加拿大新企業怎麼設帳：年結日、GST/HST 登記與記錄

從第一天起我要保存哪些記錄，CRA 對系統有要求嗎？

法律要求您為每一筆交易保存記錄，用來支持您的收入和費用申報，但 CRA 沒有要求使用哪種特定系統。CRA 不發放記錄簿，也不建議某一套帳簿；電腦記錄只要清楚、易讀，就可以接受（CRA：業務記錄）。《所得稅法》要求帳簿和記錄的形式要能讓人確定應繳稅款（第 230 條）。

第一天就要開始保存這些：

• 您開出的每一張發票和您支出的每一張收據，用任何清楚的系統都可以。
• 企業使用的每個銀行帳戶和信用卡的對帳單。
• 登記日期；如果是公司，還有註冊成立文件。
• 第一筆銷售之前支付的任何款項及其收據。

獨資經營者經營的每個業務，要分別保存記錄。

如果您在帳目建立之前就開過發票或有過銷售、收了（或沒收）GST/HST 但沒有明確的開始日期、把業務資金經過個人帳戶、或不確定自己的年結日，起步就不簡單。公司還需要自己的帳戶、股本和股東貸款帳戶。帳目已經落後的，見補做逾期的帳目。

獨資經營者或公司：設置上有什麼不同？

獨資經營者在個人稅表上用 T2125 表申報營業收入。公司每個稅務年度都要提交自己的 T2 稅表，即使沒有應繳稅款（CRA：T2 指南）。

資料來源：CRA：個人的到期日；CRA：T2 指南，開始之前；CRA：GIFI 指南。除艾伯塔省和魁北克省外，各省的公司所得稅都由 CRA 負責徵收（CRA：省和地區的公司稅）。在艾伯塔省設有常設機構的公司，除非獲豁免，還要提交艾伯塔省的稅表（AT1），到期日是年結日後 六個月；艾伯塔省的稅款另有欠稅到期日規則（艾伯塔省：公司所得稅）。魁北克省有自己的公司稅表。從獨資經營轉為公司的帳目，見獨資經營改為公司後的帳目。

我要選哪個年結日？可以自己選嗎？

獨資經營者一般用 12 月 31 日。新成立的公司可以選任何年結日，只要首個稅務年度從註冊成立日起算不超過 53 週。

• 獨資經營者：符合條件的個人可以使用其他的會計期間，但必須用 T1139 表作選擇，隨包含該企業第一個會計期間第一天的那份稅表一起，在該稅表的到期日前提交。否則適用 12 月 31 日。之後每年都要提交這份表格，取消的選擇不能再次作出（CRA：T1139 表；《所得稅法》第 249.1 條）。因為企業是年中才開始的，第一個期間可以不足十二個月（CRA：T4002）。
• 公司：稅務年度就是會計期間。之後要變更，一般須經 CRA 批准，以信函向稅務服務辦事處申請，只有少數例外（CRA：T2 指南，第 1 章）。取得控制權，或公司成為或不再是 CCPC，也會使稅務年度提前結束（《所得稅法》第 249 條；見取得控制權時視同的年結）。

新公司的選擇決定 T2 的到期日；註冊成立後不久就到年結日，會使第一個稅務年度很短。請在第一份稅表之前確定。見選擇或變更年結日和現金制或權責發生制記帳。

我什麼時候必須登記 GST/HST？要不要提早登記？

企業的應稅銷售額超過 $30,000 的小供應商上限時，就必須登記，不論是連續四個日曆季度合計超過，還是單一日曆季度超過。低於上限的是小供應商，登記屬自願；但計程車或商業共乘業務即使是小供應商也必須登記（CRA：何時登記）。

單一季度超過上限的，小供應商身份在使您超過上限的那筆銷售時結束。只有累計幾個季度才超過的，在該季度之後那個月的月底結束。計算時對關聯企業、加拿大境外的銷售和排除項目另有規定：見何時登記 GST/HST。

須在生效日期起 29 天 內登記。自願登記通常自您申請當天生效，或最多提前 30 天。魁北克省以外，透過 CRA 的線上服務登記；如果您沒有企業號碼，會隨 GST/HST 帳戶一併取得（CRA：登記 GST/HST 帳戶）。如果您的企業實際所在地在魁北克省，請聯絡魁北克稅務局（Revenu Québec），該省的 GST/HST 一般由它負責管理（CRA：RC4022）。

在必須登記之前就登記，是一種取捨。登記之後，您要對應稅銷售收取 GST/HST、提交申報表並匯繳所收的稅款，同時可以申請進項稅抵免，也就是對業務成本所付 GST/HST 的抵免。沒有登記的小供應商不收取 GST/HST（某些不動產供應除外），也不能申請進項稅抵免（CRA：RC4022）。在登記之前向您提供的服務所含的稅款，即使登記後才付款，也沒有抵免。在登記前已應付、但服務在登記後才提供的稅款可以申請，而登記時持有的資本性動產和存貨，可能依另外的規則符合資格（CRA：進項稅抵免）。見申請登記前已付的 GST/HST；登記測試本身，見何時登記 GST/HST。公司還需要自己的 CRA 帳戶：見註冊成立之後。

帳上的 GST/HST 怎麼設：稅率、零稅率和免稅銷售、PST 和 QST？

稅率跟著供應地走，也就是銷售被視為發生的省或地區，這不一定是企業所在的地方。CRA 的例子是：把筆記型電腦送到新斯科舍省，供應地就是新斯科舍省。PST 或 QST 要與 GST/HST 分開。另有特別規則，所以賣給其他省客戶的銷售需要核對（CRA：該收取哪個稅率；CRA：稅率）。

卑詩省、曼尼托巴省和薩斯喀徹溫省另有 PST，魁北克省另有 QST。它們各是獨立的稅，CRA 把它們與 GST/HST 分開列示，並交由各省負責，所以各自記入各自的帳戶。在魁北克省，GST/HST 一般由 Revenu Québec 管理，位於該省的企業向它提交申報表。見各省的 PST。

有兩種銷售不收稅，但兩者不同。零稅率供應（例如基本食品雜貨）屬於應課稅，稅率是 0%，所以相關採購仍可取得進項稅抵免。免稅供應則不適用 GST/HST，為提供免稅供應而作的採購，一般不能取得抵免（CRA：稅率；CRA：進項稅抵免）。

在帳上，要開設已收 GST/HST 帳戶、採購已付 GST/HST 帳戶、單獨的 PST 或 QST 帳戶，並為每種處理方式各設一個稅碼：按供應地稅率課稅、零稅率和免稅。每筆分錄的步驟見GST/HST 記帳。

您收取的 GST/HST，在匯繳之前是為政府信託持有（《消費稅法》第 222 條）。公司如果沒有匯繳淨稅額，在向公司追討失敗、或公司破產、清算或解散之後，當時的董事要與公司共同負責。董事最後一次卸任後的 兩年 內可被評稅，除非他們已盡到合理審慎的人為防止違約所會盡的注意（第 323 條）。

收據要載明什麼，我才能申請進項稅抵免？有多長時間？

收據或發票必須載有與金額相符的資料，而且抵免必須在時限內申請（見下文）（CRA：進項稅抵免）。

一般的時限是自抵免所屬申報期間結束後起 四年：抵免必須在該期間內結束的最後一個申報期間的申報表到期日前申請（《消費稅法》第 225 條）。採購必須用於您的商業活動，而且 CRA 要求您在申請之前已握有足夠的證據。個人採購沒有抵免，部分成本（例如餐飲）只允許部分抵免。見沒有或只有部分抵免的費用。如果供應商的收據缺少登記號碼或其他資料，見進項稅抵免的收據資料；如果沒有收據，見沒有收據的業務費用。

我多久要提交一次 GST/HST，何時到期？

CRA 根據年度應稅供應額指定申報期間，登記人也可以用 GST20 表或 CRA 的線上服務作選擇，改為更頻繁的期間（CRA：RC4022）。新登記人可以選擇從登記日開始的期間，方法是在申請時一併提交；之後才作的選擇，從會計年度的第一天起生效，一般在該日之後兩個月內提交（《消費稅法》第 250 條）。

按月或按季的申報表和付款，在期間結束後 1 個月 到期；對大多數企業，年度申報表和最後一筆付款，在會計年度結束後 3 個月 到期。按年申報的登記人如果是經營業務的個人、會計年度結束日是 12 月 31 日、而且當年有稅務上的營業收入，須在 4 月 30 日前付款、6 月 15 日前申報；這三個條件沒有全部符合的，適用上述年度日期（CRA：申報截止日期）。要讓申報期間與會計年度對齊，見GST/HST 申報期間與會計年度。

我要開哪些帳戶，才能讓 T2125 表或公司稅表好填？

為企業持有、欠付、賺取和花費的每一類事物各開一個帳戶，並為每個帳戶命名，讓它對應到稅表上的一行。只有確實有成本或銷售需要單獨記錄時，才再增加。

• 獨資經營者：每項成本對應的行，見T2125 表費用行。
• 公司：稅表以 Schedule 100 報告資產負債表，以 Schedule 125 報告損益表，每個項目都有 GIFI 代碼。新公司的第一份稅表還需要 Schedule 101，即期初資產負債表。請保存工作底稿，顯示每個申報項目背後的帳戶，但不要隨稅表一起寄出（CRA：GIFI 指南）。

GIFI 指南假設您根據自己的財務報表來編製代碼，所以只要每個帳戶都對應到一個代碼，帳戶名稱可以自己取。見對應 GIFI 的會計科目表，以及選擇會計軟體。

我要怎麼把所有者的錢和企業的錢分開？

進出企業的每一塊錢，都要標明是業務、提款、薪金還是貸款。CRA 關於獨資經營者業務記錄的頁面並沒有要求另開銀行帳戶，但為企業另設帳戶和信用卡，能讓每筆分錄清楚地屬於其中一類。

• 獨資經營者：企業和所有者是同一個納稅人，所以沒有給自己的薪金。個人或生活費用不得扣除（《所得稅法》第 18(1)(h) 款），所以您取走的錢是提款，不是費用。見獨資經營者的提款。
• 公司：公司給股東的福利，一般要計入股東的收入。給股東的貸款，除非在貸款發生的公司稅務年度結束後一年內還清，而且還款不屬於一系列的貸款與還款，也要計入收入；還有其他例外（第 15(1)、15(2) 和 15(2.6) 款）。用股東貸款帳戶記錄進出的資金。見新 CCPC 的帳目；如果個人費用已經由公司支付，見公司代付的個人費用。

我要保存什麼、保存多久、放在哪裡？

記錄要從其所屬最後一個稅務年度結束起保存 六年，存放在您在加拿大的營業地點或住所（《所得稅法》第 230 條；CRA：記錄存放在哪裡）。

電子記錄在整個期間內，都必須以可讀的電子格式保存。存放在境外、從加拿大存取的記錄，除非 CRA 許可，否則不視為保存在加拿大。

有些記錄，例如長期財產記錄和股東名冊，要保存更久；逾期的稅表、異議、上訴或公司結業，也會改變保存期間。六年期的起算日和這些例外，見業務記錄要保存多久。

第一筆銷售之前支付的成本，要怎麼處理？

每張收據都要留著，每筆成本都要記下日期，因為開始日期決定它如何處理。CRA 表示，收入和費用從企業開始時起申報和扣除；而企業的開始，是您開始某項屬於企業日常一部分的重要活動，例如購買足夠轉售的貨品或開業所需的設備。調查某個可能的業務並不算開始，這些調查成本不能扣除（CRA：T4002）。對公司來說，註冊成立之前個人支付的成本需要另外處理，而登記之前提供的服務所含的 GST/HST 沒有抵免（見上文）。見第一筆銷售之前的開業成本。

舉例

這些舉例僅供說明。所有金額均以加元計。

安大略省的自由工作設計師，1 月 15 日開業

她按日曆季度的銷售額是 C$9,000、C$12,000、C$14,000 和 C$10,000，全年共 C$45,000。假設每筆銷售都是賣給安大略省客戶的應稅供應，而且她沒有關聯企業。她的 T2125 表年度是 1 月 15 日至 12 月 31 日，稅表在次年 6 月 15 日到期。第三季之後，她到目前為止各季的銷售額合計是 C$35,000，超過 C$30,000 的上限，儘管沒有單一季度超過。依這些事實，她會在 10 月底不再是小供應商，並從她的登記生效日起收取安大略省 HST（不晚於 10 月 31 日之後的第一筆銷售），而且須在該日起 29 天內登記。登記測試有例外情況。

艾伯塔省公司，3 月 10 日註冊成立

它選擇 12 月 31 日。第一個稅務年度為 297 天，在 371 天的上限之內。T2 在年結日後六個月到期，即次年 6 月 30 日。如果它在艾伯塔省設有常設機構，AT1 的到期日相同。聯邦欠稅在年結日後兩個月到期。部分 CCPC 適用的三個月日期，要看上一個稅務年度，而第一年的公司沒有上一個稅務年度，所以在兩個月的日期之前付款，就不會有疑問（《所得稅法》第 248(1) 款）。艾伯塔省的稅款另有欠稅到期日規則。登記之後，它對在艾伯塔省進行的供應收取 5% 的 GST，而艾伯塔省沒有 PST。

安大略省的獨資經營者購買設備

她支付 C$2,260：C$2,000 加 C$260 的 HST，向一名登記人購買。因為總額超過 C$500，支持抵免的發票必須載明供應商名稱和登記號碼、日期、總額、HST、她的姓名、簡要說明和付款條款。如果她已登記，而且購買的設備主要用於她的業務（業務使用超過 50%），整筆 C$260 可能可以作為進項稅抵免申請；如果業務使用在 50% 或以下，則沒有抵免（《消費稅法》第 199 條；CRA：資本性動產的比例）。如果她是在登記之前購買的，登記時持有的設備可能依另外的規則符合資格。

您的情況不同嗎？

• 您在帳目建立之前就已開始營業：如果發票開出時沒有明確的 GST/HST 開始日期、資金經過個人帳戶、或年結日尚未確定，期初狀況（登記日期、年結日、已發生的交易怎麼設碼）取決於需要專業人士審核的事實。見補做逾期的帳目、用銀行對帳單重建帳目和記帳協助。
• 您在取得號碼之前收了 GST/HST，或超過上限卻沒有登記：見登記前收取 GST/HST和未提交的 GST/HST 申報表；如果這些期間的帳目不齊全，請用記帳協助。
• 您是新公司：股本、股東貸款和第一份 T2 需要謹慎處理。見新 CCPC 的帳目和公司稅務協助。
• 您已把獨資經營轉為公司：見獨資經營改為公司後的帳目。
• 您在多個省銷售，或在魁北克省銷售：見在多個省經營。
• 您以美元收款，或服務美國客戶：見以美元收款的自由工作者和跨境稅務協助。
• 您有生意夥伴：見普通合夥的第一年。