手工製品銷貨成本：哪些費用算進去

製造所賣商品的企業，哪些項目算銷貨成本？

銷貨成本（COGS）是製作您今年所售商品的成本。設有正式存貨時，未售出的作品按成本入帳，在售出前絕不按售價入帳。對於您自己生產的貨品，法規列明的項目是原材料和用品、直接人工，以及製造該商品所需的間接生產成本，不包括銷售成本（26 CFR 1.471-3）。Schedule C 上的總額，是年初持有的存貨加上當年的生產成本，再減去年底仍持有的存貨（第 III 部分）。

採用僅計材料法的小型企業納稅人，只把材料留在銷貨成本內，並把人工、租金和水電費作為一般費用扣除；下面各節會介紹兩種做法。

手工製作者的情況不簡單，如果：

• 以往的稅表從未計入未售出的作品，或您的毛利看起來太高或太低；
• 增加了助手、第二個銷售管道或批發業務；
• 生產場地是您住家的一部分，或與他人共用；
• 事業是合夥企業或公司，它們在 1125-A 表而不是 Schedule C 上申報該數字；
• 缺少採購記錄。

請準備：按月整理、附發票的材料採購記錄、協助製作產品的人員的付款記錄、按成本計價並註明日期的年底盤點表、上一年度的期末存貨、生產場地的租金和水電帳單，以及按銷售管道分類的銷售額。每個數字在 Schedule C 上填在哪裡，請見 Schedule C 銷貨成本指南。如果上面某種情況與您相符，最後一節會把您導向記帳協助。

原材料和隨產品寄出的包裝算銷貨成本嗎？

原材料算，屬於客戶所購買商品一部分的包裝也算。Publication 334 把屬於產品組成部分的容器和包裝計入銷貨成本；不屬於產品組成部分的包裝，則是運送或銷售費用。蠟燭的罐子，或貨架上銷售的咖啡袋，通常是產品的一部分；僅用於寄送訂單的郵寄包裝，則是運送費用。界線劃在哪裡，取決於具體事實。

在存貨中，法規包括實際成為貨品組成部分的原材料和用品，以及所有權隨內容物一併轉給買家的瓶子、箱子等容器（26 CFR 1.471-1）。未用於製造產品的用品，在使用時列為營業費用扣除（Publication 334）。包裝的更多說明，以及外購用品的運費、關稅和銷售稅，請見銷貨成本中的到岸成本。

您自己的時間算人工嗎？您付薪的助手呢？

獨資經營者自己的時間不算。助手的薪酬，在助手負責製作產品、而您設有正式存貨時才算；採用僅計材料法時，則是一般費用。Schedule C 第 37 行說明，付給自己的金額不要計入（Schedule C）。對公司或合夥企業而言，業主薪酬是另一個問題，須由專業人士判斷（見最後一節）；付給製作產品的雇員的工資則是直接人工（26 CFR 1.471-11）。

Publication 334 把全部時間用在產品上的雇員工資計入人工；如果雇員只有部分時間做這項工作，則計入能確定的那部分工資。資本化法規不適用於小型企業納稅人，它還把合約雇員和獨立承包人也算作人工，而且它和製造商存貨法規都把這些薪酬的工資稅計入人工（26 CFR 1.263A-1；26 CFR 1.471-11）。小型製作者如何處理承包人的報酬，屬於需要判斷後確定的事項。

與製作產品無關的工作，例如經營攤位或記帳，其報酬是銷售或管理費用（Publication 334）。助手是雇員還是承包人，是另一個問題；請見可能是雇員的承包人。

工作室或廚房的租金、水電費、工具和設備呢？

工作室或廚房的租金、水電費和保險屬於生產間接費用，它們如何進入您的稅表，取決於您的存貨方法。Publication 334 把租金、暖氣、照明、動力、保險、折舊、稅金和維修列為間接費用，當這些費用是生產的直接且必要的支出時，就屬於銷貨成本。如果同一場地還有店面櫃台或辦公室，只有生產使用的部分才屬於銷貨成本。

• 正式存貨： 生產間接費用是成本的一部分，因此在作品未售出時，其中一部分會計入年底存貨價值（26 CFR 1.471-3）。
• 小型企業納稅人的僅計材料法： 只有直接材料屬於存貨成本，所以人工、租金、水電費和折舊作為一般費用扣除，而不計入存貨（26 CFR 1.471-1）。

住家內的空間。 設有正式存貨時，住家費用中屬於生產的部分是存貨成本，在第 III 部分計算，8829 表填表說明指示不要把該區域列入此表。採用僅計材料法時，這屬於住家辦公室使用的問題，一般須有專門且經常用於業務的空間，因此家人也使用的廚房可能不符合資格（8829 表填表說明）。住家的其餘部分，請見住家辦公室指南。

工具和設備。 窯、烤箱、烘豆機或縫紉機屬於設備，透過折舊或費用化選擇來回收，不是材料。請見第一年扣除設備成本。

完成的畫作、蠟燭或咖啡袋，應該在帳簿中列為存貨資產嗎？

是，只要您設有存貨：未售出的成品就是存貨，按成本計價，絕不按您希望賣到的價格計價。在帳簿中，它們以成本記在存貨資產帳戶，只有售出時，該作品的成本才轉入銷貨成本。Publication 538 把原材料、在製品和製成品列為存貨，Schedule C 第 33 行則問您如何為期末數字計價：成本、成本與市價孰低（市價較低的現值），或其他方法（填表說明）。

設有正式存貨時，交給畫廊或商店代售的作品，在所有權轉給買家之前仍屬於您的存貨（26 CFR 1.471-1）。

小型企業納稅人可以不設正式存貨，方法是把存貨視為非附帶性材料和用品，或依照自己的帳簿處理（Publication 334）。選擇設有存貨，一般也會隨之採用購買和銷售的權責發生制（Publication 334）。改變存貨的會計方式，一般須隨變更年度的稅表提交 3115 表，並在提交稅表之日前把簽名副本送交 IRS（3115 表填表說明）。採用僅計材料法時，成本在作品交給客戶的年度與成本支付或發生的年度兩者中較晚的一年，進入銷貨成本（26 CFR 1.471-1）。哪種做法適合您，以及各種做法對成本何時影響利潤有什麼作用，請見材料和用品或存貨指南。

您是否分別追蹤原材料、在製品和製成品？

稅表只需要一個總數，但分開追蹤，才能在盤點日找出每個階段的成本：

年底盤點涵蓋這三項。法規列出，遺漏現有庫存，以及把在製品按象徵性數字或低於合理價值入帳，都是不合規的方法（26 CFR 1.471-2）。Publication 334 建議使用盤點表，為每個項目列出說明、數量、單價和價值，並記錄由誰盤點、由誰計價。

把間接費用加到每件商品上的規則，適用於小型製作者嗎？藝術家例外是什麼？

小型企業納稅人無須加計這些規則所要求的額外一層間接費用。統一資本化規則要求生產者把直接成本和部分間接成本加進每件商品的成本，而不是立即扣除（Publication 538）。它們涵蓋的是正式存貨已計入的生產間接費用之外的成本，例如採購、搬運和倉儲，但不包括行銷、銷售或配送（26 CFR 1.263A-1；26 CFR 1.471-11）。

該上限每年按指數調整，所以為較早年度印製的 IRS 出版物會顯示較小的數字。這項豁免只免除額外加計的那一層。正式存貨仍然包含租金和水電費等生產間接費用，而且您仍須每年用同樣的方式，以成本為所持存貨計價（Publication 538）。

藝術家例外。 該法規適用於以藝術家身份經營事業、並非雇員的個人，其本人的努力創作出圖畫、繪畫、雕塑、雕像、蝕刻畫、素描、漫畫、平面設計或原創版畫版本，並依其原創性和獨特性，以及審美價值是否超過日常用途來判斷。只有當年本來就可扣除的費用才符合，印刷、照相製版、膠片和類似成本不符合（26 U.S.C. 263A(h)）。它對藝術家及其家人擁有的公司有一項狹窄的規則，對合夥企業則隻字未提。食品和日常用品是否適用並不明確，介於藝術和工藝之間的作品屬於事實問題。對小型企業納稅人而言，這項例外幫助不大；主要是對總收入高於上限的藝術家才重要。

有哪種可行的系統，可以按批次或按件追蹤一項商品的成本？

把該作品或該批產品的成本加總，再除以完成的件數。獨一無二的作品，例如畫作和委託創作，每件用一張卡片；重複生產的產品，例如一批烘焙咖啡、一次倒蠟或一窯燒製，每批用一張表。

1. 列出所用的材料，按您實付的金額：發票價格減貿易折扣，加上進貨運費（26 CFR 1.471-3）。
2. 加上該件或該批的直接人工，包括助手薪酬的工資稅，如果您的方法計入人工。僅計材料法則不計入。
3. 加上生產所佔的場地、水電費和設備的部分，如果您的方法計入這些項目。
4. 除以完成的件數。

當您能把實際成本對應到某件作品時，用個別認定法。當同一商品的單位混在一起、無法對應到發票時，採用某種假設，例如先進先出法，也就是視最早的成本最先售出（Publication 538）。定價時，您可能想把自己的工時計入單位成本；但在稅表上則不計入。

損壞的商品、樣品、禮品和自己留下的作品呢？

您自己留下、送人、損壞或作為樣品使用的作品，各以不同方式離開存貨：

• 自己留下或送給家人的作品。 其成本要從採購中扣除，這樣就不會留在銷貨成本中（Publication 334）。
• 損壞或無法出售的作品。 設有正式存貨時，因損壞、瑕疵或款式改變而無法按正常價格出售的貨品，可以按低於成本的價值計價，而且舉證責任在您，所以記錄每件作品的下落很重要（26 CFR 1.471-2）。30 天規則和舉證方式，請見註銷未售出或過時的存貨。
• 捐給慈善機構的作品。 慈善捐贈通常不是營業費用（Publication 334）。成本已計入期初存貨的作品，從期初存貨中扣除，而不是計入銷貨成本；同一年購入並捐出的，仍留在銷貨成本中，不另行扣除。扣除規則請見註銷未售出或過時的存貨。
• 樣品和業務禮品。 業務禮品的扣除額每人每年上限為 $25（Publication 463）。Publication 334 和 Publication 463 都沒有說明，自己產品的禮品或免費樣品如何在銷貨成本與該上限之間劃分。請記錄成本、數量和收受人；怎麼處理屬於需要判斷後確定的事項，請在年底前與記帳協助確定。

手工製作者的銷貨成本在稅表上通常哪裡會出錯，何時需要專業人士？

常見的錯誤如下：

• 未售出的作品按售價計價。 每件未售出的作品，利潤都被高估了加價的部分。
• 把自己的薪酬放進人工一行。 第 37 行是給他人的。
• 銷售成本計入銷貨成本。 運費、費用和行銷會降低毛利，也會扭曲任何毛利率檢查。
• 庫存或在製品沒有計入盤點。 銷貨成本被高估了那筆金額。
• 期初數字與上年期末數字不同。 Schedule C 第 35 行須附上說明（Schedule C）。
• 各年度處理方式不同。 存貨做法必須一致，改變重要項目的處理方式，一般須提交 3115 表（Publication 538；Publication 334）。

毛利與您的定價所推算的結果相差很大，可能表示銷售、採購、存貨或其他成本計算有誤。檢查方法請見 Schedule C 銷貨成本指南。

出現以下情況，需要專業人士判斷：以往稅表沒有列存貨、期初數字與上年期末不符、記錄缺失，或事業是合夥企業或公司。有誤的以往稅表可能需要更正，而不只是更正本年度的數字。

舉例

所有金額以美元計，僅作說明。

有助手的陶藝師

俄亥俄州一位陶藝師銷售 $40,000 的馬克杯。黏土、釉料和用來包裝零售馬克杯的盒子成本為 $6,000，負責拉坯和上釉的助手領取 $4,000 工資。設有正式存貨時，全部 $10,000 都是銷貨成本；採用僅計材料法時，只有 $6,000 是，工資則是另一行的一般費用。無論哪種方法，她自己的時間都不算成本。她的運送標籤、攤位費和網路市集平台費是其他行的費用。如果她把製作的全部賣光，年初和年底都沒有庫存，設有正式存貨時的毛利是 $30,000。年初或年底有庫存，這個數字就會改變。

年底還有咖啡豆的烘焙師

俄勒岡州一位咖啡烘焙師年初有按成本計價 $4,000 的咖啡豆，又購買並付款 $33,000，年底盤點為 $5,000。咖啡豆的銷貨成本是 $32,000：$4,000 加 $33,000，再減 $5,000。烘焙人工和烘焙間的租金份額，視她的方法而定，另外加入或扣除。

有未售出畫布的畫家

一位畫家年底有 12 幅未售出的完成畫作。它們的畫布、畫框和顏料成本為 $1,500，她標價 $12,000。她的期末存貨是 $1,500。如果她按 $12,000 的標價計算，期末存貨會高估 $10,500，銷貨成本低估同樣的金額，利潤高估 $10,500。她掛在自己家裡的一幅畫要從存貨中扣除。如果以往稅表沒有為這類畫布列存貨，這些年度可能需要更正；請見修正以往稅表中遺漏的存貨。

您的情況不同嗎？

• 以往的稅表沒有列存貨，或本年度期初數字與上年期末不符： 以往的稅表可能需要更正。請見修正以往稅表中遺漏的存貨，並尋求記帳協助來重建盤點和成本。
• 您的毛利看起來太高或太低，或您增加了助手、第二個銷售管道或批發業務： 哪些成本屬於毛利之上，以及年底庫存值多少，屬於需要判斷後確定的事項，請與記帳協助確定。網路銷售請見網路商店記帳和網路賣家所得稅。
• 您沒有採購記錄或盤點記錄： 請見沒有記錄時的存貨和銷貨成本，並尋求記帳協助來重建數字。
• 您正在決定是在購買時扣除材料，還是持有至售出： 請見材料和用品或存貨。改變方法一般須提交 3115 表，因此請先與記帳協助確定。
• 您在手工藝市集銷售或收取佣金： 請見手工藝市集和手工製品賣家的銷售稅。
• 您不確定這門手藝算不算事業： 請見事業虧損。
• 您的事業是合夥企業或公司，或業主因製作產品而獲得報酬： 稅表使用 1125-A 表，業主薪酬是否屬於銷貨成本，取決於實體類型和業主的領薪方式。請見給自己發薪和您的事業須提交哪些稅表，並尋求記帳協助來確定。