外國合夥人：美國合夥企業要預扣和申報什麼

合夥企業沒有支付現金，還要預扣嗎？

要。合夥企業如果有可分配給外國合夥人的有效關聯應稅收入（ECTI），就必須就該合夥人的應分得份額繳納第 1446 條預扣稅，不論有沒有分配現金。即使合夥企業把所有盈利都留存，也要想辦法籌措這筆款項（IRS：8804 表說明；26 CFR 1.1446-3）。

ECTI 是指與美國貿易或業務有關的收入，減去與該收入有關的扣除額，並依合夥企業預扣稅規定調整後的金額。它是外國合夥人應分得的份額，不是合夥人實際提取的現金。某項活動是否產生有效關聯收入，是另一個問題；請見外國所有者何時要繳美國稅。

非公開交易合夥企業如果有可分配給外國合夥人的有效關聯總收入，即使扣除額使 ECTI 為零或無須預扣稅，通常仍要提交 8804 表（IRS：8804 表說明）。

誰是外國合夥人？需要什麼文件？

外國合夥人是指在聯邦稅務上不是美國人的合夥人，可以是非居民個人、外國公司、外國合夥企業，或外國信託或遺產。不是美國公民、但在稅務上屬於美國居民外國人的人，通常算美國人，要提供 W-9 表；非居民外國人通常提供 W-8BEN 表。合夥人遷入或遷出美國時，請檢查其稅務居民身份（IRS：8804 表說明；IRS：W-9 表索取人說明）。

IRS 也列出 W-8ECI 表和 W-8EXP 表，適用於符合條件的情況。在降低預扣稅之前，要先取得有效的身份表格，或以其他可靠方式確立美國身份。沒有有效證明文件或其他可靠的美國身份證明時，合夥企業通常必須推定該合夥人是外國人；已過期或不可靠的證明文件，不能作為降低預扣金額的依據。請收集每位外國合夥人的美國納稅人識別號碼，以便 IRS 抵免預扣稅款。缺少號碼，並不免除繳款義務（IRS：8804 表說明；26 CFR 1.1446-1(c)）。

適用什麼稅率？針對哪些收入？

合夥企業通常對非公司外國合夥人的 ECTI 按 37% 預扣，對公司外國合夥人的 ECTI 按 21% 預扣。如果合夥企業能證明符合條件，分配給非公司合夥人的某些類型收入，可能適用較低的稅率。這些是預扣稅的計算，不是合夥人最終的所得稅（IRS：8804 表說明）。

合夥企業以有效關聯總收入減去可分配給外國合夥人的關聯扣除額，計算 ECTI。依稅收協定、互惠協議或《國內稅收法典》對該合夥人免稅的收入，只在豁免適用的範圍內才從 ECTI 中剔除。降低預扣稅之前，請先檢查合夥人的身份和稅收協定的相關事實（IRS：8804 表說明）。

對於美國租金收入，非居民個人或外國公司可以依第 871(d) 或 882(d) 條選擇將其視為有效關聯收入。合夥人要在第 6511 條的退稅申請期限內（通常是申報後三年或繳稅後兩年，以較晚者為準），把選擇聲明附在該年度的原始或更正稅表上，然後向合夥企業提供 W-8ECI 表，以及該選擇聲明或意向聲明。這會改變預扣稅和合夥人的 Schedule K-3（26 CFR 1.871-10(d)；26 USC 6511(a)；IRS：Schedule K-2 和 K-3 說明）。

8813 表的分期款什麼時候截止？

8813 表的款項，通常在合夥企業稅務年度的第四、第六、第九和第十二個月的 15 日截止。因此，曆年制合夥企業，截止日是 4 月 15 日、6 月 15 日、9 月 15 日和 12 月 15 日。合夥企業要用 8804-W 表估算並更新每位外國合夥人的稅款，不能等到年度申報時才處理（IRS：8804 表說明）。

繳付一期款項後，合夥企業必須在該期截止日或付款日（視情況而定）後 10 天內，通知外國合夥人其應分擔的已繳稅款份額。合夥人可以用這些資訊估算個人或公司稅款（IRS：8804 表說明）。

8804 表和 8805 表是什麼？什麼時候截止？

8804 表申報合夥企業全年的第 1446 條預扣稅責任。8805 表申報每位外國合夥人的 ECTI 和預扣稅抵免。兩者要與 1065 表分開提交，截止日為合夥企業年結日後第三個月的 15 日；帳簿和記錄保存在美國及波多黎各以外的合夥企業，通常可延至第六個月的 15 日（IRS：8804 表說明）。

曆年制合夥企業，通常截止日是下一年的 3 月 15 日；適用帳簿和記錄規定的，則是 6 月 15 日。遇到週末或法定假日，截止日順延至下一個工作日（IRS：8804 表說明）。

需要時，要為每位外國合夥人各提交一份 8805 表，包括已繳稅、適用稅收協定或互惠豁免，或因 8804-C 表或允許的州稅扣減而使預扣稅降為零的情況。合夥企業的 1065 表和 Schedule K-1 另有規定；請見合夥企業如何課稅（IRS：8804 表說明）。

外國合夥人如何申請抵免已預扣的稅款？

外國合夥人在自己的美國所得稅表上使用 8805 表的抵免，並附上該表格。非居民個人通常填在 1040-NR 表上；外國公司通常在 1120-F 表上申請。預扣稅可能多於或少於合夥人最終的稅款，所以合夥人仍要計算自己的稅表，補繳餘額或申請退稅（IRS：8804 表說明；1040-NR 表說明；1120-F 表說明）。

請讓合夥人的姓名和美國納稅人識別號碼，在身份表格、8805 表和合夥人稅表上保持一致。請把年度 8805 表和分期通知與 Schedule K-1 一起保存；8805 表是聯邦預扣稅抵免的憑證。

8804-C 表可以降低預扣稅嗎？

可以。符合資格的非居民外國人個人或外國公司，可以在 8804-C 表上證明合夥人層級的合格扣除額或虧損，只要合夥企業可以依賴該證明。分層合夥企業和授予人信託有特別規定。合夥人或授權代表要為每個使用的年度簽署新的證明文件，並在該年度內、合夥企業提交 8804 表之前交給合夥企業。合夥企業沒有義務接受。以往的美國稅表和繳款紀錄，可能影響資格（IRS：8804-C 表說明；26 CFR 1.1446-6）。

非居民外國人個人可以用另一份證明文件來免除預扣稅，條件是該合夥企業權益是合夥人唯一產生有效關聯項目的活動，而且在扣除證明的虧損和州稅扣減之前，按全年計算的應預扣稅款低於 $1,000。這是嚴格的「低於」測試，不是對小型合夥企業的一般豁免（26 CFR 1.1446-6）。

合夥企業還可以就該合夥人的 ECTI，把其實際為該合夥人預扣並繳納的州和地方所得稅的 90% 納入考慮；不能使用合夥企業自己的州稅。如果 8804-C 表或這項州稅扣減降低了某一期款項，即使該期無須繳聯邦稅，也要提交 8813 表，並附上規定的計算和證明文件或替代資訊。規定的資料也要附在 8805 表上（IRS：8804 表說明）。

有外國合夥人的合夥企業，還可能需要哪些表格？

合夥企業還可能需要用 Schedule K-2 和 K-3 提供外國合夥人的美國稅務資訊，並為不屬於有效關聯收入的涵蓋美國來源收入（例如股息或特許權使用費）提交 1042 表和 1042-S 表。這些表格的用途與 8804 表和 8805 表不同（IRS：Schedule K-2 和 K-3 說明；IRS：515 號出版物）。

目前最新發布的 Schedule K-2/K-3 說明是針對上一個稅務年度的；本頁所涉稅務年度的說明發布後，請再次確認。1042 表和 1042-S 表通常採用曆年的申報週期，截止日為付款年度之後的 3 月 15 日（IRS：515 號出版物）。

外國合夥人出售權益或退出時會怎樣？

外國合夥人權益的買方，如果任何收益會與美國業務有關，通常必須依第 1446(f) 條，按變現金額的 10% 預扣，除非有文件證明的例外。合夥企業回購權益時，合夥企業本身可以是買方。變現金額可能包括現金、財產，以及賣方應分擔的合夥企業負債。它不單單是賣方的收益或收到的現金（IRS：541 號出版物；8288 表說明）。

買方通常要提交 8288 表和 8288-A 表，並在轉讓後第 20 天之前繳納預扣稅。如果向外國合夥人的分配依第 731 條產生收益，合夥企業本身可能是須預扣並提交這些表格的受讓人。如果第 1445 條不動產預扣稅和第 1446(f) 條都可能適用，通常以第 1445 條為準來繳款和申報（8288 表說明）。

IRS 如果有賣方的美國納稅人識別號碼，通常會向賣方寄出蓋章的 8288-A 表。賣方通常要把它附在美國稅表上，申請出售預扣稅抵免，這與年度 8805 表的抵免是分開的（8288 表說明）。

如果買方沒有預扣，也沒有例外適用，合夥企業通常要對之後向該買方的每筆分配，預扣全額，直到收回欠繳的轉讓預扣稅及利息為止。這從轉讓後 30 天或合夥企業得知轉讓後 15 天（以較晚者為準）開始；預扣稅要在 8288 表和 8288-C 表上申報。成交之前，請取得買賣協議、負債數字，以及任何聲稱例外情況的證明文件（8288 表說明）。

如果合夥企業沒有預扣或申報，會怎樣？

合夥企業仍可能要為未繳的第 1446 條稅款、利息，以及分期款逾期、逾期繳款、8804 表逾期提交、8805 表遺漏或有誤等另外的罰款負責。申報延期並不延長繳稅期限。有合理理由，可能免除部分罰款。如果外國合夥人已在其美國稅表上繳清所有應繳稅款，合夥企業可以向 IRS 提出證明，並可能被視為已為該合夥人繳納第 1446 條稅款。利息、分期款加徵額和其他罰款可能仍然存在（IRS：8804 表說明；26 CFR 1.1446-3）。

請先重建每一年的 ECTI 和合夥人分配。收集合夥人的 W-8 表和 W-9 表、1065 表和 K-1、8813 表和繳款紀錄、以往的 8804 表和 8805 表，以及任何 8804-C 表。計算未繳的第 1446 條稅款，核對合夥人自己的繳稅，並繳清剩餘的責任。補交遺漏的 8804 表和 8805 表，並更正數字有誤的表格。如果有多份未申報的企業稅表，請見補交未申報的企業稅表；1065 表另有罰款，請見逾期申報及逾期繳款罰款。

各州也要求自己的預扣稅嗎？

要，州的規定可能對來源於該州的收入增加預扣稅。例如加州要求合夥企業或 LLC 檢查加州來源收入的外國合夥人預扣稅，用 592-A 表繳納規定的預扣稅，並在需要時提交 592-F 表。其分期繳款時間表依循聯邦的第四、第六、第九和第十二個月模式。592-F 表的截止日是年結日後第三個月的 15 日；如果所有合夥人都是外國人，則是第六個月。年度內要通知合夥人預扣稅情況，並在同一年度截止日前，向每位合夥人提供已申報預扣稅的 592-B 表（加州 FTB：592-F 表說明；FTB：592-B 表說明；FTB 1017 號出版物）。

加州的收入基礎和稅率，與聯邦的計算是分開的。請檢查合夥企業賺取或分配收入的每一個州；聯邦的 8805 表不能取代州的預扣稅申報表。

範例

以下為美元的示例金額。一家曆年制合夥企業有 US$200,000 的 ECTI，並把四分之一（即 US$50,000）分配給一名外國個人。合夥企業沒有分配現金。在沒有任何適用的扣減或優惠稅率的情況下，聯邦第 1446(a) 條的預扣稅計算為 US$50,000 × 37% = US$18,500。合夥企業在年度內籌措分期款，在 8804 表和 8805 表上申報全年的金額，並向合夥人提供 8805 表。合夥人用該表格在美國稅表上申請 US$18,500 的抵免；實際稅款可能不同。

您的情況不同嗎？

• 合夥企業沒有美國業務收入：請先在外國所有者何時要繳美國稅中判斷這項收入是否有效關聯。
• 您不確定家庭持有的 LLC 是不是合夥企業：請見配偶及家庭 LLC。
• 您在加入外國所有者之前正在選擇公司架構：請見從境外設立及經營公司。
• 有合夥人居住在加拿大：加拿大的處理方式是另一回事；請見美國 LLC 的加拿大所有者。
• 有合夥人出售了權益、主張稅收協定豁免，或合夥企業漏了預扣稅：證明文件、時間和責任等事實，需要進行跨境稅務審查。