CRA 逾期申報罰款、利息與減免

我收到 CRA 的收費通知：應該先檢查什麼？

請把通知與帳戶、期間、收費項目、申報日期和付款記錄逐一核對。如果 CRA 錯誤地評定了某項收費，須在 CRA 發出 T2 或 GST/HST 評稅通知後的 90 天 內提出異議；T1 的截止日期，則是該日期或稅表申報截止日後 一年 中較遲的一個（《所得稅法》第 165(1) 款；《消費稅法》第 301(1.1) 款）。請參閱審查、審計與自願披露。如果收費正確，但您因特殊情況而無法依規定辦理，可以考慮申請減免（CRA：減免選項）。

個人或公司稅表的逾期申報罰款是怎樣算出來的？

T1 或 T2 逾期提交，一般罰款是稅表到期日仍未繳的第 I 部分稅款的 5%，再加上該金額每逾期一個整月的 1%，最多 12 個月。即使繳款遲了，只要按時申報，就可以避免這項罰款；未繳稅款的利息則是另一回事（《所得稅法》第 162(1) 款；CRA：個人稅罰款）。

第二行的兩個條件必須同時具備。僅有提醒並不足夠；請核對 CRA 是否發出了正式的申報要求，以及先前是否有須繳的逾期申報罰款（《所得稅法》第 162(2) 款）。之後年度的虧損結轉回溯，並不會消除罰款的基數（《所得稅法》第 162(11) 款；第 161(7) 款）。如果您有多個年度沒有申報，申報的先後次序和其他適用的計劃需要另行檢視：請參閱未提交的個人稅表或未提交的公司稅表。

我的公司沒有欠稅，為什麼還被罰款？

沒有未繳第 I 部分稅款的加拿大居民公司，通常不會被處以第 162(1) 款規定的一般 T2 逾期申報罰款。請閱讀評稅通知中對罰款的說明：即使 T2 沒有應繳稅款，也可能適用其他規則（《所得稅法》第 162 條）。

申請取消之前，請先核對通知上的稅務年度、公司居民身份、電子申報狀態、稅表類型和所引用的條款。T2 的申報和繳款日期，請參閱提交公司稅表。

GST/HST 逾期申報或逾期繳款會怎樣？

GST/HST 申報表逾期提交，只有在申報截止日有欠款的情況下，才會被處以一般的申報罰款。即使申報表按時提交，逾期繳款仍可能產生利息（CRA：GST/HST 申報罰款）。

這些是各自獨立的收費；通知上應註明適用的是哪一項。申報日期、淨稅額和進項稅抵免，請參閱提交 GST/HST 申報表和進項稅抵免。

如果工資扣繳款項，或 T4 和 T5 憑證逾期，怎麼辦？

工資扣繳款項逾期，按已扣款項延遲多少天才送達 CRA 計算罰款。T4 或 T5 資訊申報表逾期，則另有罰款，按憑證數量和逾期天數計算；提交了憑證，並不能補救漏繳的扣繳款項（CRA：工資扣繳款項；CRA：資訊申報表）。

一般的工資罰款適用於超過 $500 的已扣款項。如果屬於明知故犯或嚴重疏忽，即使金額較小，也可能被罰款。在一個日曆年內，第二次或以後被評定的違規，如果屬於明知故犯或嚴重疏忽，罰款率可升至 20%；未繳的款項和罰款也會產生利息（CRA：何時繳交）。從員工工資中扣下的款項，需要及時處理；請參閱辦理工資核算。

對於逾期提交的 T4 和 T5 申報表，CRA 的小企業減免政策按每種申報表類型列出下列金額，並設有下表所示的最低金額。憑證數量越多，每日罰款率和上限也越高（CRA：何時提交資訊申報表）。

按日計算的罰款，在 100 天後停止。在規定必須以電子方式申報時改用紙張申報，是另一項罰款（CRA：如何提交資訊申報表）。

CRA 如何收取利息？為什麼利息在我的申報截止日之前就開始計算？

利息按繳款截止日計算，這可能早於稅表的申報截止日。CRA 對逾期利息按日複利計算，每個日曆季度設定規定的年利率，並對未繳的罰款收取利息。T1 或 T2 逾期申報罰款的利息，從申報截止日起計，即使罰款是之後才評定的（《所得稅法》第 161(11) 款；CRA：工資扣繳）。

請查閱 CRA 每個日曆季度的利率，然後把欠款繳付日、付款記錄和評稅調整，與帳戶結單核對。日後重新評稅，可能把稅款和利息追加到原來的繳款截止日起計（CRA：個人稅）。

為什麼我被收取分期稅款利息？怎樣可以減少？

如果規定要繳的分期稅款沒有繳、繳遲了或金額不足，就會產生分期稅款利息，即使最終的欠款在截止日期前已經繳清也一樣。對個人而言，CRA 還要求有一份顯示應繳金額的分期稅款提醒函。CRA 按可用的繳款方式中利息最少的一種，計算至欠款繳付日的利息，然後抵銷提前或超額繳納的分期稅款所產生的抵免（CRA：分期稅款利息）。

個人的分期稅款利息淨額，必須超過 $25，CRA 才會收取。只有利息超過 $1,000 時，才可能另有分期稅款罰款；計算公式是：實際利息超出 $1,000 或沒有分期稅款時會產生的利息的 25% 中較高者的差額，取其一半（CRA：利息和罰款）。

提前繳付之後的分期稅款或多繳一些，可以減少同一稅務年度的利息；這項抵免不能退還，也不能轉到其他年度。公司同樣要面對分期稅款的利息和罰款，並有各自的繳款時間表（CRA：個人分期稅款；CRA：公司分期稅款）。個人是否須繳分期稅款，請參閱自僱收入稅務；公司的繳款時間表，請參閱提交公司稅表。

CRA 可以取消罰款和利息嗎？

事實足以支持減免時，CRA 可以取消或豁免符合資格的罰款和利息；但它不能透過這個程序取消稅款本身。有些收費不在其權限之內，包括《消費稅法》第 285 條規定的 GST/HST 嚴重疏忽罰款。請核對通知上所引用的條款（CRA：誰可以申請）。減免由 CRA 酌情決定，每項申請都按各自的事實來審理（CRA：納稅人減免條款，第 11 和 20 段）。

這些是 CRA 的指引，並不是自動享有的權利，也不是完整的清單。CRA 還會考慮您的合規記錄、您是否審慎處理，以及問題糾正的速度（CRA：納稅人減免條款，第 23 至 33 段）。提出減免申請，並不會停止未繳餘額的利息計算；先繳付您能負擔的金額，可以限制利息的繼續增加（CRA：納稅人減免條款，第 22.1 段）。

我怎樣申請減免？可以追溯到多久以前？

個人透過 CRA 的 My Account，企業透過 My Business Account，使用申請減免罰款和利息功能提出申請；獲授權的代表可以使用 Represent a Client。以郵寄方式申請，請把 RC4288 表或一封信寄到指定的辦事處。請註明每項收費及其期間，說明為何無法履行義務，並附上有日期的證據（CRA：如何申請；CRA：納稅人減免條款，第 29 至 32 段）。

請收集通知、帳戶結單、稅表和付款日期、CRA 的往來信件，並寫一份簡短的時間線，把事件與錯過的截止日期聯繫起來。如果是無力繳付，個人應加上 RC376 表或同等的財務資料；企業則應提供收入、費用、資產和負債，並附上支持記錄（CRA：納稅人減免條款，第 30 至 32 段）。

時限因收費項目而異。對於所得稅罰款，稅務年度或合夥企業的財政期間，必須在申請年度之前的 10 個日曆年內結束。對於符合資格的 GST/HST 罰款，改用申報期間的結束日。對於利息，CRA 可以考慮在這 10 個日曆年內累計的利息，即使債務是更早產生的；申請年度內累計的利息，也可以考慮（CRA：減免時限；CRA：納稅人減免條款，第 12 至 16 段）。如果在接近時限時，審查尚未解決，可以先提出保護性申請以保住期限，之後再補充完整。CRA 目前公布的平均處理時間約為 16 個月，視個案而可能有所不同（CRA：取消或豁免罰款和利息）。

如果我的減免申請被拒絕，怎麼辦？

被拒絕或只獲部分批准的 CRA 減免申請，可以送交第二次行政覆核。請使用 RC4288 表或寫一封信，說明為何應該重新考慮第一次的決定，並附上任何新的相關事實；覆核由另一位 CRA 人員負責（CRA：納稅人減免條款，第 103 至 104.2 段）。

減免決定不能用一般的稅務異議來挑戰。可能可以就酌情權的行使方式申請司法覆核，但向聯邦法院提出申請的期限，是自收到決定通知起 30 天，除非法院延長（CRA：納稅人減免條款，第 103 至 108 段）。稅款、罰款或利息評定有誤，是另一項爭議；請使用上述的異議期限，並參閱審查、審計與自願披露。

CRA 的罰款和利息可以扣除嗎？

CRA 的所得稅罰款和利息，在計算營業收入時不可扣除。《所得稅法》一般也不允許扣除政府的罰款和罰金，並明確不允許扣除 GST/HST 的利息；CRA 表示，GST/HST 申報罰款不可扣除（《所得稅法》第 18(1)(t) 款和第 67.6 條；第 67.6 條；CRA：GST/HST 罰款）。

在帳目中，請把這些費用與一般的融資利息分開記錄。CRA 豁免的罰款，同樣不應當作營業費用處理。

魁北克稅務局如何處理罰款和減免？

魁北克稅務局（Revenu Québec）把魁北克的收費與 CRA 的收費分開計算。其所得稅逾期申報罰款，按未繳餘額和逾期的整月數計算；QST 和魁北克源頭扣繳款項的逾期繳款罰款，則取決於逾期的天數。營業稅表或 RL 憑證可能另有未申報罰款，但 GST 申報表不適用（魁北克稅務局：逾期申報罰款；魁北克稅務局：未申報）。

魁北克稅務局對其管理的利息、罰款和收費，有自己的取消或豁免程序。它列出的可能理由包括：特殊事件、其本身的行為，以及在債務主要由各項收費構成的情況下，已證明無力償還；它也列出了不接受的情況，包括第三方的錯誤或不了解法律（魁北克稅務局：取消或豁免）。

向魁北克稅務局提出一般申請，請使用 MR-94.1-V 表或寫一封信。由魁北克稅務局處理的 GST/HST 或 QST 利息和罰款，請使用 FP-4288-V 表。如果獲得批准，減免在未被取消的那部分債務全部繳清後生效（魁北克稅務局：付款協議）。如果被拒絕，可以請魁北克稅務局覆核，說明該決定為何不公平或沒有根據；其減免決定不能用一般的異議來挑戰（魁北克稅務局：取消或豁免）。請把聯邦 CRA 和魁北克稅務局的通知分開存放，讓每項申請都送到正確的機構。

舉例

僅為示例；所有金額均為加元。一家公司在 T2 到期時，有 C$10,000 的第 I 部分稅款未繳。它在逾期整整兩個月後才提交稅表，期間完全沒有繳納這筆稅款。一般的申報罰款是 C$500，再加每個整月 C$100，合共 C$700。按日複利的利息另計，並且從公司的欠款繳付日起計，這可能早於申報截止日。如果公司在申報截止日之前已繳付這 C$10,000，則第 162(1) 款的一般罰款將為零，不過從欠款繳付日到實際付款期間，仍可能產生利息。另行規定的電子申報罰款或資訊申報表罰款，則需要單獨核對。

您的情況不一樣？

• 有多份 T2 稅表尚未提交：請參閱補交公司稅表。
• 有多份個人稅表尚未提交：請參閱補交個人稅表。
• 評稅有誤，或您正在考慮自願披露：請參閱審查、審計與自願披露。
• T1135 表或 T1134 表逾期：請參閱境外財產和關聯企業申報。
• 工資扣繳款項仍未繳付、出現重複違規或嚴重疏忽的罰款，或減免申請被拒：請先收集通知、帳戶結單和有日期的證據，再尋求稅務申報協助。