加拿大現金收付制與權責發生制：CRA 允許什麼

加拿大的獨資經營者可以在 T2125 表上使用現金收付制嗎？

一般不可以。CRA指出，農民、漁民和自僱佣金代理人可以使用現金收付制或權責發生制，所有其他自僱收入都必須採用權責發生制。在 T2125 表（個人稅表中的營業收入表格）上申報的諮詢、行業、零售和網上銷售收入，都屬於後一類。

權責發生制把收入計入賺取的年度，把費用計入發生的年度。現金收付制把收入計入收到的時候，把費用計入付款的時候，用信用卡、電子轉帳或支票付款，和帳單及現金一樣算。CRA 的規則取決於收入的種類。其營業收入會計方法頁面沒有設定任何銷售額標準，低於該標準就允許用現金收付制。

經營公司或合夥企業？答案沒有那麼確定：見下文「公司或合夥企業能否選擇」一節。租金收入適用不同的規則，見最後一節。

以下情況就不單純了：

• 帳簿是根據銀行存款建立的，或您的會計師說收入必須按權責發生制計算，而稅表按存款申報。
• 年底有未付的發票或帳單，尤其是金額大的。
• 您持有存貨。
• 業務是公司或合夥企業。
• 您有佣金收入，也有其他營業收入。
• 以前的年度已經按現金收付制申報。

其中任何一項都可能意味著以前的稅表需要重新計算，而不只是下一份。已經申報的年度、需要 CRA 許可的轉換，以及公司的帳簿，都是需要專業人士審閱的要點。

請備齊：附有每張發票付款日期的銷售發票、每個年底的未付發票和未付帳單、存貨盤點，以及您以前年度的稅表。

權責發生制對收入、費用和存貨意味著什麼？

權責發生制計算的是您賺到的和欠下的，而不是銀行裡進出的錢。CRA說，收入要在您賺取的財政期間申報，不管何時收到；費用要在您發生的期間扣除，不管當時有沒有付款。「發生」通常指您已經付款或將要付款。

《所得稅法》的方向相同。營業收入是該年度的利潤（第 9 條）。本年度銷售貨物或提供服務的應收款項（客戶仍欠您的錢），即使要到以後年度才到期，也要計入，除非納稅人所採用並被所得稅接受的方法不要求計入（第 12(1)(b) 款）。

12 月的銷售在 1 月收款屬於哪一年，見1 月收到的 12 月銷售。工作完成之前收到的款項，見客戶預付款。

對存貨，CRA 說要在每個財政期間結束時列出並盤點，並且每年使用相同的估價方法（T4002 第 2 章；會計方法）。估價和銷貨成本，見獨資經營者的銷貨成本。

加拿大誰可以使用現金收付制？適用於哪些收入？

就自僱收入而言，只有農民、漁民和自僱佣金代理人可以使用，而且只限於該類收入。其他一律採用權責發生制。

CRA 的頁面沒有定義「自僱佣金代理人」。CRA 表示，它把自僱佣金收入視為營業收入的一部分，並要求您記錄營業收入中有多少是佣金收入（T4002 第 2 章）。買進並出售貨物的轉售商，不應假設該例外涵蓋這類收入。如果您認為自己屬於佣金一類，請收集顯示您如何獲得報酬的協議或報表，並把佣金與費用和產品銷售分開。

現金收付制只涵蓋佣金收入。同一個人的其他營業收入採用權責發生制，而 CRA 說，每使用一種會計方法，就要另外保存一套記錄（T4002 第 1 章）。

對農業和漁業，現金收付制是《所得稅法》規定的一種選擇（第 28 條）。稅表一旦採用，以後年度就繼續採用，除非部長同意改用其他方法。如果業務與他人共同經營，只有其他每一個人也選擇了現金收付制，這項選擇才有效（第 28(2) 款）。

公司或合夥企業可以選擇現金收付制或權責發生制嗎？

除農業和漁業外，CRA 沒有任何頁面讓公司可以選現金收付制，所以公司不應假設有這種選擇。確有論述的來源傾向於權責發生制，其餘的是需要與專業人士確定的問題。

農業和漁業是《所得稅法》顯示的例外。第 28 條允許納稅人就農業或漁業業務選擇現金收付制，而納稅人包括公司（第 28 條；第 248(1) 款）。

對公司，《所得稅法》規定計入該年度的應收款項，除非被接受的方法不要求計入（第 12(1)(b) 款）。T2 稅表從公司的財務報表出發。一般而言，財務報表上的淨收入與稅務上的淨收入不同，由 Schedule 1 把兩者對上（CRA T2 指南，第 3 章）。如果您的公司帳簿採用現金收付制，在編制 T2 稅表之前，其年結報表可能需要就未付發票、未付帳單和存貨做調整。現金收付制的帳簿能否支持稅表，並沒有 CRA 頁面確定；提交前請與專業人士確定。T2 需要報表提供什麼，見公司的年結財務報表，會計利潤和稅務利潤之間的差距，見稅務收入與會計利潤。

對合夥企業，CRA 把其會計方法頁面放在獨資經營和合夥企業之下，而《所得稅法》把合夥企業的收入視為猶如該合夥企業是居住在加拿大的獨立個人來計算（第 96(1)(a) 款）。這指向同一規則：權責發生制，除非收入是農業或漁業收入（只有每位成員都選擇了才能用現金收付制）或佣金收入。頁面文字本身沒有提到合夥企業，所以這是對來源的解讀，需要就您的合夥企業加以確認。

我可以保持現金收付制的帳簿，由會計師在年底換算嗎？

往往可以，只要稅表採用正確的方法。CRA 不發放記錄簿，也不建議任何類型的帳簿（CRA）。《所得稅法》要求備有記錄和會計帳簿，其形式要能確定稅額，並包括年度存貨（第 230(1) 款）。稅表必須遵循要求的方法，帳簿必須能確定稅額。

年底換算通常做三件事：

1. 收入：從客戶收款開始，加上年底的應收款項，再減去已在前一年計入的年初應收款項。
2. 費用：從可扣除經營成本的付款開始，加上年底的應付款項，再減去已在前一年扣除的年初應付款項。
3. 待售貨物：把年初存貨加上本年度採購和其他貨物成本，再減去年底存貨，得出銷貨成本。見獨資經營者的銷貨成本。

兩個陷阱。根據銀行存款建立的帳簿不是現金收付制帳簿：存款可能包含貸款和轉帳，重建方法見根據銀行對帳單重建帳簿。另外，會計軟體裡的現金收付制設定或報表，改變的是帳簿的呈現方式，不是稅表必須採用的方法。

未付發票、未付帳單和存貨越多，工作量越大。請把換算明細與帳簿一起保存：它們顯示稅表上每個數字是怎麼得出的。是否自己記帳，見自己記帳還是請記帳員。

有在製工作的專業人士有什麼不同？

專業人士的收入通常包括年底在製工作（work in progress）的價值。CRA把在製工作定義為在您財政期間結束時，您尚未完成提供的貨物或服務。

本年度的專業費用，由本年度收到的款項，加上年底的應收款項，加上年底在製工作中本年度沒收到任何款項的那部分的價值，減去去年的應收款項和去年的在製工作構成。因此，即使沒有開發票，未開單的工作也要計入。

CRA 用的詞是「專業人士」，頁面沒有列出誰屬於專業人士。您的工作是否算，以及未完成的工作應該估多少價值，都是提交前需要與專業人士確定的問題。請收集時間記錄和年底進行中的委託。

我怎麼從現金收付制轉為權責發生制，或轉回來？

從現金收付制轉為權責發生制需要許可。CRA說，要向您的稅務服務辦公室取得許可，在申報所得稅表的日期之前以書面提出，並在信中說明您為什麼要更改。自僱個人的申報截止日期一般是 6 月 15 日。

從權責發生制轉為現金收付制，只有可以使用現金收付制的人才行。CRA 說在您的下一份稅表上使用現金收付制。它沒有說這個方向需要許可步驟。

無論哪個方向，採用新方法的第一份稅表，都必須附有一份說明，列出對收入和費用做的每項調整。兩種方法把同樣的金額放在不同的年度，所以不做調整就轉換，可能使某些金額漏計或重複計算。例如，從現金收付制轉為權責發生制而不做調整，會使第一個權責發生制年度年初的未付發票，在每一年都不計入收入。

1. 確認方向，以及現金收付制對您是否曾經可用。
2. 從現金收付制轉為權責發生制，請在稅表到期前寫信給稅務服務辦公室並說明理由。
3. 在轉換日期，列出別人欠您的錢、您欠別人的帳單和存貨。
4. 以新方法提交第一份稅表，並附上調整說明。
5. 把申請、清單和說明與您的記錄一起保存。

如果現金收付制對您從來都不適用，申請轉換就不適合您的情況。問題是以前的稅表是否按現金收付制編制。

如果我多年來一直按現金收付制申報怎麼辦？

如果現金收付制對您不適用，而稅表卻按它編制，那份稅表採用的是 CRA 頁面不允許該類收入使用的方法。這時的問題是哪些年度要按權責發生制重新計算，而不是申請許可轉換。

錯誤的方法會使收入在年度之間移動。當未付發票逐年增加時，每份稅表申報的都比權責發生制數字少，而在最後一個年底仍未付的發票，還沒有出現在任何稅表中。更正可能使某一年增加，使另一年減少。

1. 列出每年的存款、未付發票、未付帳單和存貨。
2. 按權責發生制重新計算每一年，並與已申報的數字比較。
3. 更改任何已提交的稅表之前，先確定哪些年度增加收入、哪些減少，以及提交順序。

已提交的個人稅表，可通過 CRA 帳戶中的「更改我的稅表」（Change my return）、認證報稅軟體中的 ReFILE，或郵寄 T1-ADJ 表來更改（CRA）。這條途徑適用於個人的 T1 稅表。本指南不涵蓋已提交的 T2 稅表或合夥企業申報表如何更改，而合夥人本人的 T1 稅表也可能要更改。稅務年度結束後超過 10 個日曆年度 才提出的調整申請，不能發放退稅。給已提交的年度增加收入，可能增加該年度的應繳稅款，而 CRA 的自願披露計劃（VDP）會對主動坦白的人逐案給予寬免。

CRA 能對已提交的年度重新評估多久，取決於納稅人和例外情況；見CRA 能追溯重新評估多少年。如果更正是給已提交的年度增加收入，見未申報收入和自願披露。

現金收付制或權責發生制會改變我的財政期間或 GST/HST 嗎？

不會。方法決定的是一筆錢在財政期間內何時計入。財政期間是營業年度，是另外的選擇。

自僱個人，以及有個人成員的合夥企業，一般必須使用 12 月 31 日作為年結（T4002 第 1 章；第 249.1 條）。年結怎麼選，見選擇或更改年結。

GST/HST 與您的收入方法無關。應稅供應的稅款，在支付對價之日與對價到期之日兩者中較早的一天應付（《消費稅法》第 168(1) 款），所以未付的發票在您收到款項之前就可能產生 GST/HST。CRA還告訴採用現金收付制的農民，在 GST/HST 方面使用權責發生制。請見GST/HST 申報期間和財政年度。

舉例

這些例子僅作說明；所有金額以加元計。

12 月開發票的顧問

一位 12 月 31 日年結的獨資經營者顧問，完成了約定的工作，並在 12 月 10 日開出 C$20,000 的發票。客戶在 1 月 12 日付款。按權責發生制，這 C$20,000 是工作完成並產生應收款項那一年的收入，雖然銀行顯示在下一年。根據存款編制的稅表會把它放在錯誤的年度。

佣金銷售人員與轉售商

一位自僱佣金銷售人員賺取 C$150,000 佣金，並在收到時申報。這類收入可以使用現金收付制。一位買進貨物並銷售、銷售額為 C$150,000 的轉售商則不可以使用：該類收入的規則是權責發生制，並要盤點年底存貨。

三年按銀行存款記的帳

一位記帳員按銀行存款為一位獨資經營者記了三年帳。會計師把每一年轉換為權責發生制。只看收入。業務在第 1 年開始，因此年初沒有未付發票：

權責發生制收入等於存款，加上年底未付發票，減去上年的未付發票。未付帳單也需要年初和年底調整。對存貨，年初存貨增加銷貨成本，年底存貨減少銷貨成本。三份稅表都要更改，而在這個例子中，第 3 年底仍未付的 C$15,000，沒有出現在三份稅表的任何一份中。

您的情況不同嗎？

• 您的帳簿採用現金收付制，您的會計師說收入必須按權責發生制計算，以前的稅表用了存款日期，或者您有多年採用現金收付制，且有大額未付發票或存貨： 轉換需要每一年的未付發票、未付帳單和存貨，並要決定已提交的稅表是否更改；更正可能使已提交年度的收入增加。請見記帳協助和補做逾期的帳。
• CRA 就您的收入或會計方法寫信給您： 保留來函，在更改任何稅表之前，先確定涉及的年度和提交途徑。請見記帳協助。
• 您經營公司，且帳簿採用現金收付制： T2 需要報表提供什麼，見公司的年結財務報表；現金收付制的帳簿能否支持 T2，並沒有 CRA 頁面確定，所以提交前請確認。請見記帳協助。
• 您屬於合夥企業： 該方法是對來源的解讀，需要就您的合夥企業加以確認，而每位合夥人的稅表都受影響。請見記帳協助和普通合夥企業的第一年稅表。
• 您在 T776 表上申報租金收入： CRA 說大多數租金收入採用權責發生制，只有在年底幾乎沒有應收款項、也沒有未付費用，而且按權責發生制計算的淨租金收入或虧損幾乎相同時，才允許用現金收付制（CRA，租金收入）。請見租金收入；短期租賃可能改屬營業收入，請見Airbnb 租金還是營業收入。
• 客戶從未支付您已計為收入的發票： 請見沖銷客戶未付發票。
• 您是有未開單工作的專業人士： 未完成的工作要計入收入，而它應該估多少價值，是提交前要確定的問題。請見記帳協助。
• 已提交的年度漏報了收入： 請見未申報收入和自願披露。
• 您還有美國業務： 請見美國小企業的現金收付制或權責發生制。
• 您住在魁北克： 本指南涵蓋聯邦規則。魁北克居民還要向魁北克稅務局（Revenu Québec）提交魁北克稅表，本指南不涵蓋。
• 您想了解自僱稅務的全貌： 請見自僱收入如何課稅。