T1044 和 T3010：加拿大非營利組織的帳簿和稅表

我的組織是非營利組織還是註冊慈善機構？

CRA 把它們視為兩種不同的機構，您屬於哪一種，決定了您要提交哪種表，以及要遵守哪些記錄規定。註冊慈善機構（registered charity）在 CRA 註冊，可以開具正式捐贈收據，每年都要提交 T3010 表。註冊加拿大業餘體育協會（RCAAA）是在 CRA 註冊的體育團體，須在財政期間結束後六個月內提交 T2052 表，不提交 T3010 表或 T1044 表（第 149.1(14) 款；T4117）。非營利組織（NPO）是指不屬於慈善機構的俱樂部、社團或協會，其組織和運作專門用於社會福利、公民改善、娛樂或消遣，或利潤以外的其他目的，並且其收入沒有任何部分支付給業主、會員或股東，或以其他方式供他們個人受益（《所得稅法》第 149(1)(l) 段；CRA T4117 指南）。非營利組織不能為捐款或會費開具稅務收據（T4117）。從未註冊的體育俱樂部，只有符合這項測試，才是非營利組織。

有三件事會讓情況不簡單。第一，《所得稅法》對慈善機構的定義不取決於是否註冊（第 149.1(1) 款），而第 149(1)(l) 段只涵蓋部長認為不是慈善機構的組織。一個有慈善目的但未註冊的組織，究竟是慈善機構還是非營利組織，取決於它的目的和使用資源的方式，由 CRA 判定。第二，以營利為目的運作，或把收入分給會員的組織，可能根本不符合非營利組織的測試。第三，如果以前年度漏交了 T1044 表、T2 稅表或 T3010 表、收到了 CRA 來函，或接手的帳簿沒有財務報表，就需要檢查提交歷史、重建受影響的年度，同時留意目前的截止日期；見最後的「您的情況不一樣嗎？」。

提交任何表之前，請先收集：細則或章程、CRA 的註冊函（如有）、最近的財務報表、銀行對帳單、補助款協議，以及會員、有薪職員和雇員的名單。

誰須提交 T1044 表？什麼時候到期？

非營利組織只要符合三項測試中的任何一項，就要提交 T1044 表，並在 財政期間結束後六個月 到期。《所得稅法》規定在下列情況須提交這份表（第 149(12) 款；T4117）：

• 應稅股息，以及已收到或應收的利息、租金或特許權使用費，在財政期間內合計超過 $10,000。
• 按公認會計原則（標準會計規則）計算，上一個財政期間期末的總資產超過 $200,000。如果分類帳只記錄現金收支，可能會低估資產；請見現金收付制還是權責發生制。
• 以前的財政期間曾被要求提交 T1044 表。這份表一旦適用，以後每個期間都須提交。

年度終結日為 12 月 31 日的，截止日期是 6 月 30 日。

如果某個年度已經超過了測試的門檻、卻沒有提交，情況就不簡單了：這份表此後每一年都算逾期。請準備好顯示利息、租金和特許權使用費的投資與銀行對帳單，以及上一個年度年底的資產負債表，用來確認總資產。

已註冊成立的非營利組織，也要提交 T2 稅表嗎？

已註冊成立的非營利組織，一般也要提交 T2 稅表。公司，包括非營利組織或其他免稅公司，每個稅務年度都要提交 T2，即使無須繳稅（T2 指南；T4117）。T2 在稅務年度結束後 六個月 到期。T1044 表不能取代它：同一年度兩者都可能到期。

如果組織的主要目的是為會員提供餐飲、娛樂或體育設施，它的財產就被視為由信託持有（公司是受託人），還須另外提交 T3 稅表；該信託要就財產收入和應稅資本利得課稅（T4117；第 149(5) 款）。T3 不能取代俱樂部的 T2，也不能取代其應提交的 T1044 表。信託的稅表在其年度結束後 90 天內到期（第 150(1)(c) 段），比上面的六個月更早。即使俱樂部的其他收入不課稅，這類俱樂部的利息和租金也可能要課稅。

未註冊成立的俱樂部或協會無須提交 T2，但仍可能須提交 T1044 表。第 149 條下的免稅公司，在符合指南其他條件的前提下，可能可以使用 T2 簡易稅表。

唯一的例外，是全年都是註冊慈善機構的公司（第 150(1.1) 款）。只在年內部分時間註冊的公司，不適用這項例外。逾期的 T2 年度，請見補交未提交的公司稅表。

註冊慈善機構要提交 T3010 表嗎？什麼時候到期？

每家註冊慈善機構每年都要提交 T3010 表，最遲在 財政期間結束後六個月 提交（CRA 概覽；何時提交）。財政期間終結日為 12 月 31 日的，截止日期是 6 月 30 日。目前可以在線上或郵寄提交；CRA 說，它的目標是從 2027 年起，所有 T3010 表都在線上提交。

已註冊成立的慈善機構，全年都已註冊的年度無須提交 T2，所以 T3010 表就是它的年度稅表。

T1044、T2 或 T3010 逾期提交會怎樣？

T1044 的罰款針對的是未提交本身，所以即使無須繳稅也可能適用；它針對的是每一次未提交，所以每個逾期的財政期間都可能各有一項罰款（T4117；第 162(7) 款）。T3010 的罰款由第 188.1(6) 款規定；第 162(7) 款不適用於註冊慈善機構。CRA 說，如果稅表因組織無法控制的特殊情況而逾期，它可以免除 T1044 的罰款；寬免的辦法，請見罰款、利息和寬免。

註冊被撤銷的慈善機構，不能再開具正式捐贈收據，也不再免繳所得稅。CRA 說，它必須把所有剩餘資產交給合資格受贈人，或繳納相當於其資產全部價值的撤銷稅；稅款的計算方法規定在《所得稅法》中，所以面臨撤銷的慈善機構，應在採取行動之前先算出這個數字（CRA）。CRA 說，它可以因未提交而撤銷註冊；撤銷不是自動的。

非營利組織必須保存哪些帳簿和記錄？

非營利組織要保存詳細的帳簿和記錄，讓 CRA 能核實稅表上的金額，自其所屬最後一個稅務年度結束起保留 六年，紙本或電子形式均可（T4117）。

指南沒有指明具體要保存哪些記錄。為了支持下面的 T1044 各行，司庫通常會保存：

• 每一筆收入和付款的分類帳，並與銀行對帳單核對一致。
• 會員記錄，以及從每位會員收到的會費。
• 支出的發票和收據，以及每筆補助款所依據的協議。
• 有薪職員的工資記錄，以及支付給會員或職員的任何款項的記錄。
• 批准大額付款的會議記錄，以及年度財務報表。

六年是預設期限，不是唯一的規定。已註冊成立的組織，要把總帳、董事和會員的會議記錄，以及總帳所依據的特別協議，保留到公司註銷後兩年（《所得稅條例》第 5800(1)(a) 段）。稅表逾期提交的年度，其記錄要自提交日起保留六年；與異議或上訴有關的記錄，要保留到異議或上訴結束（第 230(5) 和 (6) 款）。完整的規定，包括組織結束時有什麼變化，請見企業記錄要保留多久。

註冊慈善機構必須保存哪些記錄？存放在哪裡？

註冊慈善機構必須在其向 CRA 備案的加拿大地址，保存足夠的帳簿和記錄（CRA 帳簿和記錄）。保留多久，取決於記錄的種類：

被撤銷註冊的慈善機構，要把分類帳類記錄和會議記錄類記錄，自撤銷之日起保留 兩年。已註冊成立的慈善機構，還要把總帳和董事會議記錄保留到公司註銷後兩年，這可能比表中所列更長（《所得稅條例》第 5800(1)(a) 段）；T3010 表逾期提交，也會把六年的計算起點移到提交日。

電子記錄必須保持可讀的電子格式。CRA 說明，保存在加拿大境外、但可在加拿大以電子方式存取的記錄，不符合加拿大地址的規定，所以只存放在境外伺服器上的記錄是個風險。最初以英文或法文以外的語言製作的記錄，還必須有譯本。記錄不足，可能導致罰款、暫停開具收據的權利，以及喪失註冊身份。

帳簿必須讓 CRA 能核實所有收入（包括收到的捐款）、資源是否用於慈善項目，以及目的和活動是否屬於慈善性質。實際做法上，要把捐款與其他收入分開記入各自的帳戶，並按項目歸集支出。

T1044 表問什麼？帳簿該追蹤什麼？

T1044 表要申報收到的款項、資產和債務，以及支付給雇員、職員和會員的款項。如果帳戶與表上的各行對應，帳簿就能直接產出這份表（T4117）。

這份表還要求說明各項活動，而且只有現任職員才能簽署證明。

會員會收到哪些財務報表？什麼時候需要核閱或審計？

會員收到的財務報表，以及是否必須由會計師核閱或審計，取決於公司依據哪部法律註冊成立，而不取決於 CRA 的稅表。本頁涵蓋聯邦法律和安大略省；其他省和魁北克省的規定不同，本頁不涵蓋。適用的法律載於註冊成立證書和章程：聯邦證書由加拿大企業署簽發，或是來自省或地區的登記處。

聯邦法律。 董事要在每次年度會議上，把財務報表提交給會員。財務報表要在會議前不少於 21 天、不多於 60 天送交會員，除非細則允許以通知說明報表可在註冊辦公地址取閱代替（加拿大企業署）。公司在一個財政年度內從公共來源收到的款項超過 $10,000（例如非會員的禮物或捐款，以及政府補助款），就是募捐公司（soliciting corporation）；這個身份從該年度之後的第一次年度會議起，持續到那次會議之後的第三次年度會議為止（加拿大企業署；條例第 16 條）。募捐公司還要在年度會議前至少 21 天（或在書面決議代替會議之後立即），並且無論如何在其財政年度結束後六個月內，向加拿大企業署送交同樣的文件副本（法例第 176 條；條例第 78 條）。

資料來源：法例第 179 至 190 條以及條例第 80 和 84 條。收入以最近一個已結束的財政年度為準。這些決議的效力持續到下一次年度會議；要求審計的普通決議，則可以自行訂定期間。沒有委任會計師的，加拿大企業署說只需要編製業務（compilation）。

安大略省。 安大略省公司適用的級別，取決於它的收入，以及它是否為公益公司（public benefit corporation）：慈善公司，或一家非慈善公司但每個財政年度從非會員、董事、職員或雇員的人士收到的捐款或禮物，或從政府或其機構收到的補助款超過 $10,000（安大略省）。

預設是審計。安大略省說，審計，或審計與核閱業務，只有透過特殊決議（extraordinary resolution）才能豁免：在會員特別會議上，獲至少 80% 的投票通過，或獲所有有表決權的會員書面同意。安大略省指南對各行的解讀是：處於「豁免」行的公益公司，可以同時豁免審計和核閱；處於「核閱業務」行的，可以豁免審計，但仍須核閱；非公益公司如果超過其上限，可以豁免審計，但仍須核閱。豁免的效力持續到會員的下一次年度會議（安大略省法例指南）。請查看細則，細則可能訂有更嚴格的規定。核閱業務和編製業務各包括什麼，請見編製業務還是核閱業務。

非營利組織要登記 GST/HST 嗎？公共服務機構退稅是什麼？

非營利組織或慈善機構是否要登記 GST/HST，取決於它的應稅銷售收入；另外，無論有沒有登記，公共服務機構退稅（public service bodies' rebate）都會退還它購物時所付稅款的一部分。登記規定請見何時登記 GST/HST；在帳簿中記錄稅款，請見在帳簿中記錄 GST/HST。

• 登記： 非營利組織和慈善機構有自己的小供應商測試，不適用一般企業的門檻，載於 RC4081 和 RC4082。
• 退稅： 慈善機構或合資格的非營利組織，對於不能申請進項稅抵免的合資格購買和支出所付的 GST 以及 HST 的聯邦部分，可以申請其中的 50%；它申請的任何其他 GST/HST 退稅，要從中扣除。參與省還會退還部分省 HST。非營利組織的政府資助比例至少達到 40%，就符合資格；這個比例由法規計算，而且在第一年之後，如果非營利組織本年度未達標，可以按前一年或前兩年的情況取得資格，所以不要只憑本年度的帳目就排除這個可能（RC4034）。
• 如何申請、何時申請： 使用 GST66 表。期限是自申請期間的申報表到期日起（登記人），或自申請期間最後一天起（非登記人）四年。

我們有了新司庫：要向舊司庫收取什麼？

新司庫要在舊司庫的使用權限結束之前，收齊下一份稅表所依據的一切資料：

• 細則或章程、CRA 的註冊函（如有），以及任命新司庫的理事會會議記錄。
• 提交歷史：提交過哪些 T1044、T2 和 T3010，什麼時候提交的。
• 最近一次批准的財務報表，以及其背後的年底工作底稿。
• 會計檔案，登入帳號不要是舊司庫的個人帳戶；截至目前的每一份銀行對帳單；以及截至交接日、由新舊司庫共同簽署的銀行和現金對帳，讓新帳簿以雙方同意的餘額開始。包括定期存款、GIC 和任何現金。
• 以組織名義開立的網上銀行存取權限和簽署權限。
• 補助款協議和報告，包括已花費和未花費的款項。
• 會員名單、會費記錄，以及誰領取了款項、誰是會員的名單。
• 捐贈收據副本和收據記錄（慈善機構適用）。
• 所有 CRA 來函，以及誰獲授權代表組織與 CRA 打交道。

如果某個年度的財務報表遺失，請從銀行對帳單開始；方法請見補做逾期帳簿。如果要建立一套圍繞稅表的新帳目，請見為新企業建立帳簿。

舉例

這些例子僅作說明。所有金額以加元計。

有利息收入的已註冊成立足球協會

一個社區足球協會已註冊成立，未在 CRA 註冊為慈善機構或業餘體育協會，財政年度內有 C$80,000 的收入和 C$25,000 的 GIC 利息。利息超過 C$10,000 的測試，所以它要在年度結束後六個月提交 T1044 表，而且作為已註冊成立的非營利組織，一般還要提交 T2。年度終結日為 12 月 31 日的，兩者都在 6 月 30 日到期。下一年度，即使利息降到 C$2,000，T1044 表仍然要提交，因為以前曾被要求提交。如果它的主要目的是為會員經營體育設施，還要在年度結束後 90 天內提交 T3，而且利息可能要課稅；T2 和 T1044 表仍然到期。

註冊慈善機構的食物銀行

一家社區食物銀行是註冊慈善機構，收到 C$150,000 的捐款。它在年度結束後六個月內提交 T3010 表；如果它已註冊成立，全年都已註冊的年度仍然不用提交 T2。它把分類帳、財務報表和 T3010 副本保存六年，捐贈收據副本保存兩年，會議記錄和細則在註冊期間一直保存。如果沒有提交 T3010 表，CRA 可能撤銷註冊，收據也就不能再開了。

帳戶餘額很多、未註冊成立的長者俱樂部

一個長者俱樂部未註冊成立，收入為 C$30,000，上一年度年底銀行存款為 C$220,000。上一個財政期間期末的總資產為 C$220,000 或以上，超過 C$200,000 的測試，所以如果該俱樂部是第 149(1)(l) 段下的非營利組織，今年和以後各年，都要在年度結束後六個月提交 T1044 表，即使資產減少也一樣。由於俱樂部不是公司，無須提交 T2。司庫要申報會費、補助款、利息，以及支付給身為會員的職員的任何薪酬。

超過資產測試卻什麼都沒提交的俱樂部

一個屬於第 149(1)(l) 段下的非營利組織的俱樂部，在第 1 年年底有 C$250,000 的資產，第 2、3 和 4 年都沒有提交 T1044 表。每個逾期的財政期間都可能各有一項罰款，所以最多適用三項罰款，每項最高 C$2,500，合計最高 C$7,500。提交這三份表是第一步，而每個年度的帳簿要先做好。

您的情況不一樣嗎？

如果收到了 CRA 的來函、漏交了 T1044 表、T2 稅表或 T3010 表，或理事會接手的帳簿沒有財務報表，有三件事需要一起解決：組織須提交哪些表、以前年度是否逾期，以及帳簿如何設置，才能讓以後的表直接由帳簿得出。請先尋求記帳協助。

• 收到 CRA 的來函或罰款通知： 請見罰款、利息和寬免；先做好相關年度的帳簿，並尋求記帳協助。
• 漏交了多年的 T1044 表、T2 稅表或 T3010 表： 每個逾期的財政期間都可能各有一項罰款。T2 的部分，請見補交未提交的公司稅表；先做好每個漏交年度的帳簿。
• 理事會接手的帳簿沒有財務報表： 請見補做逾期帳簿。
• 收入接近核閱或審計的門檻，或資助方要求提供經核閱的財務報表： 請見編製業務還是核閱業務。
• 擁有或經營會堂、冰場、球場或會所的俱樂部： 可能須提交 T3 稅表並繳納財產收入稅；請在下次提交之前確認。
• 補助款資助各個項目： 請見帳簿中的政府補助款。
• 組織有支付員工薪酬，或代收 GST/HST： 如果已註冊成立的組織沒有匯繳工資扣繳款項或應繳淨 GST/HST，當時的董事可能與組織一起承擔責任，而且可以在董事離任後兩年內提出追討（《所得稅法》第 227.1 條；《消費稅法》第 323 條）。請見處理工資。
• GST/HST 登記或退稅： 登記測試載於上面的 RC4081 和 RC4082，退稅載於 RC4034；一般流程請見何時登記 GST/HST。
• 在魁北克省或安大略省以外的省註冊成立： 本頁沒有說明這些地方的財務報表、核閱和審計規定，請在下次年度會議之前先確認。