T1044 和 T3010：加拿大非营利组织的账簿和申报

我的组织是非营利组织还是注册慈善机构？

CRA 把两者当作两种不同的机构，您属于哪一种，决定了您报哪种表、适用哪些记录规定。注册慈善机构在 CRA 注册，开具正式捐赠收据，每年报一份 T3010 表。注册加拿大业余体育协会（RCAAA，在 CRA 注册的体育机构）在其会计期间结束后六个月内报 T2052 表，不报 T3010 表或 T1044 表（第 149.1(14) 款；T4117）。非营利组织（NPO）是不属于慈善机构的俱乐部、社团或协会，其组织和运作完全为了社会福利、改善公民生活、娱乐或康乐，或其他非营利目的，并且其收入没有任何部分应付给业主、成员或股东，也不能以其他方式供他们个人受益（《所得税法》第 149(1)(l) 段；CRA T4117 指南）。非营利组织不能为捐款或会费开具税务收据（T4117）。未注册的体育俱乐部，只有符合该测试时才是非营利组织。

有三点使情况不简单。第一，《所得税法》对慈善机构的定义并不取决于是否注册（第 149.1(1) 款），而第 149(1)(l) 段只涵盖部长认为不是慈善机构的机构。一个有慈善宗旨但未注册的组织，是慈善机构还是非营利组织，取决于它的宗旨和使用资源的方式，由 CRA 决定。第二，以营利为目的或把收入分给成员的组织，可能根本不符合非营利组织的测试。第三，往年漏报的 T1044 表、T2 税表或 T3010 表、收到 CRA 来信，或接手的账簿没有财务报表，都需要核查报税记录并重建受影响的年度，同时留意当前的截止日期；见末尾的“您的情况不同？”。

报任何表之前先备齐：公司章程或附则、CRA 注册函（如有）、最近的财务报表、银行对账单、拨款协议，以及成员、有薪高级职员和员工的名单。

谁必须报 T1044 表，何时截止？

非营利组织符合三项测试中的任何一项，就要报 T1044 表，截止日期为财政期间结束后六个月。符合以下情况之一，《所得税法》要求递交该表（第 149(12) 款；T4117）：

• 在会计期间内，应税股息，以及已收或应收的利息、租金或特许权使用费合计超过$10,000。
• 按公认会计原则（标准会计规则）计算，上一个会计期间末的总资产超过$200,000。只记录现金收支的账簿可能低估总资产；见收付实现制还是权责发生制。
• 此前某个会计期间曾被要求报 T1044 表。一旦适用该表，以后每个期间都要报。

年末为 12 月 31 日的，截止日期是 6 月 30 日。

如果某一年度已越过测试线却没有递交，情况就不再简单：此后每一年都算迟报。请备齐利息、租金和特许权使用费的投资及银行对账单，以及上一个年末的资产负债表，用于核对总资产。

已注册成立的非营利组织还要报 T2 税表吗？

已注册成立的非营利组织一般也要报 T2 税表。公司（包括非营利组织或其他免税公司）每个纳税年度都要报 T2 税表，即使没有应缴税款（T2 指南；T4117）。T2 税表在纳税年度结束后六个月截止。T1044 表不能代替它：同一年度两者都可能要报。

如果组织的主要目的是为成员提供餐饮、康乐或体育设施，其财产被视为由一个信托持有（公司是受托人），还必须报一份 T3 税表；该信托就其财产收入和应税资本收益纳税（T4117；第 149(5) 款）。T3 税表不能代替俱乐部的 T2 税表或其应报的 T1044 表。信托的税表在其年度结束后 90 天内截止（第 150(1)(c) 段），比上面的六个月更早。这类俱乐部的利息和租金，即使其他收入不征税，也可能要纳税。

未注册成立的俱乐部或协会没有 T2 税表，但可能仍要报 T1044 表。第 149 条下的免税公司可能可以使用 T2 简易税表，但要符合指南的其他条件。

唯一的例外是全年都是注册慈善机构的公司（第 150(1.1) 款）。只在部分年度注册的公司享受不到。逾期的 T2 年度见补报未递交的公司税表。

注册慈善机构要报 T3010 表吗？何时截止？

每个注册慈善机构每年都要报 T3010 表，最迟在财政期间结束后六个月（CRA 概述；递交时间）。会计期间在 12 月 31 日结束的，截止日期是 6 月 30 日。目前可以在线或邮寄递交；CRA 说，它的目标是从 2027 年起所有 T3010 表都在线递交。

已注册成立的慈善机构，全年都已注册的年度不报 T2 税表，所以 T3010 表就是它的年度申报表。

T1044 表、T2 税表或 T3010 表迟交会怎样？

T1044 表的罚款针对的是未报，所以即使没有欠税也可能适用；而且每次未报都适用，所以每个迟报的会计期间都可能各有一笔罚款（T4117；第 162(7) 款）。T3010 表的罚款由第 188.1(6) 款规定；第 162(7) 款不包括注册慈善机构。CRA 说，如果表是因为组织无法控制的特殊情况而迟交，它可以豁免 T1044 表的罚款；减免见罚款、利息与减免。

注册被撤销的慈善机构，不能再开具正式捐赠收据，也不再免征所得税。CRA 说，它必须把剩余资产全部交给合格受赠人，或缴纳相当于其资产全部价值的撤销税；税款如何计算，由《所得税法》规定，所以面临撤销的慈善机构，应在行动前先算出这笔数额（CRA）。CRA 说，未报表可以成为撤销的理由；撤销不是自动的。

非营利组织必须保存哪些账簿和记录？

非营利组织要保存详细的账簿和记录，让 CRA 能核实其申报表上的金额，自其所涉最后一个纳税年度结束起保存六年，纸质或电子形式均可（T4117）。

该指南没有列出具体记录。为了支持下面的 T1044 表各行，财务主管通常会保存：

• 每一笔收款和付款的总账，并与银行对账单核对一致。
• 会员记录，以及每位会员缴纳的会费。
• 费用的发票和收据，以及每笔拨款背后的协议。
• 有薪员工的工资记录，以及付给成员或高级职员的任何款项的记录。
• 批准大额付款和年度报表的会议记录。

六年是默认期限，不是唯一的规定。已注册成立的组织，要把总账、董事和成员会议记录，以及总账背后的特别协议，保存到解散后两年（《所得税条例》第 5800(1)(a) 段）。税表迟交的年度，记录从递交之日起保存六年；与异议或申诉有关的记录，保存到事项结束（《所得税法》第 230(5) 和 (6) 款）。完整规定，包括组织关闭时有什么变化，见经营记录保存多久。

注册慈善机构必须保存哪些记录，保存在哪里？

注册慈善机构必须把充足的账簿和记录保存在其向 CRA 备案的加拿大地址（CRA 账簿和记录）。保存期限因记录而异：

被撤销注册的慈善机构，要把总账类记录和会议记录类文件在撤销之日后保存两年。已注册成立的慈善机构，还要把总账和董事会会议记录保存到公司解散后两年，这可能比上表更长（《所得税条例》第 5800(1)(a) 段）；T3010 表迟交也会把六年的起算点移到递交日期。

电子记录必须保持可读的电子格式。CRA 表示，保存在加拿大境外、但可在加拿大以电子方式访问的记录，不符合加拿大地址的规定，所以只存放在境外服务器上的记录是个风险。最初以英文或法文以外的语言制作的记录，还必须提供译文。记录不充分，可能导致罚款、暂停开具收据的权利，以及失去注册资格。

账簿必须让 CRA 能核实所有收入（包括收到的捐赠）、资源是否用于慈善项目，以及宗旨和活动是否具有慈善性质。实际做法是，把捐赠记在独立于其他收入的账户中，并按项目归类费用。

T1044 表问什么，账簿该记录什么？

T1044 表报告收到的钱、资产和债务，以及付给员工、高级职员和成员的款项。账户与表上各行对应，账簿就能直接生成申报表（T4117）。

该表还要求描述活动，并且只有现任高级职员才能在证明栏签字。

成员能拿到哪些财务报表，何时需要审阅或审计？

成员收到哪些报表，以及是否必须由会计师审阅或审计，取决于公司依据哪部法律成立，而不是取决于 CRA 的申报表。本文涵盖联邦法律和安大略省；其他省份和魁北克的规定不同，这里不涉及。所依据的法律写在注册证书和公司章程上：联邦证书由加拿大公司局颁发，或者是省或地区注册机构颁发的证书。

联邦法律。 董事要在每次年度会议上向成员提交财务报表。报表要在会议前不少于 21 天、不多于 60 天送交成员，除非附则允许改为通知报表可在注册办事处查阅（加拿大公司局）。公司在一个财政年度从公共来源（如非成员的捐赠或赠与、政府拨款）获得的收入超过$10,000时，就属于募捐型公司，这一状态从该年度之后的第一次年度会议起，持续到该次会议之后的第三次年度会议（加拿大公司局；《加拿大非营利公司条例》第 16 条）。募捐型公司还要在年度会议前至少 21 天（或书面决议代替会议后立即）向加拿大公司局寄送同样文件的副本，且无论如何要在其财政年度结束后六个月内寄出（《加拿大非营利公司法》第 176 条；《加拿大非营利公司条例》第 78 条）。

来源：《加拿大非营利公司法》第 179 至 190 条和《加拿大非营利公司条例》第 80 条和第 84 条。收入指最近一个完整财政年度的收入。这些决议有效期至下一次年度会议；要求审计的普通决议可以另行规定期限。未聘请会计师的，加拿大公司局说只需做汇编。

安大略省。 安大略省公司的级别取决于其收入，以及是否为公益公司：公益公司指慈善公司，或者非慈善公司但每个财政年度从非成员、董事、高级职员或员工的捐赠或赠与，或从政府及其机构的拨款中，收到超过$10,000（安大略省）。

默认要审计。安大略省说，审计，或审计加审阅业务，只能通过特殊决议来豁免：在专门召开的成员特别会议上，获得至少80%的有效票数，或所有有表决权成员的书面同意。安大略省的指南这样解读各行：处于“豁免”行的公益公司，可以同时豁免审计和审阅；处于“审阅业务”行的，可以豁免审计，但仍需审阅；不是公益公司且收入超过上限的，可以豁免审计，但仍需审阅。豁免适用到成员的下一次年度会议为止（安大略省《法》指南）。请查看附则，附则可能设有更严的规定。审阅业务和汇编涉及什么，见汇编还是审阅业务。

非营利组织要登记 GST/HST 吗？公共服务机构退税是什么？

非营利组织或慈善机构是否登记 GST/HST，取决于其应税销售的收入；另外，公共服务机构退税会退还其购买时所付税款的一部分，无论是否登记。登记规则见何时需要登记 GST/HST；记录税款见在账簿中记录 GST/HST。

• 登记： 非营利组织和慈善机构有各自的小供应商测试，不适用普通企业的门槛，规定载于 RC4081 和 RC4082。
• 退税： 慈善机构或合资格的非营利组织，对于无法申请进项税抵免（ITC）的合格购买和费用，可以申请退还所付 GST 和 HST 联邦部分的50%；其申请的任何其他 GST/HST 退税要予以扣除。参加 HST 的省份另外退还一部分省 HST。非营利组织的政府资助比例至少为40%时才合资格；该比例按一项条例计算，并且在第一年之后，当年未达标的非营利组织可以按此前一年或两年的比例获得资格，所以不要只凭今年的账目就排除这种可能（RC4034）。
• 如何及何时申请： 使用 GST66 表。期限为四年，登记人从该申报期申报表的截止日起算，非登记人从该申报期的最后一天起算。

我们换了新财务主管：要向前任收取什么？

新财务主管要在前任失去访问权限之前，收齐下一份申报表所依据的全部材料：

• 公司章程或附则、CRA 注册函（如有），以及任命新财务主管的理事会会议记录。
• 报表历史：哪些 T1044 表、T2 税表和 T3010 表已报，何时报的。
• 最近一次获批准的财务报表，以及其背后的年末工作底稿。
• 会计文件，登录用的不是前任财务主管的个人账户；截至目前的每份银行对账单；以及截至交接日、由两位财务主管签字的银行和现金对账，使新账簿以双方认可的余额开始。包括定期存款、保证投资证书（GIC）和手头现金。
• 以组织名义开设的网上银行访问权限和签字授权。
• 拨款协议和报告，以及已花费和未花费的金额。
• 成员名单、会费记录，以及谁领过款、谁是成员的名单。
• 捐赠收据副本和收据登记簿（慈善机构适用）。
• 所有 CRA 来信，以及谁获授权代表该组织与 CRA 打交道。

如果缺少某一年度的报表，就从银行对账单开始；方法见补做逾期账目。要围绕申报表建立一套新的账目，见为新企业建立账簿。

示例

这些示例仅为举例。所有金额均为加元。

有利息收入的已注册成立的足球协会

一家社区足球协会已注册成立，没有在 CRA 注册为慈善机构或业余体育协会，其会计年度的收入为 C$80,000，GIC 利息为 C$25,000。利息超过 C$10,000 的测试线，所以要在年末后六个月内报 T1044 表；作为已注册成立的非营利组织，一般还要报 T2 税表。年末为 12 月 31 日的，两者都在 6 月 30 日截止。明年即使利息降到 C$2,000，仍然要报 T1044 表，因为此前曾被要求报过。如果它的主要目的是为成员经营体育设施，还要在年末后 90 天内报 T3 税表，利息可能要纳税；T2 税表和 T1044 表仍然要报。

一家注册慈善机构食物银行

一家社区食物银行是注册慈善机构，收到 C$150,000 捐赠。它在年末后六个月内报 T3010 表；如果已注册成立，全年都已注册的年度仍不报 T2 税表。它把账簿、财务报表和 T3010 表副本保存六年，捐赠收据副本保存两年，会议记录和附则在注册期间一直保存。如果不报 T3010 表，CRA 可能撤销注册，收据也就无法再开。

一家未注册成立、银行余额很大的老年人俱乐部

一家老年人俱乐部未注册成立，收入为 C$30,000，上一个年末银行存款为 C$220,000。上一个会计期间末的总资产为 C$220,000 或更多，超过 C$200,000 的测试线，所以如果该俱乐部依第 149(1)(l) 段属于非营利组织，今年及以后的年度都要在年末后六个月内报 T1044 表，即使资产下降也一样。它没有 T2 税表，因为俱乐部不是公司。财务主管要申报会费、拨款、利息，以及付给身为成员的高级职员的任何报酬。

越过资产测试线却什么都没报的俱乐部

一家依第 149(1)(l) 段属于非营利组织的俱乐部，第 1 年末资产为 C$250,000，第 2、3、4 年没有报 T1044 表。每个迟报的会计期间都可能各有一笔罚款，所以最多适用三笔罚款，每笔最高 C$2,500，合计最高 C$7,500。第一步是补报这三份表，而每一年的账簿要先做好。

您的情况不同？

如果收到了 CRA 来信、漏报了 T1044 表、T2 税表或 T3010 表，或理事会接手的账簿没有财务报表，有三件事要一起解决：组织要报哪些表、往年是否迟报，以及账簿如何建立，才能让以后的表直接从账簿生成。可以从记账服务开始。

• CRA 来信或罚款通知： 见罚款、利息与减免；先做好相关年度的账簿，可找记账服务。
• 漏报了多年的 T1044 表、T2 税表或 T3010 表： 每个迟报的会计期间都可能各有一笔罚款。T2 税表方面见补报未递交的公司税表；先做好每个漏报年度的账簿。
• 理事会接手的账簿没有财务报表： 见补做逾期账目。
• 收入接近审阅或审计的门槛，或资助方要求提供经审阅的报表： 见汇编还是审阅业务。
• 拥有或经营礼堂、冰场、球场或会所的俱乐部： 可能适用 T3 税表和财产收入税；下次递交前先确认。
• 拨款资助项目： 见账簿中的政府拨款。
• 组织有付薪员工或收取 GST/HST： 如果已注册成立的组织没有汇缴工资代扣款或 GST/HST 净额，当时在任的董事可能要与公司共同承担责任，董事离任后两年内仍可提出索偿（《所得税法》第 227.1 条；《消费税法》第 323 条）。见发放工资。
• GST/HST 登记或退税： 登记测试见上文的 RC4081 和 RC4082，退税见 RC4034；一般流程见何时需要登记 GST/HST。
• 在魁北克或安大略省以外的省份注册成立： 本文没有说明那些地方的财务报表、审阅和审计规定，请在下次年度会议前先确认。