $1,800,000。稅表相同。
• 若合約為 24 個月、$4,800,000，帳上 2026 年至 2028 年分別認列 $600,000、$2,400,000 及 $1,800,000。稅務上：2026 年 $600,000，2027 年 $4,200,000。
• 若採用現金收付制，無論哪種情況，全部預付款都是 2026 年收入。

設備製造商收取標準型機組訂金

一家採用權責發生制、沒有經審計報表的冷卻設備製造商，在 2026 年 12 月為 2027 年 5 月出貨的標準型 CDU 收取 $900,000 訂金（$3,000,000 的 30%）。由於這些機組是 8 週即可製成的標準品，不屬於長期合約。採用遞延法時，2026 年收入為 $0，全部 $3,000,000 銷售額在 2027 年列為收入。若採用現金收付制，$900,000 是 2026 年收入。

一家有經審計報表的變壓器製造商，在 2026 年 11 月為標準型變壓器收取 $1,500,000 訂金。由於排單積壓，合約訂明 2028 年 3 月交貨。每台都是 6 個月可製成的標準品，因此排單積壓不會使其成為長期合約。訂金在 2027 年（所訂交貨年度的前一年）之前收到，因此可能適用指定貨品例外：

• 若適用（2026 年沒有這類變壓器在手或可從正常供應取得，且報表在交貨年度認列全部收入）：訂金不屬於預收款項，可能在 2026 年課稅。
• 若不適用，或製造商選擇將這類款項視為預收款項：遞延法使 $1,500,000 成為 2027 年收入，比交貨早一年。成本抵減法可降低該金額。

押金、到期點數及退款

新型雲端業者持有 $250,000 押金，若帳單已付清，合約結束時退還。除非被保留，否則不算收入。

2026 年 12 月下旬，該公司出售 $500,000 的預付 GPU 時數點數，12 個月後到期，年底前都未使用。全部 $500,000 是 2027 年收入，無論已使用或到期。

因 2027 年服務中斷而在 2028 年 2 月支付的 $100,000 現金退款，在 2028 年扣除；若退款截至 2027 年底已確定，依經常性項目例外可在 2027 年扣除。為尚未欠付的退款提列的帳面準備，一律不可扣除。

您的情況不同嗎？

• 客製或製造期長的設備，或跨越年底的供應及安裝工程：請參閱客製設備的長期合約。
• 採用現金收付制但想遞延：請參閱現金收付制改權責發生制。
• 預付 GPU 算力服務、代管或機櫃託管發票的銷售稅：請參閱機櫃託管、代管及 GPU 算力服務的銷售稅。
• 設備、安裝或維護的銷售稅：請參閱伺服器、安裝及維護的銷售稅及已安裝冷卻及電力設備的銷售稅。
• 預付軟體訂閱及銷售稅：請參閱SaaS 及軟體的銷售稅。
• 客戶取消訂單，機組留在您手上：請參閱註銷滯銷或過時存貨。
• 您擁有供他人租用的伺服器：請參閱出租 GPU 伺服器。
• 公司稅率、虧損及預估稅：請參閱C 公司如何課稅。
• 多年期預付款、可能屬於伺服器租賃、兩年後才交貨，或集團有經審計合併報表：這些取決於合約條款及難以撤回的選擇；請參閱資料中心及 AI 基礎設施服務。