加拿大業務虧損：當年抵扣、結轉或追溯

我作為獨資經營者的虧損，今年可以抵減我的 T4 薪金或其他收入嗎？

可以。獨資經營者真實的業務虧損，一般與您的 T4 薪金填在同一份個人稅表上，可以抵減您當年的其他收入。請在 T2125 表和 T1 上適用的自僱各行，申報業務的總收入、允許的費用和淨虧損；不要僅因為付了款就申報費用（CRA：自僱收入和虧損；CRA：T4002 虧損）。

當年的虧損，先在該稅表上抵減您的其他收入。如果計算之後仍有符合條件的虧損，未用完的金額可能成為其他年度的非資本虧損。虧損本身並不保證會有退稅：已繳的稅款、其他扣除和您最終的應稅收入，決定最後的結果（CRA：T4002 虧損）。哪些費用屬於 T2125，請參閱自僱收入如何課稅。

合夥企業的虧損會轉到我身上嗎？有限合夥人有限制嗎？

一般合夥企業會計算其虧損，並分配每位合夥人的份額；個人合夥人在自己的稅表上申報該份額。在稅務上被視為有限合夥人的合夥人，一般只能使用其風險額在作出指定調整後所允許的虧損。這可能包括依合約限制了責任的合夥人。受限制的餘額是有限合夥虧損，適用的規則與一般的非資本虧損不同（CRA：T5013 指南；《所得稅法》第 96 條）。

請不要把有限合夥虧損，當作可以不受限制地抵減 T4 薪金的扣除。受限制的金額不能往前追溯；它會結轉，直到該合夥企業的風險額允許扣除為止。請把風險額計算與憑證一併保存（CRA：T5013 指南；CRA：T1A 表）。

在魁北克省，合夥人還要根據 RL-15 憑證或合夥企業記錄，在 Schedule L 上申報其份額。有虧損的指定成員必須填寫 Schedule N，這可能會限制魁北克省的扣除（Revenu Québec：第 164 行；Revenu Québec：第 260 行）。

我公司的虧損可以減少我的個人稅款嗎？

不可以。公司的業務虧損屬於公司，不能列入股東的 T1 去抵減 T4 薪金或其他個人收入。公司在其 T2 和 Schedule 4 上計算並追蹤自己的虧損，並可以在另一個年度，用符合條件的虧損抵減自己的收入（CRA：T2 指南，虧損）。

如果您預計初期會有虧損，並正在考慮是否成立公司，請在獨資經營還是成立公司中比較各種架構。如果公司已經存在，要問的是公司在允許追溯的年度或以後的年度有沒有應稅收入，而不是您個人有沒有繳稅。

生意沒有銷售時，可以申報費用嗎？

可以，業務在真正開始之後，即使某一年沒有銷售，也可以有可扣除的費用。CRA 看的是有沒有一項重要的活動，是業務的常規部分，或是業務起步所必需的。僅僅是研究可能開辦的業務，則不同；為轉售而購買貨品，或為開始營運而購買設備，可能標誌著業務的開始。請記錄發生了什麼、何時發生，因為開始日期取決於事實（CRA：T4002，業務何時開始）。

費用仍然需要有業務目的、正確的時間，以及正確的稅務處理。個人費用不符合資格，資本資產的成本也不會自動成為當期費用（《所得稅法》第 18 條）。對於個人經營的業務，家庭辦公費用不能產生或增加業務虧損；只要條件繼續符合，未用完的合資格家庭費用，可以結轉用於抵減同一項業務的收入（CRA：家庭辦公費用指引）。

虧損幾年之後，CRA 會質疑這門生意？

沒有固定的虧損年數，會自動把生意變成嗜好。CRA 要問的是，這項活動是否真正以賺取利潤為目的；反覆虧損，會令相關證據更加重要，尤其是帶有個人成分的活動（CRA：《所得稅審計手冊》，以營利為目的）。

CRA 的審查指引會看一些事項，例如尋找客戶的努力、定價、費用控制、培訓、融資、業務組織，以及虧損持續的原因。單是結果不好或商業決策失誤，並不能證明沒有生意。但如果有證據顯示，這項活動是為了稅務虧損而不是利潤，可能會削弱申請的理據（CRA：《所得稅審計手冊》，以營利為目的）。

未用完的業務虧損何時成為非資本虧損？

對個人而言，一般的業務虧損，先在虧損年度抵減其他收入。如果允許的虧損超過該收入，未用完的餘額可能是非資本虧損；T1A 表會計算可轉到其他年度的金額。業務的會計虧損不一定等於稅務虧損，因為稅務調整和限制可能改變它（CRA：T4002 虧損）。

農業、漁業、資本損失和允許的業務投資損失，可能有不同的計算方法或限制。在使用一般的非資本虧損規則之前，請先確認虧損的類型（CRA：第 25200 行）。

個人的非資本虧損，怎樣往前追溯或往後結轉？

符合條件的個人非資本虧損，一般可以往前追溯三個稅務年度，或往後結轉 20 個稅務年度。要申請追溯，請為虧損年度填寫 T1A 表的第 2 部分，簽名後隨該年度稅表或單獨寄出；不要僅為了適用追溯，而修訂更早年度的稅表（CRA：T1A 表）。如果更早年度的稅表已經提交，在虧損年度稅表的截止日期之前提交，CRA 就必須重新評定——自僱人士通常是 6 月 15 日，不過有些稅表的截止日期是 4 月 30 日。逾期的申請，一般的重新評定期限到 較早年度的正常重新評估期限結束後三年 為止（《所得稅法》第 152 條；CRA：納稅人申請的調整）。結轉時，請在第 25200 行申報以前年度可用的非資本虧損（CRA：T4002 虧損；《所得稅法》第 111 條）。

請查看評稅通知書或重新評定通知書，了解可用的餘額，並記錄每個虧損年度已經用掉多少。同類型的舊虧損，先於新虧損使用。追溯可能改變更早年度的稅務結果，而結轉則要等到以後有應稅收入的年度；如果涉及多個年度或扣除，選擇年度和金額時要謹慎（CRA：第 25200 行；《所得稅法》第 111 條）。

魁北克省居民還要在省稅表的 Schedule L 上申報業務虧損，在第 289 行申報以前年度的非資本虧損，並另行向 Revenu Québec 提交 TP-1012.A-V 表，以追溯虧損（Revenu Québec：第 164 行；Revenu Québec：第 289 行）。

公司怎樣用 Schedule 4 來追溯或結轉虧損？

如果當年的非資本虧損，抵減了公司以前曾繳稅的年度的收入，重新評定後，公司可能獲得退稅。T2 Schedule 4 的第 1 部分計算當年的虧損，並在第 901 至 903 行申請追溯；第 6 部分按虧損年度追蹤餘額。在以後盈利的年度，在 T2 第 331 行申報可用的以前年度非資本虧損，並在 Schedule 4 上記錄其使用情況。一般期限是往前三個稅務年度，或往後 20 個稅務年度。如果更早年度的 T2 已經提交，請把追溯申請連同虧損年度的 T2 一併提交，或在 虧損年度稅務年度結束後六個月 之前，把 Schedule 4 單獨寄到稅務中心，才能取得強制性的重新評定。逾期的申請，一般的重新評定期限到 較早年度的正常重新評估期限結束後三年 為止（CRA：Schedule 4 表格；《所得稅法》第 152 條；CRA：納稅人申請的調整）。

請從公司經稅務調整後的收入或虧損開始，完成當年的虧損計算，然後核對已使用、已追溯和剩餘待結轉的虧損。公司可以選擇某一年是否使用可用的虧損，但必須先使用同類型中最舊的虧損。取得控制權，會限制跨越該事件的業務虧損：這些虧損一般只能用來抵減同一項或類似業務的收入，而且該業務必須持續以營利為目的，或有合理的營利預期。如果公司持有符合條件的已升值資本財產，可以考慮在控制權變更之前，作出第 111(4)(e) 段的指定，以實現收益。公司在取得控制權之前的稅表上作出該指定，或在該年度評定後的 90 天 內，提交規定的表格；T2 由授權的高級職員簽署（CRA：T2 指南；CRA：T2 核證；《所得稅法》第 111 條）。T2 本身的準備，請參閱提交公司稅表。

須繳納魁北克省所得稅的公司，也要在 CO-17 的 Schedule CO-17S.4 上追蹤虧損。對於魁北克省的追溯，公司須在 虧損年度稅務年度結束後六個月 內，向 Revenu Québec 提交 CO-1012 表（Revenu Québec：公司稅表指南）。

如果 CRA 審查虧損，哪些記錄可以作為證明？

請保存既能顯示虧損金額，又能說明這項活動為何是一門生意的記錄。CRA 可能不允許沒有證明的費用，其以營利為目的的審查，會檢視您實際做了什麼，而不只是您在稅表上寫了什麼（CRA：T4002 業務記錄；CRA：《所得稅審計手冊》）。

• 請保存有日期的發票、收據、合約、銀行記錄、存貨記錄，以及把每筆費用與業務連結起來的分類帳。把個人使用與業務使用分開（CRA：T4002 業務記錄）。
• 請保存有日期的證據，說明營運何時開始，以及為爭取銷售所作的努力：報價、客戶往來、市場推廣、價格調整，以及您實際使用過的計劃（CRA：T4002 業務開始；CRA：《所得稅審計手冊》）。
• 請把 T2125、T5013 和風險額計算，或適用的 T2 和 Schedule 4，連同評稅通知書和逐年的虧損餘額一併保存。在使用虧損的整個期間，都要保存記錄；CRA 一般要求，記錄至少保存至其所涉及的最後一個稅務年度結束後六年（CRA：T4002 業務記錄）。

如果收到 CRA 來函質疑虧損，回應程序請參閱審查、審計與自願披露。

例子

以下為說明用的加元金額：一位獨資經營者有 $30,000 的允許業務虧損，以及 $50,000 的 T4 薪金。這筆虧損在計算稅表上其他項目之前，把當年的收入減到 $20,000。這筆業務虧損沒有任何剩餘可以追溯或結轉。如果同樣的虧損是 $70,000，薪金吸收了 $50,000；假設沒有其他 T1A 調整，剩餘的 $20,000 就是非資本虧損。如果是公司有 $70,000 的虧損，這筆虧損會留在公司自己的 T2 上；其股東不能用它來抵減自己的 T4 薪金（CRA：T4002 虧損；CRA：T1A 表；CRA：T2 指南）。

您的情況不同嗎？

• 您在第一筆虧損出現之前選擇架構：請在獨資經營還是成立公司中，比較虧損歸屬於哪裡。
• 您需要判斷某項成本能否扣除：請參閱自僱收入如何課稅。
• 您的虧損或追溯有爭議、金額很大，或涉及多份個人稅表：請就 T1A、評稅和佐證帳簿，取得個人稅務協助。
• 公司有盈利年度、控制權變更，或需要作大額追溯：請就其 T2 稅表、Schedule 4、評稅和股權歷史，取得公司稅務協助。
• 公司有未提交或逾期的 T2：在依賴追溯餘額之前，請先參閱補報未提交的公司稅表。
• CRA 已要求您提供虧損的證明：請參閱審查、審計與自願披露。