GST/HST 記帳：應付、進項稅抵免與淨額帳戶怎麼設

已登記的企業需要哪些 GST/HST 帳戶？

要設立已收稅款、採購已付稅款（進項稅抵免，ITC）和應付淨稅額三類帳戶。它們產生申報表要求的三個數字：已收或應收稅款（第 103 行）、ITC（第 106 行）和淨稅額（第 109 行）。依一般方法（不是快速法），淨稅額是銷售的稅額減去 ITC，再加減調整（CRA：計算您的 GST/HST 淨額；《消費稅法》第 225 條）。

CRA 表示，登記人代收的稅款，在匯給 CRA 之前是為 CRA 信託持有（RC4022），所以帳上一般把它放在負債帳戶，不放在銷售或費用裡。公司如果沒有匯繳淨稅額，當時的董事可能與公司共同承擔個人責任，CRA 最晚可以在董事卸任後 兩年 內對董事評稅（《消費稅法》第 323 條）。它在所得稅表上是否算收入，是另一個問題：見代收的 GST/HST 算不算收入。

大多數軟體會根據每一行的稅碼自動記入這些帳戶。手動做分錄時，稅額要單獨成一行，不要記在銷售或費用那一行裡面。

如果企業已登記、採用一般方法並且保有文件，設帳並不複雜。下列情況就不簡單：第一份申報表還沒做，稅已混在銷售或費用裡，幾個期間是按估算提交的，應付金額與 CRA 的餘額對不上，或者企業位於魁北克，申報表一般要交給魁北克稅務局（Revenu Québec）（RC4022）。

入帳之前請備齊：登記確認函及其生效日期、CRA 帳戶顯示的申報期間（CRA：申報表填表說明）、銷售發票、供應商收據、銀行和信用卡對帳單、已提交的申報表，以及 CRA 帳戶餘額。

資產負債表上為什麼會出現 GST/HST 應付、暫記和淨額這些行？

資產負債表上每一行 GST/HST，都是您欠 CRA 的淨額的其中一個階段。名稱是會計軟體取的，不是 CRA 取的，所以要看每一行加起來是什麼，不要只看標籤。

各個未結清的行加起來，應等於尚未提交期間的已收稅款減 ITC。應付行應等於已提交申報表的淨稅額，減去付款和分期預繳款；應退款項放在另一個應退行。如果申報表已提交的期間仍有暫記餘額，通常表示那份申報表沒有入帳。應付金額與 CRA 的餘額不同，就要做對帳：見GST/HST 應付與 CRA 餘額對帳。

銷售的 GST/HST，要在開發票時記，還是客戶付款時記？

一般來說，銷售的 GST/HST 在發票日或付款日記入，以先到者為準。稅款在價款（對價）支付之日與價款到期之日兩者中較早的一天應付（《消費稅法》第 168 條）。價款一般在下列各日中最早的一天到期：發票首次開立之日、發票上印的日期、若非無故延誤本應開立發票之日，以及書面協議要求付款之日（第 152 條）。這是法律的規定，所以無論所得稅表用什麼方法，它都不會等到收到現金才算。

因此，3 月開立發票、5 月才收款的銷售，屬於 3 月的帳目和涵蓋 3 月的申報表。客戶在您開發票之前就付款的，稅額記在付款日。書面協議下的租金和許可費，在協議規定的付款日到期（第 152(2) 款）；其他時間點的情況見訂金和未付發票的 GST/HST。

零稅率或免稅的銷售不用記稅的分錄，但仍然要計入申報表第 101 行的銷售額（申報表填表說明）。哪些銷售屬於這兩類，見免稅、零稅率和不屬於課稅範圍。

收據總額只含 GST/HST 時，把總額除以 1 加 GST/HST 稅率，就得到價款，其餘是稅。如果還含有 PST 或 QST，要先扣掉那部分稅；見含稅價格與 GST/HST。稅率取決於銷售發生的地點：見各省 GST/HST、PST 和 QST 的收取。

費用怎麼記，才能讓只有可抵免的部分成為 ITC？

把價款記入費用帳戶，把可抵免的 GST/HST 記入 ITC 帳戶；合計金額記入銀行、信用卡或應付帳款。抵免屬於稅款應付或已付的那個期間（《消費稅法》第 169 條）。

某期間內開立發票、但期末仍未付款的帳單，一般仍在該期間取得抵免，因為稅款在付款日與價款到期日兩者中較早的一天應付。申請抵免還需要在提交申報表之前，已取得供應商的文件（第 169(4) 款；CRA：進項稅抵免）。沒有及時申請的抵免就失去了；大多數登記人有 四年。見收據必須載明什麼。登記日期之前付的稅有自己的規則：見申請登記前已付的 GST/HST。

把整張收據都記入費用帳戶、同時又申請 ITC，等於把稅扣除了兩次。採用快速法的登記人不能就營運費用申請 ITC（CRA），所以稅額留在費用裡：見帳目中的快速法。

只有一部分稅可以抵免時，有什麼不同？

只把可抵免的那部分稅記入 ITC 帳戶，其餘留在費用或所有者的帳戶。抵免取決於這筆採購用於商業活動的程度，也就是用於企業應稅銷售的那一部分（《消費稅法》第 169 條）。

使用程度的規定：CRA：進項稅抵免資格比例。餐飲的比例是 CRA 的一般規則（RC4022）。CRA 也允許登記人在年度內先申請餐飲的全部稅額，每年一次在第 104 行補加受限制的部分：按月和按季申報的，在下一個會計年度的第一個申報期間補加；按年申報的，在該會計年度的申報表中補加（申報表填表說明；RC4022）。無論用哪種做法，帳目都必須顯示與申報表相同的劃分。

補加的時間、車輛、家庭辦公室，以及其他沒有抵免或只有部分抵免的成本，見沒有 ITC 或只有部分 ITC 的費用；公司的餐飲，見公司帳目中的餐飲和招待。公司如何處理股東的個人支出，是另一個稅務問題：見個人代付的業務費用。

訂金、客戶付款、貸項通知單或註銷的發票，要怎麼記？

訂金、已入帳發票的付款、貸項通知單和註銷的發票，各有各的分錄；貸項通知單和壞帳還會調整申報表。

部分已付發票的扣除，只涵蓋未付的部分。時間規則、壞帳條件和時限，見訂金和未付發票的 GST/HST和註銷客戶未付發票。

GST/HST 申報表怎麼記：付款、退款或分期預繳款？

申報表提交時入帳，款項動的時候再記款項。申報表的淨稅額是第 109 行；分期預繳款在第 110 行扣除；結果為負，就是第 114 行的退款（申報表填表說明）。

按年申報的登記人，如果上一個會計年度的淨稅額達到 $3,000 或以上，可能須按季分期預繳（CRA：分期預繳）。年度申報表在第 110 行申報這些分期預繳款，不要再記一次。把淨稅額（第 109 行）記入應付，會抵銷借方餘額。如果分期預繳款超過正的淨稅額，會剩下一筆借方餘額：把它轉到應退（借記應退，貸記應付）。貸項通知單和壞帳的調整，記入申報所在期間的同一批帳戶。

如果訂金、分期預繳款或退款與 CRA 顯示的不同，見GST/HST 應付與 CRA 餘額對帳。怎麼申報、何時到期，見申報 GST/HST 和申請 ITC。

如果我也付了 PST 和 QST，它們記在哪裡？

PST 和 QST 記在各自的帳戶，不要記入 GST/HST 的帳戶。淨稅額只計算《消費稅法》GST/HST 部分下的稅（第 225 條），申報表第 101 行也不含省銷售稅（申報表填表說明）。

• 銷售的 PST：實行 PST 的各省，各有收取和匯繳的規則。GST 要按不含 PST 的價款計算（RC4022）。
• 採購的 PST：ITC 抵免的是 GST/HST（CRA：進項稅抵免），所以已付的 PST 一般是成本的一部分，除非該省的規則豁免這筆採購，或允許您回收 PST。如果要追蹤用於匯繳的 GST/HST、但不追蹤 PST，就要為帳單設定稅碼，只讓 GST/HST 的部分進入 ITC 帳戶；PST 留在費用裡。
• 實行 HST 的省：沒有單獨的 PST；HST（包含省的部分）都走上述帳戶。
• QST：位於魁北克的企業，一般用 Revenu Québec 的表格，向 Revenu Québec 提交 GST/HST 申報表（RC4022）。QST 有自己的稅率 9.975% 和自己的規則。已收、已付和應付的 QST 要分別放在不同的帳戶。

各省的規則見各省的 PST 和 QST。

提交前，怎麼檢查 GST/HST 帳戶與申報表一致？

提交前，把該期間帳上的三個合計數，與第 103、106 和 109 行比對。

如果時限還沒有過，第 106 行包含較早期間未申請的 ITC（申報表填表說明），所以遲申請的抵免，可以解釋第 106 行為什麼高於該期間的入帳。跑稅務報表時，要按稅款應付的日期，包括發票之前收到的部分付款，不能只按付款日期。

第 101 行的銷售額很少與損益表完全相等：見申報表與帳目不符時。申報表和付款入帳之後，應付金額應與 CRA 的餘額一致。

每筆分錄要有哪些記錄支持，要保存多久？

每筆分錄背後的文件都要保存，通常從該記錄所屬年度結束起保存 6 年；CRA 可能要求保存更久（CRA：GST/HST 須保存的記錄）。

以電子方式提交時，不用寄出收據或證明文件，但必須保存，以備 CRA 查詢（CRA：GST/HST 須保存的記錄）。ITC 需要在提交申報表之前，已有證明文件（CRA：進項稅抵免）。

舉例

所有金額均為加元，僅作說明。

安大略省獨資經營者：一筆銷售和一筆採購

安大略省的一名獨資經營者開出發票 C$2,000 加 C$260 的 HST（13%），並用一張收據購買用品，收據總額為 C$565，其中含 C$65 的 HST（C$565 除以 1.13 等於 C$500）。帳上顯示銷售收入 C$2,000、已收 HST C$260、用品費用 C$500 和已付 HST C$65。欠的淨稅額是 C$260 減 C$65，即 C$195。

艾伯塔省公司：3 月開發票，5 月收款

艾伯塔省的一家公司按曆年的季度申報，在 3 月 20 日開出發票 C$10,000 加 C$500 的 GST。客戶在 5 月 3 日支付 C$10,500。因為發票日在付款日之前，這 C$500 屬於 3 月的帳目和 3 月所在季度的申報表。5 月的收款借記銀行、貸記應收帳款 C$10,500，不用記稅的分錄。

入帳申報表和付款

假設這名獨資經營者按季申報。開立發票和用品帳單之後，已收 HST 是 C$260 的貸方，已付 HST 是 C$65 的借方，應付 HST 為零。入帳申報表時，借記已收 HST C$260，貸記已付 HST C$65，貸記應付 HST C$195，已收和已付都歸零。付款時，借記應付 HST，貸記銀行 C$195。如果申報表和付款一起入帳，就直接貸記銀行 C$195，不經過應付。

您的情況不同嗎？

• 帳目和已提交的申報表對不上，或申報表是按估算提交的：CRA 一般可以在申報表的到期日與提交日兩者中較晚者之後的 4 年 內重新評估，如有欺詐、或因疏忽、不慎或故意不履行義務而作出虛假陳述，則沒有時限（《消費稅法》第 298 條）。要更正、在之後的申報表中調整，還是重建帳目，要看期間和金額。請先看更正已提交的 GST/HST 申報表，並取得記帳協助。
• 稅已經在您的銷售或費用裡：先檢查文件和已有的稅額入帳。銷售中實際收取的稅，要移到已收稅款帳戶。採購只把可抵免的稅移到 ITC 帳戶；受限制的稅留在成本裡，個人部分記入個人帳戶。混合的收據按其稅額行拆分，抵免不要記兩次。如果該期間已提交，更正可能改變申報表：見更正已提交的 GST/HST 申報表。期間很多、或完全沒有稅，就要重建：請用記帳協助。
• 幾個期間落後或未提交：見補做逾期的帳目和未提交的申報表與估計評稅，然後用記帳協助按順序重建各期間。
• 應付金額與 CRA 的餘額對不上：按GST/HST 應付與 CRA 餘額對帳處理；如果差異橫跨幾個期間，請取得記帳協助。
• 您用快速法：見帳目中的快速法。
• 您的企業位於魁北克：申報表一般要交給 Revenu Québec；見申報 GST/HST 和申請 ITC和各省的 PST 和 QST。
• 您用美元開發票：見美元銷售和平台付款。
• 您要從頭開始設帳：見新企業如何設立帳目。