關稅可以扣除嗎？美國伺服器進口商的存貨成本

美國公司繳納的關稅可以扣稅嗎？

可以，但通常不是在繳納當年扣除。關稅隨所繳納的貨品處理。轉售用的伺服器、零件或其他貨品，關稅計入存貨成本，隨貨品售出透過銷貨成本反映在稅表上。公司自留使用的伺服器、開關設備或冷卻機組，關稅計入設備成本，透過折舊回收。

賣方是母公司或姊妹公司時，另有一項規則：貨品的稅務成本不得超過其完稅價格（見下文）。以下情況會讓判斷較複雜：向關聯公司購買、採用小企業存貨方法，以及退稅。請準備每筆進口的報關單摘要（CBP 7501 表）、對應發票及報關行對帳單。

關稅屬於銷貨成本的一部分嗎？

是。外購貨品的存貨成本，是發票淨價加上「為取得貨品占有而發生的運輸或其他必要費用」（26 CFR 1.471-3(b)）。IRS 在 Publication 538 中以淺白文字重申這點。法規並未逐項列出每種費用，但以下項目一般計入貨品成本：

• 該筆進口的關稅
• 海關使用費，例如商品處理費
• 報關行辦理通關的費用
• 進口海運、空運及陸運運費，以及貨物保險

運送給客戶的出貨運費則不同：屬於銷售及配送成本，不計入存貨（26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)）。

適用統一成本資本化規則（第 263A 條）的美國公司，也須將部分採購、搬運及倉儲成本計入存貨，例如倉庫租金及員工費用（26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)）。搬運包括組裝，因此在出售前把進口伺服器整合上機櫃的人工，也計入存貨。

關稅及報關行發票在帳上如何記錄？

除非適用下文的小企業方法，關稅、規費及進口運費應記在相關貨品上，而不是記入單獨的費用科目。任何記帳系統都可採用以下做法：

1. 將每份報關行對帳單、關稅付款及運費帳單，記入進口成本暫記科目。
2. 將每筆進口的關稅、規費及運費，按價值或數量分攤到該筆進口的貨品，讓每項貨品的成本包含這些費用（通常稱為到岸成本）。
3. 貨品售出時，由銷貨成本帶走這些費用。年底盤點時，未售出的貨品將其分攤額保留在期末存貨中。
4. 每次分攤後，暫記科目餘額應為零。

除非公司採用依帳目處理的小企業方法（見下文），否則設立「關稅」費用科目，會把仍在倉庫中貨品的關稅也扣除，導致扣除額高估。每筆進口的報關單摘要、發票及報關行對帳單應一併保存；這些文件同時支持存貨成本及下文的完稅價格比對。

年底仍在倉庫的伺服器，其關稅如何處理？

保留在存貨中。未售出貨品的關稅是其期末存貨成本的一部分，在貨品售出的年度扣除。年底盤點決定如何劃分：盤點時仍在手的貨品，將其關稅、規費及運費帶入下一年度。這些貨品日後若貶值，適用減值規則；請參閱註銷滯銷或過時存貨。

小企業可以在繳納時就把關稅列為費用嗎？

有時可以。前三個稅務年度平均年總收入不超過 $32,000,000 的美國公司（Rev. Proc. 2025-32 第 4.30 節），豁免適用第 263A 條（26 CFR 1.263A-1(j)），並可選擇較簡單的存貨方法（26 CFR 1.471-1(b)）：

無論採用哪種方法，依公司的整體會計方法，成本在支付或發生之前都不可扣除。

會讓答案翻轉的陷阱：總收入測試計算整個關聯公司集團，一般包括外國母公司。大型海外製造商的美國子公司，通常從第一年起就無法通過測試。測試如何合併計算、如何變更會計方法，請參閱現金收付制改權責發生制。

母公司以完稅方式出貨或擔任登記進口商時，由誰記錄關稅？

登記進口商負責繳存關稅（19 U.S.C. 1505(a)），海關會將退款付給登記進口商，或其在 CBP 4811 表上指定的一方（CBP）。

• 美國公司為登記進口商：如上所述，美國公司將關稅、規費及運費記為存貨或設備成本的一部分。
• 母公司或供應商負責進口並以完稅方式交貨：美國公司的成本就是其支付的價格。由於沒有另外向美國公司收取關稅，帳上不另記關稅。
• 母公司另外向美國公司收取關稅，但美國公司不是進口商：這筆費用屬於購買價格的一部分，同樣計入成本。

自留設備的關稅會加入其計稅基礎嗎？

計入資產成本。取得設備的支出包括發票價格及交易成本，運送財產也列在這些成本之中（26 CFR 1.263(a)-2(d)(1) 及 (f)(2)(ii)(A)）。為進口設備而支付的關稅及報關費，一般也以相同方式處理。公司自留於自有場地或雲端服務的伺服器、開關設備或冷卻機組，應將關稅、報關費及進口運費加入其價格。設備成本隨後透過折舊回收。額外折舊、Section 179 及其對向關聯公司購買設備的限制，請參閱GPU 伺服器的扣除。下文的完稅價格上限，同時適用於設備成本及存貨。

向母公司購買的貨品，為什麼稅務成本不能超過完稅價格？

因為第 1059A 條防止集團在邊境申報偏低價值以減少關稅，然後在美國稅表上主張較高成本以減少所得稅。財產直接或間接從關聯公司進口時，同時計入存貨或資產成本及完稅價格的任何成本，稅務上不得高於海關上的金額（26 U.S.C. 1059A；26 CFR 1.1059A-1）。

上限的運作方式：

• 只限制雙方共有的成本。公司可加上進口後自行支付、且不在完稅價格內的運費、保險，以及組裝或安裝費用（26 CFR 1.1059A-1(c)(2)）。海關使用的價格不包括國際運費及保險（19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)）。
• 以最終完稅價格為準。結關（liquidation）是海關對一筆進口關稅的最終核定。結關確定、且無法再以抗議變更後，公司即受該完稅價格約束。1989 年制定的法規規定為結關通知後 90 天；現行海關法允許在結關後 180 天 內提出抗議（19 U.S.C. 1514(c)(3)）。日後某些更正錯誤的重新結關，會取代原結關結果（26 CFR 1.1059A-1(d)）。
• 上限不是下限。較低的常規交易成本仍維持較低，IRS 仍可依第 482 條調整價格（26 CFR 1.1059A-1(c)(7)）。
• 透過中間人也無法避開。經由代理人或姊妹貿易公司轉手的貨品，視為間接進口（26 CFR 1.1059A-1(b)(2)）。
• 無關聯賣方不受限制。向無關聯代工廠或供應商購買，不觸發此上限。

此上限不適用於免稅或零稅率項目、只繳商品處理費或港口維護稅的項目，或只按件數或數量課徵關稅的項目（26 CFR 1.1059A-1(c)(1)）。凡帶有任何從價關稅的品項，包括在零一般稅率之上另加的關稅，看來都在上限範圍內，因此請逐行檢視報關單摘要。

進口後，年底轉讓定價調整或回扣改變了價格，怎麼辦？

方向很重要。

• 進口後價格上調：母公司的年底發票，不會使進口貨品的稅務成本超過完稅價格，除非完稅價格也隨之提高。入帳調整前，請先與報關行討論海關方面的處理。
• 進口後價格下調：進口後的回扣或其他降價，海關不予考慮（19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)），但仍會降低稅務成本（26 CFR 1.1059A-1(c)(3) 及範例 2 和 5）。

公司之間是否按常規交易定價，是另一個問題；請參閱外國公司的美國子公司，若母公司在加拿大，請參閱加拿大公司與美國公司之間的定價。

關稅退款是應稅收入嗎？帳上如何記錄？

部分是，取決於被退還的關稅記在哪裡。CBP 正在退還依《國際緊急經濟權力法》（International Emergency Economic Powers Act，IEEPA）課徵的關稅並加計利息，須透過稱為 CAPE 申報（CAPE Declaration）的程序申請，只有登記進口商或其報關行可以提交。相關進口會結關或重新結關，退款付給登記進口商，或其在 CBP 4811 表上指定的一方（CBP）。依法律規定，溢繳關稅退款須在結關或重新結關後 30 天 內支付（19 U.S.C. 1505(b)）。退款金額是結關或重新結關後，將該筆進口所有溢繳及少繳款項相抵的結果，CBP 也可能抵銷進口商所欠的債務；入帳時應記錄該金額，而不是原先繳納的關稅。CAPE 目前只涵蓋 CBP 按階段列出的進口類型（CBP）。

IRS 尚未就關稅退款發佈指引。一份關於反傾銷稅退款的較舊技術諮詢備忘錄，及其所依據的稅務裁定，指向以下處理方式（TAM 200543051；針對單一納稅人撰寫，對其他人不具約束力）：

帳上處理：取得退款的權利確定時，記錄應收 CBP 款項。與仍在手貨品相關的部分貸記存貨，與已售出貨品相關的部分貸記其他收入，利息貸記利息收入。款項入帳時，沖銷應收款。

時間：採用權責發生制的美國公司，在取得退款的權利確定、且金額能合理準確地決定時，將退款計入收入（26 CFR 1.451-1(a)）。僅提交 CAPE 申報，可能不足以確定這項權利；受理、結關及付款是之後的步驟。扣除時未帶來稅務利益的成本，其回收可依第 111 條排除於收入之外。

未決問題：對於已加入設備成本、且該設備已用額外折舊全數扣除的關稅，其退款如何處理，IRS 沒有任何資料說明。母公司收到退款再轉交的，屬於價格變動，依上文回扣規則處理。

關稅在 1120 表及 5472 表的哪裡顯示？

包含在銷貨成本及資產成本之中，不單獨列一行。

資料來源：1125-A 表、5472 表。5472 表的其他部分，請參閱外國公司的美國子公司。

稅則分類、海關估價、原產地、貿易協定優惠申請、關稅退稅、CAPE 申報及抗議等海關問題，應交由持牌報關行或貿易律師處理。我們的 CPA 負責記帳、計算存貨成本，以及編製 1120 表和 5472 表；不辦理報關、CAPE 申報或抗議。伺服器的出口管制不在本頁範圍內。

加拿大有何不同？

舉例

金額以美元計，僅作說明。

德州倉庫首次盤點 $20,000,000 貨品

一家台灣伺服器製造商成立第一年的德拉瓦州子公司，以登記進口商身份，向母公司集團購買 $20,000,000 的伺服器及零件，價格等於完稅價格。報關行發票另加 $1,500,000：關稅及海關規費 $1,200,000、報關費 $50,000、進口運費 $250,000。12 月盤點時，仍有四分之一貨品未售出。集團銷售額遠超過小企業門檻，因此須採用完整的存貨成本計算。

按價值分攤到岸成本後，銷貨成本為 $16,125,000，期末存貨為 $5,375,000。期末存貨包括 $375,000 的關稅、規費及運費，在下一年度貨品售出時扣除。若把 $1,500,000 記入「關稅」費用科目，會使本年度扣除額高估 $375,000。

母公司年底 $500,000 價格調整

母公司以 $8,000,000 開立帶有從價關稅的零件發票，相關進口以 $8,000,000 的完稅價格結關。子公司另支付 $200,000 不包括在完稅價格內的海運費及保險。12 月，集團的定價政策追加一張 $500,000 發票；報關資料不變。成本中的價格部分不得超過 $8,000,000 的完稅價格。$200,000 的運費及保險，以及就這些進口支付的關稅和報關費，可另外加上；但 $500,000 不能加入。

若母公司改為在進口後給予 $400,000 回扣，完稅價格仍為 $8,000,000，但稅務成本中的價格部分會降至 $7,600,000。不適用從價關稅進口的伺服器，不在上限範圍內。

$300,000 關稅退款

CBP 將去年 $300,000 關稅及 $15,000 利息，退給身為登記進口商的子公司。退款中有 $60,000 與仍在存貨中的零件相關：減少這些零件的成本。依上述 IRS 備忘錄的推理，其餘 $240,000 與去年已售出並扣除的貨品相關，且該扣除當年確實減少了稅款，因此在取得退款的權利確定時，屬於其他收入。$15,000 屬於利息收入。這些金額都不與本年度新繳的關稅相抵。若母公司是以完稅條件進口的進口商，退款會付給母公司，母公司轉交的任何金額都屬於價格變動。

您的情況不同嗎？

• 公司向母公司或姊妹公司進口：完稅價格上限、5472 表及常規交易定價都適用。請參閱外國公司的美國子公司及我們的資料中心及伺服器產業服務。
• 公司仍在分公司與子公司之間抉擇，或母公司將以設備作價換取股份：請參閱外國公司進入美國。
• 進口的是原型、測試板或模具：請參閱硬體研發及原型的扣除。
• 問題是進口伺服器的使用稅：請參閱購買 GPU 伺服器的銷售稅。
• 公司須繳納德州特許經營稅：請參閱德州特許經營稅扣除。
• 即將收到關稅退款，或計劃作年底價格調整：上述時間及劃分取決於各筆進口及定價條款；請參閱我們的資料中心及伺服器產業服務。