政府補助款與退款：算收入還是降低成本？

政府的補助款、補貼或退款，對我的企業要課稅嗎？

一般要。根據《所得稅法》，企業從政府、市政當局或其他公共機構收到的補助款、補貼、可免還貸款或類似援助，須計入收入，除非另有規則已將其歸入其他項目（第 12(1)(x) 段）。聯邦、省和市政的款項都算在內。該規則涵蓋的是在賺取營業收入或財產收入期間收到的款項；純屬個人支出的退款則是另一個問題。

記在哪裡，取決於它用於支付什麼。用於支付某項成本的援助，會降低該項成本。沒有用於支付任何特定項目的援助，屬於其他收入。

資料來源：CRA T4002 指南，第 3 章、第 13(7.1) 款和第 53(2)(k) 段。

如果一筆補助款用於支付幾項東西、分幾年分期到帳、附有償還或免除條款，或在稅表提交之後才到帳，情況就不算簡單。在記錄任何內容之前，先找到協議或批准函。它會說明這筆錢的用途、何時支付，以及是否有任何部分可能需要退回。如果已提交的稅表對補助款作了不同處理，可能需要更正以前的年度。

補助款該記為收入，還是沖減它所支付的費用？

只要補助款能對應到一項費用或資產，就沖減該項費用或資產；只有對應不到時，才列為其他收入。CRA 要求自僱申報人，從補助款所適用的費用中扣減退款、補助款或其他援助，並把淨額填在相應的行（T4002，第 3 章）。無法對應到任何特定費用或資產的援助，填在 T2125 表第 3C 部分，列為其他收入，即第 8230 行（T4002，第 2 章）。

就費用而言，稅法本身的路徑略有不同。除非企業根據第 12(2.2) 款選擇將費用視為已減少該金額，否則該金額依第 12(1)(x) 段屬於收入。稅法沒有為這項選擇指定表格；CRA 對疫情期間貸款的指引，把它描述為隨稅表一併寄出的一封簽名信（CRA）。在單一年度內，兩種方式得出的淨收入相同。當補助款和成本落在不同年度時，兩者可能不同，詳見下文。

在帳目中，先把收到的款項記入單獨的帳戶，註明日期、付款方和所屬協議。在年底，把每一部分沖減它所支付的成本，或轉入其他收入。

三個常見陷阱：

• 全部列為收入：對費用補助款而言，淨收入的結果相同，但獨資經營者的 T2125 表應顯示淨費用。對資產補助款而言，這是錯的：補助款立即被課稅，而 CCA 仍按全部成本申請。
• 重複計算：補助款既沖減了費用，又作為收入申報。
• 沒有追蹤記錄：只有一個淨額，卻沒有記錄其背後的總成本和補助款。

如果補助款幫助購置了設備或車輛，怎麼辦？

用於購置可折舊財產的補助款，會降低該財產的資本成本，所以 CCA 按淨成本申請。稅法規定，資本成本要減去企業已收到或有權就該財產收到的援助，不需要作任何選擇（第 13(7.1) 款）。CRA 的指南要求在填寫資本成本之前，先扣減補助款（T4002，第 4 章）。公司在 Schedule 8 的第 3 欄中同樣處理（T2 指南，第 3 章）。

對資產而言，時間很重要：

• 在購置當年收到，或您有權收到補助款：成本按淨額入帳。
• 直到以後年度才收到，或您才有權收到補助款：它在那一年降低類別餘額。如果這使餘額低於零，差額就是 CCA 追回，屬於收入（T4002，第 4 章）。獨資經營者把它加在 T2125 表第 3C 部分的第 8230 行；公司則填在 Schedule 8 的第 19 欄。
• 財產出售後才付款的補助款：從該財產所屬類別的餘額中扣減。

類別餘額是該類資產尚未申請的成本累計總額。追回，是指把以前申請過的 CCA 重新計入收入。補助款若在與購置不同的年度到帳，建議在提交稅表之前請教專業人士。

自動扣減只涵蓋政府援助。來自其他付款方（例如供應商或房東）的款項，依第 12(1)(x) 段可能屬於收入，對這種情況，第 13(7.4) 款允許企業選擇，減少在款項到帳當年、此前三年中的任何一年，或之後一年購置的財產的資本成本。該選擇的期限，是款項到帳當年的稅表提交期限；如果財產是在次年購置，則為次年的提交期限。對土地和其他不可折舊財產，相應的選擇是第 53(2.1) 款。CRA 的指南把這類獎勵描述為，要麼加入收入，要麼從資本成本中扣減，超過類別餘額的部分加入收入（CRA）。

車輛適用同樣的規則。零排放車輛還有自己的類別和成本上限規則，請見電動車的費用扣除。省或地區對設備的投資稅收抵免，也會在 Schedule 8 上降低其成本（T2 指南，第 3 章）。

類別、稅率和第一年的規則，請見年底前購置設備。

補助款在 T2125 表上填在哪裡？在公司稅表上填在哪裡？

獨資經營者把它以淨額填在 T2125 表上該項費用所在的行，或作為 CCA 附表中減少後的資本成本，或作為其他收入填在第 3C 部分的第 8230 行。公司透過財務報表申報，設備則填在 Schedule 8 的第 3 欄。合夥企業在自己的帳目中採用同樣的路徑。

CRA 要求從費用中扣減補助款的說明，是寫給自僱申報人的。合夥企業或公司適用同一部稅法，其中該金額依第 12(1)(x) 段屬於收入，除非第 12(2.2) 款的選擇把它沖減某項費用，或第 13(7.1) 款（可折舊財產）和第 53(2)(k) 段（土地和其他資本財產）的自動扣減把它沖減某項成本。其帳目應顯示每筆補助款採用了哪條路徑。

就第 12(1)(x) 段的收入規則而言，稅法將合夥人為合夥企業的活動或成本而收到的補助款，視為合夥企業收到（第 12(2.1) 款）。它屬於合夥企業的帳目，而不是合夥人個人的帳目。

T2 指南沒有為補助款指定單獨的行。補助款記為收入時，對應的一般財務資訊索引（GIFI）項目是 8242，補貼和補助款（CRA GIFI）。稅務數字可能與財務報表不同，由 Schedule 1 調節兩者（T2 指南）。公司年底的分錄，請見年底結帳清單。

補助款屬於哪一年：批准時、收到時，還是花費時？

通常是收到款項的年度，而不是批准或花費的年度。對設備而言，是企業收到或有權收到的年度。選擇可以把費用補助款移到成本發生的年度。批准函是否產生這種權利，取決於協議中的條件。

該選擇適用於在補助款到帳當年的次年年底之前作出或發生的費用。因此，某一年收到、用於支付次年成本的補助款，可以沖減次年的成本，而不是增加第一年的收入。如果補助款在其所支付成本的年度之後才到帳，稅法規定要作必要的稅款、利息和罰款重新評估，以使選擇生效，所以以前年度可能會有變動，並可能產生利息。

單單花費並不能決定補助款在哪一年課稅，但作出選擇時，費用發生的年度很重要。從客戶而非政府處提前收到、工作尚未完成的款項，遵循的是客戶預付款與預收款項中的規則。

可免還貸款與補助款的處理方式一樣嗎？

一樣。稅法把可免還貸款與補助款和補貼並列為援助，所以可免還貸款適用相同的路徑。可免還的部分，計入收到貸款的年度，而不是被免除的年度；如果企業日後償還，償還額在償還當年可以扣除。CRA 對疫情期間企業貸款的可免還部分，就是這樣規定的（CRA）。按真正還款條件發放的貸款可能不同：那是債務，不是援助。

稅法明確把排除貸款排除在援助規則之外。它須同時符合以下所有條件（第 12(11) 款）：

• 貸款為書面形式，且不是可免還貸款。
• 貸款人是加拿大的政府、市政當局或其他公共機構，或是加拿大居民個人或合夥企業，且若沒有政府資金就不會放貸。
• 貸款發放時，已作出在合理期限內償還的真實安排。
• 這筆錢用於賺取營業收入或財產收入。

企業屬於哪一種，由協議的條款決定，而不是信函上的名稱。把預付款記為貸款，而它實際上是援助，可能會導致收入偏低。條款混合時，請在入帳前請人審閱協議。IRAP 之類的計劃資助，請見 IRAP 和其他政府資助。

如果我需要償還部分或全部補助款，怎麼辦？

企業負有法定償還義務的款項，在償還當年調整。沒有償還義務的款項，不適用這些調整。

• 已作為收入申報的援助：償還的金額在償還當年可以扣除（第 20(1)(hh) 段）。
• 透過選擇而沖減費用的援助：償還的金額在償還當年可以扣除，以沒有補助款時該費用本可扣除的範圍為限（同一段）。
• 降低了可折舊財產資本成本的援助：償還的金額加回資本成本（第 13(7.1)(d) 段）。如果該財產已經出售，則改為加到其所屬類別的餘額上（T4002，第 4 章）。

請在花這筆錢之前，閱讀協議中的償還條款：其中會說明什麼情況觸發償還。每筆償還都要記下日期和所依據的條款。

GST/HST 退款和進項稅抵免也屬於援助嗎？

屬於。稅法將您申請的 GST/HST 進項稅抵免或退款，視為政府援助（第 248(16) 款），CRA 適用同樣的沖減規則（T4002，第 3 章）。

• 費用：對於在該期間的申報表上申請的抵免，在 GST/HST 已支付或應支付（以較早者為準）時，用抵免減少費用。在以後期間申請的抵免，稅法在時間上的處理不同，所以這種情況請人審閱。
• 可折舊財產：從資本成本中扣減抵免，這會影響 CCA。商業用途比例較低的乘用車，在 T4002，第 4 章中有不同的時間規則。
• 沒有可沖減的費用或資產：把抵免作為其他收入，填在第 8230 行。
• 快速法（Quick Method）：CRA 的 T4002 把快速法登記人留下的 GST/HST 填在銷售額的第 8000 行，把 GST/HST 申報表上申請的抵免填在第 8230 行（T4002，第 2 章）。稅法本身是否涵蓋留下的金額，尚無定論；請見帳目與營業收入中的快速法。

GST/HST 退款在收到或記入帳戶時計入。任何其他退款遵循一般規則：從它所對應的費用或資產中扣減。提交申報表、申請抵免和快速法，請見申報 GST/HST 與進項稅抵免；設置帳戶，請見在帳目中記錄 GST/HST。

省級補助款和退款（卑詩省、安大略省）適用同樣的規則嗎？

適用，就聯邦稅表而言。對政府付款方，稅法不問是哪一級政府，所以聯邦、卑詩省、安大略省或市政的補助款適用相同的規則（第 12(1)(x) 段）。來自非政府付款方的款項，如果是在賺取收入期間支付的、為了獲得某項利益，或僅因為政府資金而支付，也可能依該段屬於收入。

不同之處在於計劃本身的協議：款項可用於什麼、何時支付，以及什麼須償還。每份協議都有自己的條款，所以請閱讀協議。同時提交魁北克稅表的企業，應另行確認魁北克的處理方式，因為本頁只涵蓋聯邦稅表。

哪些文件能支持這筆記錄？

協議，以及這筆錢支付了什麼的證明。CRA 指出，收入記錄要有發票、收據和合約等原始文件作為佐證，且記錄須自其所屬最後一個稅務年度結束起至少保存六年（CRA 營業記錄）。

對補助款，請收集：

• 協議及其任何修訂，以及批准函。
• 向付款方提交的申請、報告或申請書。
• 顯示收款日期和金額的付款通知。
• 補助款所涵蓋成本的發票和付款證明，以及任何設備的發票和付款證明。
• 償還條款，以及任何償還或免除通知。
• 一份說明，記錄每一元是如何入帳的：降低費用、降低資產成本，還是其他收入。

舉例

這些例子僅作說明。所有金額均以加元計。

安大略省的一家咖啡館購置烤箱

安大略省的一家咖啡館以 C$25,000 購置一台烤箱，並在同一年收到政府為此提供的 C$10,000 補助款。烤箱的資本成本變為 C$15,000，CCA 從這個數字開始計算。咖啡館不申報補助款收入，也不就這 C$10,000 申請 CCA。

如果補助款改在次年支付，而咖啡館在此之前無權收取，第一年的稅表將顯示 C$25,000。補助款會在第二年使類別餘額減少 C$10,000，餘額若低於零，就是追回，屬於收入。

卑詩省的獨資經營者參加課程

卑詩省的一名獨資經營者為一門課程支付 C$3,000，並在同一年收到為此發放的 C$3,000 補助款。培訓費用在 T2125 表上淨額為 C$0：既沒有收入，也沒有扣除。如果補助款是 C$2,000，費用將顯示 C$1,000。

與任何單一成本無關的營運補助款

一家企業收到一筆 C$5,000 的營運補助款，它不用於支付任何單一成本。沒有可沖減的對象，所以它在收到的年度，作為其他收入填在第 8230 行。公司則在損益表中列為補貼和補助款。

您的情況不同嗎？

如果補助款用於購置設備或支付幾年的工資、附有償還或免除條款，或在您已提交稅表的年度到帳，那麼記錄方式、所屬年度，以及對已提交稅表的任何更正，都取決於協議。在記錄任何內容之前，請結合帳目閱讀協議；請見記帳協助。

• 已提交的稅表遺漏了補助款，或沖減有誤：請見記帳協助。公司的更正方式，請見更正去年的財務報表；獨資經營者的費用各行，請見自僱費用各行。
• 一個項目有多筆補助款，或分幾年分期到帳：請見記帳協助。
• IRAP、新創資助或 SR&ED 申請：請見 IRAP 和其他政府資助。
• 您的帳目落後：請見補做逾期帳目和記帳協助。