加拿大 GPU 伺服器折舊：CCA 第 50 類與首年全額扣除

GPU 伺服器能在第一年全額扣除嗎？

可以，前提是在加拿大，這些伺服器於 2024 年 4 月 15 日之後取得，並在 2027 之前可供使用，而且之前沒有人為它們申報過 CCA，或之前沒有任何與您有關聯的人擁有過它們（見下文二手伺服器）。符合條件時，第 50 類的 GPU 伺服器和第 46 類的交換器，首年最多可扣除成本的 100%。冷卻和電力設備通常屬於第 8 類，首年最多可扣除 30%。

這是已生效的法律，不是提案。《2025 年預算執行法，第 1 號》（2026 年 3 月 26 日獲御准）已把相關係數寫入條例：第 50 類的 55% 折舊率和第 46 類的 30% 折舊率，都補足至全部成本，且不受半年規則削減（第 103 條；《所得稅條例》第 1100(2) 款）。本頁把這筆首年額外扣除稱為「補足額」（依加拿大財政部的說法，即 2025 年預算的生產力超級扣除）。CRA 的類別摘要仍寫著「提案」；實際適用的是已頒布的條例。

全額扣除是上限。加拿大公司可在 T2 稅表的 Schedule 8 上，按類別申報零至上限之間的任何金額（T2 指南）。這常被稱為電腦和網路設備的即時費用化，但它與較早針對 CCPC 的即時費用化不同；後者要求財產在 2024 年之前可供使用（《所得稅條例》第 1104(3.1) 款）；請參閱資本成本免稅額。

如果伺服器在年結前後才上線、只租給一位客戶、來自關聯公司，或即將進行由美國投資者領投的融資，情況就不簡單。請備齊發票、交付和開機日期、機櫃託管合約和客戶租約。

GPU 伺服器、交換器、線纜和冷卻設備屬於哪一類 CCA？

在加拿大，GPU 伺服器屬於第 50 類；交換器屬於第 46 類；冷卻和電力設備通常屬於第 8 類。CCA 的一般機制（半年規則、折舊追回、終止損失）請參閱資本成本免稅額。

各類別的條文文字決定界線（《所得稅條例》Schedule II；《所得稅條例》第 1104(2) 款）：

• 第 50 類涵蓋通用電子資料處理設備，即執行使用者可修改之儲存程式的設備。GPU 伺服器符合此定義。主要用於製程控制或監測的設備不在此類，因此冷卻設施的控制器不屬於第 50 類。
• 第 46 類涵蓋資料網路基礎設備，「包括資料交換器」，但不含電線或線纜，也不含任何屬於第 50 類的設備。沒有任何 CRA 資料談到 GPU 叢集內部的後端交換網路；請確認您的設備如何歸類。
• 線纜和光學元件。與伺服器一起購買的機櫃內線纜，屬於第 50 類的附屬設備還是第 42 類，目前沒有定論。沒有任何資料談到光收發器；光收發器插在交換器上，因此傾向第 46 類，但請確認。
• 軟體中，系統軟體以外的軟體屬於第 12 類（100%）；系統軟體跟隨其硬體歸類。

在 2027 年之前，這兩個類別都可扣除全額，因此類別劃分主要在之後和出售時才有影響。建入建築物的冷卻或電力設施屬於建築物或租賃物業改良，不在本頁範圍內。製造商品出售的晶片或冷卻設備新創，可能擁有第 43 類機器（30%），並有其自己的首年加強係數；請確認您是否符合資格。

出售舊 GPU 時，售價以成本為限從該類別中扣減；如果類別餘額已為零，就會產生折舊追回。把二手 GPU 賣給海外買家可能需要出口許可，這不屬於稅務範疇。魁北克省和艾伯塔省的公司須另行提交本省稅表；請確認這兩省的 CCA 規則。

伺服器何時算「可供使用」？為什麼 2026 年 12 月 31 日很重要？

在加拿大，財產在可供使用之前不得申報 CCA（《所得稅法》第 13(26) 款）。設備的可供使用時間，是以下各項中最早的一項（《所得稅法》第 13(27) 款）：

1. 首次用於賺取收入；
2. 已交付給您或代您使用的人，並且能夠單獨或配合您已有的設備，提供可作商業銷售的服務；
3. 您取得該設備的年度結束後超過 357 天才開始的第一個稅務年度的開始日。

CRA 認為，在某一年度已交付並能投入生產的設備，在該年度即算可供使用，即使實際使用較晚開始（專題文件 S3-F4-C1，¶1.34）。如果伺服器仍裝箱放在機櫃託管資料中心的卸貨區，網路也尚未接通，就有風險。可證明可供使用的記錄包括：上架安裝驗收單、開機和燒機記錄，以及交叉連接工單。訂金或採購訂單並不等於取得。

「2027 之前」是一個曆年日期，而不是您的稅務年度。對於 2026 年開始、2027 年結束的稅務年度，係數按各曆年上線的設備加權計算（《所得稅條例》第 1100(2.011)(b) 段）。年結日為 3 月 31 日時，在 2027 年 1 月上線的伺服器不能享有補足額。請參閱選擇或變更年結日。

以美元計價的發票，按該款項產生當日的加元即期匯率計入類別（《所得稅法》第 261(2)(b) 段）。

2026 年之後上線的伺服器可扣除多少？冷卻設備現在可扣除多少？

2026 年之後，新增的第 50 類和第 46 類資產不再有補足額；但只要在 2034 年之前可供使用，也不受半年規則削減：首年上限就是按全部成本計算的 55% 或 30%。新的第 8 類設備如果在 2030 年之前可供使用，可享 該類別稅率的 1.5 倍（30%）（《所得稅條例》第 1100(2) 款，A.1 和 F 項）。適用於大多數類別的「一倍半」規則，在 2026 年之後不適用於第 50 類或第 46 類。

這是提案，尚未成為法律：2026 年 9 月 15 日，加拿大財政部提出永久性的生產力超級扣除：對該日或之後取得的大多數可折舊財產即時費用化（加拿大財政部）。本頁核查時，加拿大司法部法規網站上的任何法規都尚未納入此提案；在頒布之前，仍適用現行法律。

二手或翻新伺服器符合資格嗎？

可能符合。在加拿大，首年補足額適用的財產須符合以下其中一項：從未被任何人折舊過；或從未由您或與您非公平交易關係的人擁有，且不是透過遞延納稅轉讓取得（《所得稅條例》第 1104(4) 及 (4.01) 款）。向無關聯經銷商購買的二手伺服器可能符合資格。如果創辦人、母公司或姊妹公司已為某台伺服器申報過 CCA，再把它轉入公司，該伺服器一般不能享有補足額，並適用半年規則。

首個稅務年度較短，或融資導致稅務年度提前結束，會如何減少扣除額？

在加拿大，稅務年度不足 12 個月時，CCA（包括首年全額扣除）以該年度天數除以 365 的比例為限（《所得稅條例》第 1100(3) 款；T2 指南）。7 月 1 日註冊成立、年結日為 12 月 31 日的公司，當年上線的伺服器最多只能扣除成本的 184/365；其餘部分留在類別中，每年按 55% 扣除。改變 CCPC 資格或控制權的融資，也可能使稅務年度提前結束：請參閱因外國投資者失去 CCPC 資格。

虧損年度也必須申報 CCA 嗎？

不必。在加拿大，CCA 是可選擇申報的，未申報的餘額留在類別中，沒有到期日（專題文件 S3-F4-C1，¶1.15）。但補足額只適用於財產可供使用的那個稅務年度（《所得稅條例》第 1100(2) 款）。如果跳過不申報，伺服器就回到按 55% 遞減餘額法扣除。

在虧損年度申報 CCA，會把成本轉為非資本虧損，可向前結轉 3 個稅務年度 或向後結轉 20 個稅務年度（《所得稅法》第 111(1)(a) 段）。取捨在於：申報可鎖定全額扣除，但會把它放入日後控制權變更時受限制的虧損池；跳過不申報則保留類別餘額，在控制權變更後仍可保留，以伺服器的價值為限。請參閱企業虧損。

如果把伺服器出租，CCA 能產生虧損嗎？

通常不能。在加拿大，主要用於賺取租金或租賃收入的財產屬於租賃財產。租賃財產要單獨歸入一個類別，其 CCA 不得超過租賃財產的淨收入，因此不能產生或增加虧損（《所得稅條例》第 1100(15) 及 (17) 款；《所得稅條例》第 1101(5c) 款）。如果公司全年的主要業務是租賃，且至少 90% 的總收入來自租賃，則不受此限制（《所得稅條例》第 1100(16) 款）。因上限而損失的首年補足額不會恢復。

GPU 收入是否算租金，取決於合約。整台伺服器在一段期間內保留給一位客戶使用，看起來像租賃；在您自行營運的伺服器上按小時出售算力，看起來像服務（見《所得稅條例》第 1100(17.2) 及 (17.3) 款）。CRA 尚未就 GPU 算力服務作出任何裁定。

指定租賃財產的規則更嚴格：如果財產主要用於賺取租金，與無關聯客戶簽訂的租期超過一年，且簽約時非豁免的租賃有形財產價值超過 $25,000，則 CCA 以一筆假設貸款的本金部分為限，取得當年的 CCA 可能為零（《所得稅條例》第 1100(1.1) 至 (1.12) 款）。第 50 類電腦設備可獲豁免，除非單件成本超過 $1,000,000（《所得稅條例》第 1100(1.13)(a)(i.1) 項）。交換器不在豁免清單上。作為單件購買、超過該金額並出租的機櫃級系統，需要仔細確認。

美國基金取得控制權時，我們的 CCA 會怎樣？

在加拿大，公司被取得控制權時，扣除當年已申報的 CCA 後，類別餘額超過該類別公平市價的部分，須在交易完成前一刻結束的稅務年度中扣除（《所得稅法》第 111(5.1) 款）。GPU 伺服器貶值很快，因此減記金額可能很大。減記金額併入交易完成前的虧損；這些虧損日後只有在同一業務以營利為目的或有合理獲利預期持續經營時才能使用，且只能抵銷該業務或類似業務的收入（《所得稅法》第 111(5) 款）。您的融資是否構成取得控制權，請參閱因外國投資者失去 CCPC 資格；架構翻轉（flip）請參閱把加拿大新創改由德拉瓦州母公司持有。

在交易完成前 12 個月內、為交易前尚未經營的業務購買的伺服器，視為在交易完成後立即購買，因此在交易完成時結束的稅務年度內不得為其申報 CCA（《所得稅法》第 13(24) 款）；但減記測試仍會把這些伺服器計算在內（《所得稅法》第 111(5.1) 款）。這條規則與首年補足額如何配合尚無定論，因此在購買伺服器後 12 個月內進行的融資需要審閱。

如果改由德拉瓦州母公司購買伺服器呢？

美國所有者可享額外折舊（bonus depreciation），但主要在美國境外使用的伺服器不適用。比較如下：

請參閱在美國扣除 GPU 伺服器成本和託管於加拿大的 GPU 伺服器。

舉例

所有數字均以加元計，僅供說明。

一家獲種子輪融資的 GPU 雲端公司的第一個叢集

一家多倫多 GPU 雲端公司是上一年成立的 CCPC，年結日為 12 月 31 日，剛完成種子輪融資。2026 年 11 月，公司購買 8 台各配 8 顆 GPU 的伺服器，每台 $500,000（共 $4,000,000，第 50 類）；$400,000 的交換器和光收發器（第 46 類）；以及一台 $200,000 的冷卻液分配單元（第 8 類）。全部是新設備，向無關聯賣方購買，並在 12 月 15 日前於多倫多的機櫃託管資料中心上線。扣除 CCA 前的虧損為 $1,000,000。

• 最高 CCA：$4,000,000 + $400,000 + $60,000（冷卻液分配單元按 20% x 1.5 計算）= $4,460,000。全部申報會產生 $5,460,000 的非資本虧損。
• 如果其中兩台伺服器（$1,000,000）到 2027 年 1 月才上線，2026 年的第 50 類 CCA 為 $3,000,000。這兩台在 2027 年最多可扣除 $550,000（55%，不受半年規則削減）。如果擬議的生產力超級扣除按公布內容頒布，這兩台在 2027 年可扣除 $1,000,000，而在 2026 年 9 月 15 日之後購買的冷卻液分配單元，可在 2026 年扣除全部 $200,000。
• 如果跳過不申報 CCA，類別中會保留 $4,600,000，但放棄了補足額：之後各年按 55%、30% 和 20% 遞減餘額法扣除。

把四台伺服器出租給一家實驗室

同一家公司再購買四台伺服器（$2,000,000），於 12 月 1 日上線，並以裸機方式把四台全部出租給一家研究實驗室，租期兩年，每月 $70,000。公司大部分收入來自按小時計費的算力，因此租賃收入遠低於總收入的 90%。扣除電費和機櫃託管費用後，12 月的淨租金為 $50,000。出租伺服器所屬的獨立類別，CCA 上限為 $50,000，而不是 $2,000,000。其餘 $1,950,000 留在該類別中，每年按 55% 扣除，但仍受淨租金上限限制。租約只涵蓋伺服器，且每台成本低於 $1,000,000，因此不適用指定租賃財產規則。如果一併出租專用交換器，或出租一套超過 $1,000,000 的機櫃級系統，結果可能不同。

改變控制權的 A 輪融資

假設公司在 2026 年和 2027 年都沒有為這 8 台伺服器申報 CCA，因此第 50 類餘額為 $4,000,000。一家美國基金在 2028 年 7 月 1 日完成的 A 輪融資中取得 60% 的有表決權股份，構成取得控制權，因此稅務年度在交易完成前一刻結束。伺服器價值為 $1,500,000。短年度的扣除上限約為 $110 萬（$4,000,000 的 55%，按天數比例計算）。另須強制扣除約 $140 萬，使類別餘額降至 $1,500,000。兩者如何分配取決於天數，但合計為 $2,500,000。這 $2,500,000 併入交易完成前的虧損，日後只能抵銷同一或類似業務的收入。$1,500,000 的類別餘額可不受限制地繼續使用。如果公司在 2026 年就申報了全部 $4,000,000，這筆金額會全部落入受限制的虧損池。

您的情況不同？

• 伺服器由 IRAP 或其他政府資助支付，或用於 SR&ED：請參閱IRAP 及其他政府資助。
• 即將進行美國融資：請參閱因外國投資者失去 CCPC 資格，或取得資料中心稅務協助。
• 融資採用架構翻轉，改由德拉瓦州母公司持有：請參閱把加拿大新創改由德拉瓦州母公司持有。
• 您正在使用或向前結轉虧損：請參閱企業虧損。
• 您按固定期限把伺服器出租給客戶：租賃限制需要審閱合約。請取得資料中心稅務協助。
• 伺服器由美國公司擁有：請參閱在美國扣除 GPU 伺服器成本和託管於加拿大的 GPU 伺服器。
• 您正在申報為伺服器支付的 GST/HST：請參閱申報 GST/HST 與進項稅抵免。
• 投資者會閱讀您的財務報表：帳面折舊與 CCA 不同；請參閱公司年結財務報表。稅率和小企業扣除請參閱公司如何課稅。